職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練-非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理課程

1/77職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練—非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)管理課程導(dǎo)言本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財務(wù)人員的財務(wù)管理。本課程的基本定位是基于以下兩點考慮：息的加工和收集過程。這兩點是本課程的基本定位。本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講。一個中心是指課程以企業(yè)財務(wù)會計報告為中心。圍繞這個中心，主要突出四個方面的內(nèi)容：1.正確解讀企業(yè)財務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財務(wù)報告。2.真實感知企業(yè)的財務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評價企業(yè)的財務(wù)狀況。3.認(rèn)真傾聽注冊會計師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計報告。【本講重點】會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務(wù)信息系統(tǒng)。的工具。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，行打交道時，也要使用會計語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用會計語言。就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動。會計描述經(jīng)濟(jì)活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。2/77經(jīng)營成果的會計語言詞匯。反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動“拍快照”。產(chǎn)資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時點連在一起，例如年初就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，負(fù)債3/77管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動負(fù)債，債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。特定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益00080000000000貨1200從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+【案例】004/77反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。從特點上來說，它點開始到某一個時點結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實際利潤=收入-費用【自檢】實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言的規(guī)則《會計法》委會批準(zhǔn)的。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》關(guān)于會計工作的基本規(guī)則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動，如何報告經(jīng)濟(jì)活動。5/77【自檢】四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，計會計報表表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息的使用有三張：◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表◆第二張是利潤和利潤分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會計報表附注第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進(jìn)一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。財務(wù)情況說明書6/77狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。完整的財務(wù)會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，說明書。報告，通常稱為中期報告。例如月報、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為年報。不兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表。半年報，即中期報告，通常要求編的年終結(jié)算報告，應(yīng)該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書?！咀詸z】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】要討論了三個問題：，財【心得體會】——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)【本講重點】什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有7/77者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時的狀況，即信息具有時效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個方面的作用：1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔(dān)的債務(wù)、償還時間及償還對象。如果是流動可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實是【案例】4．反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。當(dāng)然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反映40萬元。如果把這4年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)8/77業(yè)的管理造成比較大的失誤。【案例】牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。賬戶式表格債表。我國會計制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。合計報告式表格于領(lǐng)導(dǎo)的報告，所以稱為報告式的資產(chǎn)負(fù)債表。用的紙型一般都是A4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用9/77面：(1)貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計數(shù)，合稱貨幣資金。(2)短期投資(3)應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項。在正常情況(4)預(yù)付款(5)存貨、企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產(chǎn)。【自檢】10/772．長期投資者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容：(1)固定資產(chǎn)原價企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價。(2)累計折舊(3)固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價扣掉累計折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬(4)在建工程了資金，這叫在建工程。4．無形資產(chǎn)5．其他資產(chǎn)涉及訴訟中的財產(chǎn)等。11/77失備9848.704.1824.160853871把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重12/77越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差?！咀詸z】負(fù)債(1)短期借款。(2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)(3)預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。(4)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費給予職工的一種補償(報酬)。應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。(5)應(yīng)交稅金(6)其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收(比如教育費附加)的款項，叫其他應(yīng)交款。2．長期負(fù)債(1)長期借款(2)應(yīng)付債券(3)長期應(yīng)付款期單位：元13/770,492.5728.065500544.6146,767,082.17005所有者權(quán)益1．投資者投入【案例】分為二，就便于和2．經(jīng)營積累經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時凈賺100萬元，假定凈賺的100股股東權(quán)益(或所有者權(quán)益)7414/778留在企業(yè)有多少。【本講總結(jié)】要討論了三個問題：【心得體會】——基本方法與技巧【本講重點】拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量增加【案例】AA15/77可能【案例】權(quán)大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表3-1資產(chǎn)負(fù)債表716/77.23,544.18557,124.16.2642.08.510.33000,492.5728.06550066.243.71051.62544.6146,767,082.1700517/770.21680.940048,884.74.668A年權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加?？傤~觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。具體項目瀏覽，即拿著報表從上點是有的放矢。必須要給予充分地關(guān)注。諾要在這個時候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個原因是負(fù)債下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報表中的所有者權(quán)益一共有四項：股本、盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。18/77醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%從財務(wù)學(xué)的角度來說，一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。其實，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃負(fù)債率在40%左右。這只是一個常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個人的血壓為80~120毫米汞柱是正常的，70~110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個常規(guī)的檢查。到。。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，的資產(chǎn)負(fù)債率是40%~50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國這個企業(yè)在財務(wù)上是安全的；如果一個企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)就很流動比率流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負(fù)債之比，寫成算式則為：19/77流動比率=企業(yè)的流動資產(chǎn)÷企業(yè)的流動負(fù)債如果一個企業(yè)的流動比率大于2，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個企業(yè)的流動比率小于2，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證速動比率速動比率，是指速動資產(chǎn)總額除以流動負(fù)債總額。速動比率=速動資產(chǎn)總額÷流動負(fù)債總額從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財政部有一個硬性的規(guī)定：速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計算方法。那么速動比率應(yīng)該就是1。一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業(yè)的速動比率大于1，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認(rèn)為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時，財務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的【案例】付票據(jù)在算得到這【自檢】【本講總結(jié)】的三個步驟：20/77增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債【心得體會】【本講重點】評估資產(chǎn)的成本與市價沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源【案例】來2多+2=4在賬上告訴別人，購買它花了1萬元，在表上也會告訴別人，購買電腦花了1萬元，所以2+2=4，它能在表上真實地反映它的價值。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財務(wù)部經(jīng)理，因為在他的眼中，對于會計數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來加以考慮。第三務(wù)部經(jīng)理是比較可怕的。2+2＜42+2＞421/77可是評估師給企業(yè)做了一下正確的評估，專利的價值是3000萬元。在這種情況下，報表上2+2法則在會計上是一個很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解【自檢】____________________________________________________________________________________________________________________資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是實際成本年企業(yè)購買一輛汽車，購買日當(dāng)天實際支付的價款就是該項資產(chǎn)的歷史成本。關(guān)注的主要項目1.關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量(1)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，表明別人欠公司的賬款，這筆錢是應(yīng)該收回來的?！景咐克厩闆r22/77(2)存貨存貨的市價是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關(guān)注的。在企數(shù)字的真實性就值得考慮。(3)長期投資企業(yè)長期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。(4)待處理財產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的最后一項和固定資產(chǎn)的最后一項都叫待處理財產(chǎn)損失，一項是待處理流動資產(chǎn)的凈損失，一項是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個項目數(shù)字在報表中是源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。(5)短期投資短期投資的成本和市價也有差距，而且這種差距也比較明顯。(6)無形資產(chǎn)有多大等等。表4-1關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量(1)應(yīng)收賬款(2)存貨(3)固定資產(chǎn)(4)長期投資(5)待處理財產(chǎn)損失(6)短期投資(7)在建工程(8)無形資產(chǎn)(9)其他資產(chǎn)2.關(guān)注負(fù)債并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是23/773.關(guān)注所有者權(quán)益的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實際到位的相對比較少，作為管理者，在讀表時對這予關(guān)注。那么說明這個企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險是很高的。存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計提減值準(zhǔn)備。如何計提減值準(zhǔn)備，會計人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識?！咀詸z】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時點經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時點擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源個企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上，在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會存在這樣的源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中?！颈局v總結(jié)】：成本而非市價，成本與市價是有差距的，應(yīng)該關(guān)表中，比如企業(yè)的商譽和優(yōu)秀的管理水平等在資【心得體會】——利潤表基礎(chǔ)【本講重點】24/77用利利潤表利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)(月度、年度)利潤或虧損的實現(xiàn)情況的會計報表，是將“收入－費用＝利潤”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來?；緝?nèi)容。二種格式是多步驟式利潤表。單步驟式利潤表這種利潤表為單步驟式利潤表。多步驟式利潤表多步驟式利潤表實際上是運用會計規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出由于利潤是分步計算出來的，所以稱這種利潤表為多步驟式利潤表。我國會計制度規(guī)定，多步驟式利潤表一般由四步組成(見表5-1)：單位：元11425/77,254.19674.361901.計算列示主營業(yè)務(wù)利潤業(yè)依靠主營業(yè)務(wù)活動取得的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤的計算方法是：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加(1)主營業(yè)務(wù)收入銷售收入；服務(wù)行業(yè)的營業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營業(yè)務(wù)收入。(2)主營業(yè)務(wù)成本成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷售成本。比如花的主營業(yè)務(wù)成本。(3)主營業(yè)務(wù)稅金及附加有一個基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計是服務(wù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅?！咀詸z】2.計算列示營業(yè)利潤營業(yè)利潤計算是在主營業(yè)務(wù)利潤計算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。營業(yè)利潤的計算方法是：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用(1)其他業(yè)務(wù)利潤很清晰。工業(yè)企業(yè)在賣產(chǎn)品的同時，又需要買材料，如果買材料買多了，就需要把多余的材料賣果一個工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣材料當(dāng)做主營業(yè)務(wù)，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場。所務(wù)，而賣材料則屬于其他業(yè)務(wù)。在其他業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，他業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其他業(yè)務(wù)利潤。(2)營業(yè)費用營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動中所發(fā)生的相關(guān)費用。對工業(yè)26/77對于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費用，也屬于營業(yè)費用。(3)管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。以發(fā)工資規(guī)模比較小，則人員劃分比較困難，經(jīng)常會出現(xiàn)營業(yè)費用、管理費用相互交叉的問題。(4)財務(wù)費用流動資產(chǎn)上，這個借款利息按照規(guī)定，可以作為財務(wù)費用，體現(xiàn)在利潤表的財務(wù)費用中，但費，有些利息不能計入財務(wù)費?！咀詸z】3．計算列示利潤總額利潤總額計算是在營業(yè)利潤計算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。利潤總額的計算公式是：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(1)投資收益自于偶然的事項，或者說來自于無法控制的事項。比如投資收益，當(dāng)一個企業(yè)把資金投放到(2)補貼收入項目，一般采用的政策就是誰讓企業(yè)經(jīng)營誰給補貼。但是企業(yè)能夠獲得多少補貼，是企業(yè)本(3)營業(yè)外收入營業(yè)外收入來自于企業(yè)偶然的交易和事項，并不是來自于企業(yè)日常經(jīng)營活動所獲取的收入。例如一個正常經(jīng)營的工商企業(yè)處理設(shè)備，賣掉設(shè)備的收入對于企業(yè)而言不是經(jīng)營性的收業(yè)利潤的構(gòu)成。經(jīng)常性的，它就屬于其他業(yè)務(wù)收入。這樣劃分的目的就是要考察該企業(yè)是否具有永久性盈利4．計算列示凈利潤27/77凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅=企業(yè)利潤總額×所得稅稅率我國目前所得稅稅率為33%。這筆稅金對國家來講是屬于國家的財政收入，但對于企業(yè)5．其他知識(1)如何正確判斷企業(yè)的盈利能力著收入的發(fā)生而出現(xiàn)的，所以營業(yè)利潤能夠比較好的反映出企業(yè)的盈利能力。(2)多步驟式利潤表的列示欄目在兩種格式的利潤表當(dāng)中，世界各國大多采用的是第二種格式——多步驟式利潤表，我國采用的也是多步驟式利潤表，而且在我國每月都要編一張利潤表。利潤表一般有兩個列示利潤；第二個欄目是截止本月累計數(shù)?！景咐慷康氖潜阌谧x表人對今年的盈利情況與上年的盈利情況做比較(參看表5-1)?！舅伎肌科髽I(yè)利潤表給企業(yè)所提供的信息是動態(tài)信息，換句話說，利潤表給企業(yè)做的是一個活生用可以表現(xiàn)在這樣幾個方面：反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果錢還是賠錢，可以使企業(yè)得到一個結(jié)果。有助于評價企業(yè)的獲利能力為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤，但不能判斷企業(yè)具有盈利能力。28/77可以幫助判斷企業(yè)的價值預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢錢【自檢】請你分析從利潤表中能看到某企業(yè)利潤總額，或者凈利潤很高，但財務(wù)專家卻說企業(yè)沒有獲______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)，本年累計數(shù))，可以預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢和【心得體會】——基本方法和技巧【本講重點】29/77查經(jīng)營成果的三個步驟----滿意嗎?(1)與上期比--------滿意嗎?(2)與預(yù)算比--------滿意嗎?把握結(jié)果果。把握結(jié)果的目的是要看一看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤是正數(shù)，說明企業(yè)賺錢；如果凈利潤是負(fù)數(shù)，說明企業(yè)賠錢。分層觀察的事項或偶然的交易獲得的，不能說明企業(yè)盈利能力的大小。項目對比上年相比；第二個是與年初所定的目標(biāo)(預(yù)算目標(biāo))相比，通過與這兩個目標(biāo)的比較，在某種程度上確定對本年度業(yè)績是否滿意。表6-1利潤表編制單位：A股份有限公司2001年度單位：元114加【自檢】30/77A在利潤表中，盈利滿意度的考察通常借助一些相關(guān)財務(wù)比率，透視經(jīng)營成果。毛利率毛利率=毛利額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%毛利額=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本【案例】毛利率的降低能夠啟動市場，也就是說隨著毛利率的下調(diào)，帶動市場銷出現(xiàn)隨著毛利率的下降，而主營業(yè)收入也在下降的現(xiàn)象，就是說不光商企業(yè)的獲利水平。率高，哪怕是暴利，只要市場能夠接受，這個商品的獲利能力和競爭能力應(yīng)該是比較強(qiáng)的。難。銷售凈利率反映企業(yè)的盈利水平，通常用銷售凈利率來檢驗。銷售凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入×100%多少凈利潤，這個指標(biāo)還可以說明企業(yè)獲利水平的高低，或者這個行業(yè)獲利水平的高低。對于毛利率和銷售凈利率的理解，要具體情況具體分析。資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率=凈利潤÷資產(chǎn)總額×100%凈值報酬率凈值報酬率=凈利潤÷平均股東權(quán)益×100%市盈率為了檢查企業(yè)將來的獲利能力，通常使用一個指標(biāo)：市盈率。31/77市盈率=股票的現(xiàn)價÷每股盈余是盈利因素是如何支撐股價的。元，這種股票就可以在市場上支撐起10元的股價，所以既可以看作是一個倍數(shù)關(guān)系，也可信心，大家不去買股票，那么市盈率就會下降，股票的價格會下降。影響，比如受政治因素的影響、受大炒家的影響。成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法進(jìn)先出法，這樣成本小了，利潤就多了；當(dāng)想讓利潤少的時候，就把12元轉(zhuǎn)為成本，所選用的方法是后進(jìn)選擇法。方法的變更使費用可大可小，導(dǎo)致的結(jié)果就是利潤可以增加也可以折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法有平均年限法和加速折舊法。在平均年限法中，比如企業(yè)可以為的操縱。加速折舊法中包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。加速折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補償。八項減值準(zhǔn)備的計提也市公司這種事情還是經(jīng)常出現(xiàn)的。費用的攤銷32/77借款利息利潤少的時候，讓借款費用全部計入財務(wù)費，這樣利潤就下降了?！咀詸z】“隨意改變會計方法而造成對利潤的影響是違法的”這句話是否正確？請簡要談?wù)勛约旱腳_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________表的時候，卻不太容易判斷哪些應(yīng)該變，哪些不應(yīng)該變。會計方法與自然科學(xué)是不一樣的，認(rèn)識企業(yè)到底賺了多少錢?！景咐俊颈局v總結(jié)】個問題：第二個問題是，如何借助相關(guān)的財務(wù)比率，透視企業(yè)的經(jīng)營成果；利潤?！拘牡皿w會】——利潤分配表【本講重點】33/77什么是利潤分配表利潤分配表是反映企業(yè)在一定期間對實現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補情況的會計報表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的配到哪兒去了，還有沒有剩余的利潤可供分配。利潤分配表的作用利潤分配表的基本作用主要有三個方面：的作用1．反映本年度可供分配的利潤來源，它額是多少。2．說明本年度利潤的分配去向按照什么樣的方案來進(jìn)行分配的。3．掌握本年度末未分配利潤的多少第三個作用是講述本年度末未分配利潤還有多少。本年度未分配利潤項目的數(shù)字與下一年度的年初未分配利潤項目的數(shù)字一致?！舅伎肌客ㄟ^學(xué)習(xí)下面的內(nèi)容將得到這個問題的正確答案。可供分配的利潤第二項是年初未分配利潤；第三項是盈余公積轉(zhuǎn)入。34/77企業(yè)里壯大企業(yè)的實力，投資者也有權(quán)利把它作為利潤的分配內(nèi)容來安排。以前年度的結(jié)余來參加本年的利潤分配。單位：元今年利潤分配的年初未分配利潤。如果企業(yè)今年一分錢沒掙，那么也可以對利潤進(jìn)行分配。分配利潤，所剩下的盈余公積至少不能低于注冊資金的25%。也就是說企業(yè)動用這筆錢，底線不能少于注冊資金的25%，如果少于25%，這種分配就是違法行為。所以說當(dāng)一個企業(yè)不【自檢】利潤的分配項目及比率1．提取法定盈余公積《中華人民共和國公司法》明確規(guī)定，企業(yè)的凈利潤是稅后利潤，應(yīng)該按其10%提取法定盈35/77既有儲備的功能，又有以豐補欠的后備功能。2．提取法定公益金公益金是用來改善職工的集體福利設(shè)施。既然公益金是用來改善職工的集體福利設(shè)施，那比如企業(yè)提取了法定公益金10萬，用這筆錢來買了一些設(shè)備，所購買的設(shè)備歸投資人的發(fā)展，使企業(yè)有足夠的后備資金，能夠起到以豐補欠的功能。3．應(yīng)付優(yōu)先股股利利有股票的性質(zhì)，一般來講他們有優(yōu)先權(quán)。4．提取任意盈余公積5．應(yīng)付普通股股利在在公司的根本大法即公司章程當(dāng)中，必須要規(guī)定公司的利潤分配程序。公司的利潤分配權(quán)利公司董事會進(jìn)行批準(zhǔn)，董事會再把利潤分配方案提交給股東代表大會最終審議。那么股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案就構(gòu)成了公司的利潤分配方案，財務(wù)部門必須按照這個方案進(jìn)行利潤分配。但是很有可能股東代表大會召開在利潤分配表的編制之后，利潤分配表要反映利潤分配的內(nèi)容，這時利潤的分配通常采用預(yù)分的方法進(jìn)行。如果董事會批準(zhǔn)的利潤分配預(yù)案和股東大會最終的表決結(jié)果一致，就不用修改利潤分配表了；如果股東代表大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與原來董事會所提交的利潤分配方案有差別，就需要按照股東代表大會審議的結(jié)果，重新修訂或者重新編制利潤分配表。6．轉(zhuǎn)化股本的普通股股利票，也就是說增發(fā)股票或者是轉(zhuǎn)成股票來增加企業(yè)的注冊資本，而這些權(quán)利都是由企業(yè)的股東大會或者股東代表大會最終決定。36/77未分配利潤的計算未分配利潤=可供分配的利潤-已經(jīng)分配的利潤作為企業(yè)管理者，具體在閱讀利潤分配表的時候，應(yīng)該關(guān)注兩個方面的問題：1．把握可供分配的利潤來源入。閱讀利潤分配表時要對這三部分來源的可靠性加以審閱?！衾麧櫡峙浔碇械膬衾麧櫯c利潤表中的凈利潤應(yīng)該相等?！艚衲甑哪瓿跷捶峙淅麧檻?yīng)該是上一年年末的未分配利潤?！魧τ谟喙e參與利潤分配的部分，要特別注意其是否符合公司的有關(guān)規(guī)定。2．關(guān)注利潤分配的去向?qū)τ诠靖骷壒芾砣藛T來說，應(yīng)該特別關(guān)注利潤分配的合法性?！?；有關(guān)規(guī)定，尤其是利潤的分配權(quán)利；和利潤表中所反映的利潤分配內(nèi)容是否一致。比如在利潤分配方案當(dāng)中，應(yīng)該按什么樣的比例和金額給優(yōu)先股股東分配利潤；應(yīng)該按何種比例和金額提取任意盈余公積；按照什么樣的比例提取普通股股東利潤；提取多少來給企業(yè)增加注冊資本。利潤分配表中每一個數(shù)字的比例、金額應(yīng)與股東代表大會審議通過的利潤分配方案一致?！咀詸z】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】【心得體會】37/77——現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)【本講重點】金活中的現(xiàn)金由兩部分組成：貨幣資金和現(xiàn)金等價物。(1)現(xiàn)金即企業(yè)放在保險柜里的錢。(2)銀行存款即企業(yè)存在銀行隨時可以用于支付的存款。(3)其他貨幣資金，如果企業(yè)到異地采購商品，由于不便隨身攜帶現(xiàn)金，只能采用匯企業(yè)的。這樣的貨幣資金統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。2．現(xiàn)金等價物大，可以視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量金凈額?，F(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量【案例】38/77企業(yè)的100萬元就是流入量，增加額或者叫現(xiàn)金減少額?，F(xiàn)金流量表念強(qiáng)調(diào)的是“一定期間內(nèi)”。期間就應(yīng)該有起點和終點，比如年初和年末兩點。我國現(xiàn)行的金流量表要披露的信息就是企業(yè)從年初到年末這段期間的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈。業(yè)的管理水平。從這個角度看，現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的作用是比較大的?，F(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)量表一般由兩大部分組成：1．現(xiàn)金流量表主表增加、減少的現(xiàn)金量，這就是現(xiàn)金流量表的主表。1年度115,684,482,509.973846,611,678.45915,731,094,188.42056,167.61088,969.69,059,850.3512,698,111,450.493,032,982,737.93的現(xiàn)金流量商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金活動有關(guān)的現(xiàn)金量凈額2．補充資料補充資料是用職業(yè)會計上的專業(yè)語言來具體描述現(xiàn)金流量和有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系。補充資料金額(元)(本例中沒有不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動)39/77壞賬處置固定資產(chǎn)的損失(減：收益)投資損失(減：增加)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)增值稅凈增加額(減：減少)000.000.00154,500.00147,000.002,503.00的所有活動分成了三類，即經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動的范圍很廣，就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。按投資的方向，可以把投資分為對內(nèi)投資和對外投資。投資。另外，企業(yè)購買債券也屬于對外投資。對外投資其實主要是股權(quán)投資和債權(quán)投資。籌資活動過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞将@取所需資金的一種行為。企業(yè)的資金主要來自兩個方面，因而企業(yè)的籌資活動也包括兩部分：借款和還款企業(yè)借款時，不管是短期借款還是長期借款，或者是發(fā)行債券，都是現(xiàn)金流入；到了還本付息時，企業(yè)就有現(xiàn)金的流出。這是籌資活動中的第一個組成部分。2．入資和撤資會有現(xiàn)金的流出。這是籌資活動的第二個組成部分。定時期內(nèi)又曾經(jīng)花掉了多少錢，40/77少錢，出去過多少錢，共增加了多少錢?？傊哑髽I(yè)的所有活動分成三類后，對企業(yè)信息類，分的類別越多，編表的難度就越大，我國選擇的是分類比較簡單的一種。具體來講，現(xiàn)金流量表可以起到五個方面的作用：說明企業(yè)現(xiàn)金流入流出的原因現(xiàn)金流量表能夠提供企業(yè)在一定期間內(nèi)，現(xiàn)金的來龍去脈及現(xiàn)金余額變動的會計信息。它可以告訴讀表人現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來，又曾經(jīng)用到何處去?！景咐克举徺I原材料50萬元，支付職工工資67萬元。因此，借助于現(xiàn)金流量表可以知道，現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來，曾經(jīng)用到何處去，這是現(xiàn)金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。規(guī)劃和預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力借助于現(xiàn)金流量表提供的信息，可以規(guī)劃和預(yù)測企業(yè)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力?！景咐孔屛覄?chuàng)造利潤，要完成1000萬元的收入，那我理賣東西的時候很可能就出現(xiàn)一個結(jié)果：不關(guān)心收錢，也就是說，只要規(guī)定第一個指標(biāo)也必須完成。這樣，銷售分析凈利潤與現(xiàn)金流量差異的原因企利潤和現(xiàn)金之間到底有多大的差距，我們可以用現(xiàn)金流量表對它加以透視。【自檢】41/77分析財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可靠性萬元感到滿意，因為這個財務(wù)狀況是可靠的。分析和判斷企業(yè)的償債能力能力強(qiáng)，說明企業(yè)自身的免疫力強(qiáng)?！颈局v總結(jié)】要介紹了三個問題：【心得體會】——現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容【本講重點】在會計核算中，有兩種計量基礎(chǔ)，一種叫權(quán)責(zé)發(fā)生制，一種叫收付實現(xiàn)制。企業(yè)是否把錢花出去了。是現(xiàn)金流入，只要錢出去，就是現(xiàn)金流出，而根本不考慮錢屬于哪一時期?！景咐?2/77現(xiàn)金流出，責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來計算；另一張利潤表是現(xiàn)金流量表，以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)。和下期購貨預(yù)付都屬于本期流出量指標(biāo)。經(jīng)營活動量(1)銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金簡單地說，就是企業(yè)賣東西時收回的現(xiàn)金。(2)收到的稅費返還(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金動有關(guān)的現(xiàn)金。2．現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量包括許多項目，把這些項目加總在一起，就是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量小計。目：(1)購買商品和接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金這個指標(biāo)是指企業(yè)在采購環(huán)節(jié)花了多少錢，包括本期采購付款和本期為上期采購還債，還包括本期為下期采購預(yù)付的款項。(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(3)支付的各項稅費業(yè)(4)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金這項現(xiàn)金是指除了前面提到的項目之外的指標(biāo)。經(jīng)營活動的總流入量減去經(jīng)營活動的總流出量，就是經(jīng)營活動給企業(yè)帶來的最終結(jié)果，即凈額。如果凈額是正的，表示這個企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表示從期初到期末，這43/77個企業(yè)不但沒有增加現(xiàn)金，反而減少了現(xiàn)金。投資活動流入量(1)收回投資所收到的現(xiàn)金(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金這個指標(biāo)是指企業(yè)投資期間拿回了多少錢。例如某一個企業(yè)20年，每年企業(yè)從聯(lián)營中拿回的錢，即取得投資收益所收到的現(xiàn)金?！咀詸z】(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金不算是主要業(yè)務(wù)，因此，報表的設(shè)計者對于這些項目只需告訴結(jié)果而不需要告訴過程?！景咐?．現(xiàn)金流出量(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，是對內(nèi)投資所付出的現(xiàn)金。(2)投資所支付的現(xiàn)金券和進(jìn)行企業(yè)聯(lián)營等活動。(3)支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金除了上面兩項現(xiàn)金之外的投資就是這項投資。業(yè)加的現(xiàn)金量，即凈額。籌資活動量(1)吸收投資收到的現(xiàn)金44/77(2)借款所收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金主要是企業(yè)通過負(fù)債的方式取得。(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2．現(xiàn)金流出量(1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這個指標(biāo)是指償還債務(wù)的本金部分花了多少錢。比如償還短期借款或長期借款的本金部(2)分配股利或償付利息所支付的現(xiàn)金把利息單獨列為一個指標(biāo)是有必要的，讀表人獲得的信息會更加詳細(xì)些。【自檢】(3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金除了上面兩項現(xiàn)金之外的籌資就是該項現(xiàn)金。用籌資活動的流入量總和減去流出量總和，就得到了籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。金流量小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小計小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小計小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額15,731,094,188.4212,698,111,450.493,032,982,737.93910,084.892,368,570,790.32-2,367,660,705.433,266,061,606.022,955,404,258.30310,657,347.729,564,417.849現(xiàn)金流量表主表的勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系，就是指在會計報表中指標(biāo)和指標(biāo)之間的關(guān)系。在現(xiàn)金流量表主表中，有如下45/77第一個勾稽關(guān)系經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額=經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計-經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出小計第二個勾稽關(guān)系投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝投資活動現(xiàn)金流入小計－投資活動現(xiàn)金流出小計如果所得的值是正的，表明企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表明企業(yè)減少了現(xiàn)金。第三個勾稽關(guān)系籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝籌資活動現(xiàn)金流入小計－籌資活動現(xiàn)金流出小計如果算出的結(jié)果是正值，表示企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)值，表示企業(yè)減少了現(xiàn)金。第四個勾稽關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋匯率變動對現(xiàn)金的影響第五個勾稽關(guān)系匯率變動對現(xiàn)金的影響=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金總額。如果出現(xiàn)外幣，情況就復(fù)雜了。【案例】860萬元人民幣。如果別人問，公司從年初到年末增加多少現(xiàn)金？用人民幣來計算，就增加了860萬元。【自檢】【本講總結(jié)】46/77【心得體會】系第一個勾稽關(guān)系經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額=經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計-經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出小計第二個勾稽關(guān)系投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝投資活動現(xiàn)金流入小計－投資活動現(xiàn)金流出小計如果所得的值是正的，表明企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表明企業(yè)減少了現(xiàn)金。第三個勾稽關(guān)系籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝籌資活動現(xiàn)金流入小計－籌資活動現(xiàn)金流出小計如果算出的結(jié)果是正值，表示企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)值，表示企業(yè)減少了現(xiàn)金。第四個勾稽關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋匯率變動對現(xiàn)金的影響第五個勾稽關(guān)系匯率變動對現(xiàn)金的影響=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金總額。如果出現(xiàn)外幣，情況就復(fù)雜了。【案例】860萬元人民幣。如果別人問，公司從年初到年末增加多少現(xiàn)金？用人民幣來計算，就增加了860萬元?！咀詸z】47/77______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】【心得體會】關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模如果一個企業(yè)想賺錢，但又不想承擔(dān)太大的風(fēng)險，那么它可能會在債權(quán)上進(jìn)行投資。檢查投資活動是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略評估投資風(fēng)險雖然投資符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，符合企業(yè)發(fā)展方向，但還要注意評估企業(yè)投資的風(fēng)險?！景咐緼固眼，48/77——方法與技巧【本講重點】流量表的閱讀，也相應(yīng)的分成三類活動來討論。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)該是正數(shù)活動上不具有造血功能，企業(yè)不久將破產(chǎn)倒閉。對企業(yè)來說利潤就是現(xiàn)金個企業(yè)不真抓實干，就不可能創(chuàng)出很多的現(xiàn)金。對企業(yè)來講，利潤就是現(xiàn)金，而利潤和現(xiàn)金之間確實會存在一定的差距?，F(xiàn)金流量表可以檢驗企業(yè)的利潤和現(xiàn)金之間的差距，可以檢驗企業(yè)利潤質(zhì)量的高低。經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額÷營業(yè)利潤如果營業(yè)收入都伴隨現(xiàn)金的增加，假定利潤表中的營業(yè)收入就是經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金如果一個企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)很接近1，那么這個企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較高的；如果經(jīng)49/77【自檢】當(dāng)企業(yè)盈利時，可以通過經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)來透視企業(yè)的盈利質(zhì)量，如果企業(yè)虧損了，又應(yīng)該怎應(yīng)保持適度的銷售收現(xiàn)率銷售收現(xiàn)率=銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入×100%可以通過計算這個企業(yè)的銷售收現(xiàn)率來了解。企業(yè)經(jīng)營的過程，而不是結(jié)果?，F(xiàn)金流量最大化是企業(yè)充滿活力的具體表現(xiàn)閱讀現(xiàn)金流量表更應(yīng)該關(guān)注經(jīng)營活動的流入量和流出量。如果企業(yè)有相當(dāng)大的流入量和。標(biāo)可以透視企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，可以透視企業(yè)的業(yè)務(wù)做的如何。如果一個企業(yè)給職工支付的現(xiàn)企業(yè)不能留住該留住的人。關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模投資活動包括對內(nèi)投資和對外投資，投資的目的、方向和規(guī)模不同，對企業(yè)帶來的影響如果一個企業(yè)想賺錢，但又不想承擔(dān)太大的風(fēng)險，那么它可能會在債權(quán)上進(jìn)行投資。檢查投資活動是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略劃和預(yù)算等。公司發(fā)展戰(zhàn)略決定了本年度的資金投放，投資活動應(yīng)該符合公司發(fā)展戰(zhàn)略。投50/77評估投資風(fēng)險雖然投資符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，符合企業(yè)發(fā)展方向，但還要注意評估企業(yè)投資的風(fēng)險。當(dāng)中，買固定資產(chǎn)的風(fēng)險明顯低于買無形資產(chǎn)的風(fēng)險?！景咐緼買固己的企業(yè)，讀表人就必須眼關(guān)注籌資方式當(dāng)投資者把資金注入到企業(yè)后，通過企業(yè)的經(jīng)營活動賺了錢，此時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金表中。業(yè)還本付息時現(xiàn)金的流出量就會大于流入量。評估籌資風(fēng)險平就會上升，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升，這個企業(yè)的風(fēng)險就會加大。如果企業(yè)的資金主要是投51/77評估籌資量與企業(yè)發(fā)展規(guī)模是否相適應(yīng)發(fā)圖，投資者會毫不猶豫地撤資?！颈局v總結(jié)】?！拘牡皿w會】【本講重點】注，第三部分是財務(wù)情況說明書。會計報表附注表附注52/77會計報表附注的基本內(nèi)容1．公司的基本情況。2．主要會計政策及變更情況的說明計政策做出的說明，大致包括以下內(nèi)容：改成了三套會計制度，分別是企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)的會計制度。企業(yè)家目(3)短期投資期末計價。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資的項目無論是買股票或買債券，市價進(jìn)行比較，采用孰低法記賬。例如拿股票的成本同現(xiàn)行的股市市價做一下比較，如果成采用孰低法記賬。這樣說明后，讀表者就知道企業(yè)的短期投資是多少。(4)壞賬準(zhǔn)備。壞賬給企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會計核算上一般采取的方53/77表人就不知道報表的數(shù)是怎么算出來的。比如在附注中寫這樣一句話：本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的千分之五來計提。算出壞賬準(zhǔn)備的。(5)固定資產(chǎn)的折舊問題。關(guān)于折舊，我國企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平折舊法，附注中都要告訴讀表人采用什么方法折舊。例如，企業(yè)這樣描述：本企業(yè)采用平均折舊率。用這樣一張表格將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供給報表閱讀者，就知道折舊是怎么算出來的。(6)存貨。存貨，就是流動資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有核算；存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計價；包裝物、低值耗品，攤銷采用五五攤銷法；存貨期未采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。實際成本來核算；第二句話對存貨的核算方法作出解釋，告訴讀表者，當(dāng)存貨要出去時是按照先進(jìn)先出的規(guī)則來算成本；第三句話就是指，如果已經(jīng)領(lǐng)用了存貨，那么這個存貨中其實是編表人有義務(wù)給讀表人做出這樣的解釋，當(dāng)這些政策發(fā)生變更時，編表人不要忘記還要把這些政策變更的形成、變更的原因和對財務(wù)狀況的影響做出解釋。對于報表中數(shù)字的理解將更加到位，主要會計報表項目注釋和現(xiàn)金流量表。主要項目注釋，就是對報表的項目內(nèi)容做出具體解釋，舉例說明注釋所起的作用。資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)第一項就是貨幣資金，主要會計報表注釋如下：2001年12月31構(gòu)成內(nèi)容，所以會計報表項目注釋使讀表人對數(shù)字理解將更加具體、更加準(zhǔn)確、更加到位。2．應(yīng)收賬款在主要會計報表中的注釋如下：(2)列出主要的債務(wù)人。如果這些主要的債務(wù)人之間，不存在關(guān)聯(lián)方交易的話，即不是母公司和子公司之間做交易，還比較簡單，如果是關(guān)聯(lián)交易，還需要注釋出它們之間做的現(xiàn)金流量表中有很多項目，是一個很繁重的工作，會計制度要求可以由企業(yè)自己來判斷，認(rèn)為是主要項目，就必須解釋，不是主要項目就可以不解釋。54/77或有事項說明未打個比方，拿一個上邊寫“小心地雷”的小紅旗，然后插在有地雷的地上，當(dāng)插上小紅旗以后，如果誰踩到了地雷，那是自愿的，但是有地雷但沒插上小紅旗，導(dǎo)致別人踩到了地雷，那編表人就負(fù)有不可推卸的責(zé)任?？顡?dān)保。表人自己去判斷，對方能否償還，發(fā)生的概率有多高。(2)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！，F(xiàn)在有很多企業(yè)，在現(xiàn)有的技術(shù)條件下對于自己產(chǎn)品的質(zhì)量過于么辦呢？企業(yè)需要告訴讀表人，企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保是一種什么條件?！舅伎肌吭谀愕钠髽I(yè)中是否有“或有事項”發(fā)生？請列舉出來，并寫出如何對“或有事項”進(jìn)行會計資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項應(yīng)該在3月底之前報出。那么，這個決算年度12月31日到下一年度的3月之前的時間，就叫資產(chǎn)負(fù)債表日后。講比較重要，企業(yè)必須做出解釋。【案例】，這一事項完全是資產(chǎn)負(fù)債日后新發(fā)生的，與資產(chǎn)負(fù)A失，估計損失數(shù)是其他需要說明的事項并匯合后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，2001年本公司按規(guī)定計算并支付此項目費用為70萬元，2000年本公司支付的此項費用為40萬元。2．2001年支付給關(guān)鍵管理人員的報酬(包括采用貨幣、實物形式和其他形式的工資、55/77【自檢】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________個方企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況籌措計劃、新產(chǎn)品的開發(fā)計劃等。企業(yè)利潤實現(xiàn)和分配情況企業(yè)資金的增減和周轉(zhuǎn)狀況益、利潤構(gòu)成等項目的增減情況及其原因；存貨、應(yīng)收賬款、流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)等資產(chǎn)的周說明書實際上就是用簡明扼要的語言，把公司基本的財務(wù)情況做一個簡單的說明?！咀詸z】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【思考】__________________________________________________________56/77____________________________________________________________________________________________________________________制度，要求注冊會計師在審計時，必須審企業(yè)會計報表附注的內(nèi)容。但現(xiàn)在出現(xiàn)一種情況，就出現(xiàn)注冊會計師替企業(yè)寫會計報表附注。但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)看一看，有些地方寫的是否合適，果是注冊會計師替企業(yè)編寫報表附注，手續(xù)不合法也將承擔(dān)一定的責(zé)任。【本講總結(jié)】【心得體會】【本講重點】有對期間數(shù)字的理解。一般來說，可以從如下四個方面來評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況：企業(yè)盈利能力評價看企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱。企業(yè)運營能力評價一個企業(yè)財務(wù)狀況好，主要表現(xiàn)在它的運營能力強(qiáng)。運營能力，就是企業(yè)的資產(chǎn)使用效率。企業(yè)的資產(chǎn)使用效率高，那么運營能力就強(qiáng)，這也是管理水平高的一種具體表現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)安全評價一個基本的檢查。企業(yè)發(fā)展能力評價57/77是“回顧”，也就是說，在評價時，基本上都是引用過去的歷史資料。其實對企業(yè)全面的把握，只回顧是不夠的，還應(yīng)該看這個企業(yè)有沒有比較好的發(fā)展前景。評價只代表歷史，并不能代表未來。評價具體評價企業(yè)盈利能力時，一般要評價這些指標(biāo)：毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、酬率和市盈率等。毛利率毛利率主要考察企業(yè)商品在市場上競爭能力的強(qiáng)弱，它的計算公式為：毛利率＝毛利額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%毛利額＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本如果企業(yè)的毛利率指標(biāo)高，那么這個企業(yè)的商品在市場上競爭能力就強(qiáng)；相反，如果這個指標(biāo)低，就說明企業(yè)商品的競爭力弱。銷售凈利率銷售凈利率是反映企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)。銷售凈利率的計算公式為：銷售凈利率＝凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入×100%銷售凈利率反映了凈利潤和主營銷售收入之間的對比關(guān)系，即每一百元的銷售收入中可以賺多少錢。如果銷售凈利率指標(biāo)高，說明企業(yè)的獲利能力強(qiáng)；相反，如果這個指標(biāo)低，說資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率是凈利潤與平均資產(chǎn)總額的比值。資產(chǎn)凈利率的計算公式為：資產(chǎn)凈利率＝凈利潤÷資產(chǎn)總額×100%凈利潤是企業(yè)的產(chǎn)出，而資產(chǎn)額是企業(yè)的投入，因此，通過資產(chǎn)凈利率的分析，可以評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低。如果資產(chǎn)凈利率高，就說明企業(yè)的管理水平高，經(jīng)濟(jì)效益就好；資產(chǎn)凈利率低，就說明企業(yè)的管理水平可能存在一定問題，或者存在更深層次的問題。凈值報酬率58/77凈值報酬率是投資人評價投資回報的指標(biāo)。它的計算公式為：凈值報酬率＝凈利潤÷平均股東權(quán)益×100%高；相反，凈值報酬率低，說明投資回報率在下降，投資者可能就不會滿意。市盈率市盈率是股份公司或者上市公司中表明企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。市盈率的計算公式為：市盈率＝股票的現(xiàn)價÷每股盈余同越大。相反，市盈率越低，表明市場對企業(yè)股票的認(rèn)同就越小。當(dāng)然，在一個不正常的市場會受到非經(jīng)濟(jì)因素的影響，例如政治因素。利用會計報表所提供的信息，從下表所示的五個角度來評價企業(yè)的盈利能力。評價指標(biāo)盈利獲利水平是提高還是降低。行比較，與同行業(yè)的平均水平作比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利能力的高低?！景咐緼數(shù)據(jù)：A度是2.63%。A是2.68%。不能59/77分錢，企業(yè)資產(chǎn)的使用效率高。周轉(zhuǎn)率率存貨周轉(zhuǎn)率=商品銷售成本÷存貨平均占用額2．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率它的計算原理和存貨大致相同，但是計算方法有所不同。其基本計算公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額度就越慢。3．流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷平均流動資產(chǎn)4．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷平均資產(chǎn)總額的使用效率就越高；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，企業(yè)資產(chǎn)的使用效率就越低。周轉(zhuǎn)時間評價企業(yè)的運營能力的另一個指標(biāo)是周轉(zhuǎn)時間。存貨周轉(zhuǎn)時間的計算方法為：轉(zhuǎn)時間=1年時間÷存貨周轉(zhuǎn)率60/772．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間=1年時間÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3．流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時間流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時間=1年時間÷流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，說更多的業(yè)務(wù)。4．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時間一般情況下不計算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時間，其意義不大?！景咐康膽?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率A公司上一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是3.78次，本年度6.12次。。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率A公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上一年是1.94，而本年度是1.74。A總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率上一年是0.34次，本年度是0.35次?！咀詸z】【本講總結(jié)】61/77【心得體會】【本講重點】盈利安全用的是安全邊際率指標(biāo)。安全邊際率的具體計算方法是：安全邊際率=(主營業(yè)務(wù)收入-保本點主營業(yè)務(wù)收入)÷主營業(yè)務(wù)收入×100%全，要借助于企業(yè)保本點銷售收入來加以測算。就高，企業(yè)盈利就越安全；相反，安全邊際率越低，企業(yè)盈利就越不安全。這個指標(biāo)是企業(yè)安全是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境一旦發(fā)生變化，企業(yè)不至于馬上就變?yōu)樘潛p。安全系數(shù)有所下降。本結(jié)構(gòu)評價一個企業(yè)財務(wù)是否安全的第二個指標(biāo)是資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金的來源有兩大途徑：一是借款，二是投資者注入資金。投資者入資是所有者權(quán)益，借款是企業(yè)的負(fù)債。實際上整個企業(yè)的總資產(chǎn)就是兩部分：一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。研究資本結(jié)構(gòu)其實就是研究總資產(chǎn)中負(fù)債和所有者權(quán)益所占的比重。研究資本結(jié)構(gòu)經(jīng)常資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%就表明企業(yè)的資產(chǎn)中40%是借的，60%是屬于投資人的資金。性就強(qiáng)。從安全的角度來說，企業(yè)的負(fù)債率應(yīng)該保持一個適度的比例。償債安全62/77安全。如果企業(yè)無法按時還清債務(wù)，能力是一個企業(yè)財務(wù)安全與否的主要指標(biāo)。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債理想值是2，它是一個常規(guī)檢查值。如果一個企業(yè)的流動比率高于2，這個企業(yè)短期償債能力就比較強(qiáng)；如果流動比率低于2，這個企業(yè)短期償債能力就比較弱。2．速動比率如果流動資產(chǎn)中有些資產(chǎn)不能變現(xiàn)，就可以算另外一個指標(biāo)，即速動比率。速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債這里的速動資產(chǎn)是指可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。資產(chǎn)減存貨。在工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨一般占50%的比重，因此速動資產(chǎn)的理想指標(biāo)應(yīng)該是1。如果速動比率大于1，企業(yè)的短期償債能力就比較強(qiáng)；如果速動比率小于1，企業(yè)期償債能力就比較弱。3．已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)=稅息前利潤÷利息費用倍數(shù)大，說明企業(yè)償付利息能力強(qiáng)；如果已獲利息倍數(shù)小，說明企業(yè)償付利息能力弱。率【案例】A料表明：A63/77方面的內(nèi)容：業(yè)務(wù)發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展評價是根據(jù)企業(yè)過去的資料來推測企業(yè)的未來。如果一個企業(yè)業(yè)務(wù)蒸蒸日上，那么它的銷售額應(yīng)該呈逐年上升趨勢。企業(yè)每年的銷售增長額是可以計算的，比如企業(yè)第1盈利質(zhì)量金指數(shù)，這里就不再贅述。方向發(fā)展，那么企業(yè)的盈利質(zhì)量就高；相反，企業(yè)的盈利質(zhì)量就低。保值增值投資者把資金投入到企業(yè)里是為了賺錢，企業(yè)從年初到年末的經(jīng)營中，資本是否保值增值，這是投資者非常關(guān)心的問題。在實際工作中，保值增值的測定指標(biāo)是資本保值增值率。具體計算方法是：資本保值增值率=期末的所有者權(quán)益÷期初的所有者權(quán)益一個是年初數(shù)，一個是年末數(shù)。一般來說，如果資本保值增值率等于1，說明企業(yè)從年初到這時企業(yè)的資本在增值。為果是通過投資者注入資金增加所有者權(quán)益，說明不僅一分錢沒賺，甚至賠了錢。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，為了讓資本保值增值率大于1，有的企業(yè)會在賬面上做“游戲”：到年底就想辦法企業(yè)價值價對于企業(yè)價值的考察可以用市盈率這個指標(biāo)。它的計算方法是：市盈率=股票的現(xiàn)價÷每股盈余如果企業(yè)是一個上市公司，那么對于企業(yè)價值的評估就容易一些。股票的現(xiàn)價其實就是64/77【案例】。【自檢】評價企業(yè)的發(fā)展能力時，除了從業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利質(zhì)量、保值增值和企業(yè)價值這四個方面來衡______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】【心得體會】第14講怎樣閱讀審計報告(上)【本講重點】65/77【思考】提供的財務(wù)會計報告是否真實。且造成了較大的影響。其中有注冊會計師的責(zé)任，也有企業(yè)的責(zé)任。因此作為公司的各級管理人員，對于審計報表內(nèi)容的理解、解讀和使用也是一個十分必要的問題。什么是審計報告審計報告的三個作用份站在客觀公正的角度，對被審計單位做出評價。他應(yīng)該嚴(yán)格按照職業(yè)規(guī)則對被審單位進(jìn)行審核和檢查。隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離，有很多投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動。他們需對于保護(hù)投資者利益而言具有十分重要的作用。和方法，以證明注冊會計師履行職責(zé)的情況，明確企業(yè)與注冊會計師雙方的責(zé)任?！咀詸z】66/77(范圍段例式)年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了序。(意見段例式)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》(蓋章)(簽名、蓋章)下面以干凈的審計報告為例來介紹一下審計報告的基本內(nèi)容。干凈的審計報告就是注冊會計師贊圍段依據(jù)；已實施的審計程序。1．已審報表的名稱、日期或期間2．會計責(zé)任與審計責(zé)任在審計報告中可以看到這樣一句話：“這些報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見?！笨赡茉谕庑腥丝磥?，這不過是一句普普通通的話，但是這句話卻嚴(yán)務(wù)報表的責(zé)任是注冊會計師的責(zé)任。67/77【案例】A位負(fù)責(zé)人的B護(hù)，也是對企業(yè)單位負(fù)責(zé)人、編3．審計的依據(jù)4．已實施的審計程序?qū)嵤┝税ǔ椴闀嬘涗浀任覀冋J(rèn)為必要的審計程序”。這句話實際上是告訴閱讀審計報告而是根據(jù)抽查的樣本結(jié)果來推斷總體的特性。可以變的只是審計財務(wù)報表的日期、期間和單位。意見段審計報告的第二段叫意見段，是注冊會計師通過審計發(fā)表的審計意見和對被審計單位財務(wù)會計報表的看法。合法性是指企業(yè)所編制的財務(wù)會計報告是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的基本規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度是所有企業(yè)都應(yīng)該遵守的。但不同的行業(yè)目前所執(zhí)行的會計制度是允性公允一詞是在會計行業(yè)中經(jīng)常使用的詞匯，公允性是指被大家公認(rèn)的會計準(zhǔn)則?！景咐啃运^一貫性是指會計方法一經(jīng)選定就不得隨意變更，如果確實需要變更，應(yīng)該將變更的情況、變更的原因以及對財務(wù)狀況的影響，在財務(wù)報告附注中做出說明。用的是后進(jìn)先出法。就是說無論是采用先進(jìn)先出法，還是后進(jìn)先出法，都是會計制度所允許68/77【思考】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________在注冊會計師審計報告當(dāng)中，通常用一個意見段來描述合法性、公允性、一貫性。除了這兩種情況，企業(yè)不得隨意變更會計核算方法。【案例】在報告當(dāng)中的意見段寫到：不能成果及現(xiàn)法的改變【自檢】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】【心得體會】【本講重點】69/77美。這種審計報告叫無保留意見的審計報告。個單位進(jìn)行否定，這種審計報告叫否定意見的審計報告。。無保留意見的審計報告1．出具無保留意見審計報告的四個條件會計師才能出具無保留意見的審計報告。家的《會計法》和企業(yè)財務(wù)會計條例。企業(yè)編制的財務(wù)會計報告在所有重大方面要公允的反映本單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表要客觀公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計上所講的一貫性是指企業(yè)內(nèi)部使用的會計處理方法前后一致、縱向連貫。到一些問題。當(dāng)注冊會計師查到被審單位某一方面的業(yè)務(wù)問題時，被審單位常常會以種種理而對這一問題不能發(fā)表審計意見。2．無保留意見審計報告的兩種形式都沒有問題。經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量表……”。接下來就把審計范圍的全部情況敘述出來，這段的寫法是固定不變。出具的就是這種報告，企業(yè)最愿意接受的也是這種報告。重下跌了。這種情況可能被審單位自己作了解釋，可是注冊會計師仍然擔(dān)心讀