2、審計風(fēng)險評估與應(yīng)對

《審計理論與實務(wù)》

教學(xué)課件MayLee2012.2-6

學(xué)習(xí)目的

通過本章的學(xué)習(xí)，可以懂得審計失敗可能承擔(dān)的法律責(zé)任、掌握如何評估審計風(fēng)險、如何使用重要性、重要性水平和通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度來控制審計風(fēng)險，能夠?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序來正確應(yīng)對審計風(fēng)險。第二章審計風(fēng)險評估及應(yīng)對1、審計風(fēng)險的概述2、審計風(fēng)險的評估3、審計風(fēng)險的應(yīng)對本章授課內(nèi)容一、審計風(fēng)險概述

1、審計風(fēng)險相關(guān)概念2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系1、審計風(fēng)險相關(guān)概念（1）審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險（AuditRisk）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（2）采取不當(dāng)?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L(fēng)險誤受風(fēng)險：存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當(dāng)審計意見；誤拒風(fēng)險：報表公允表達而發(fā)表不當(dāng)審計意見；其他：如被審計單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計失敗。1、審計風(fēng)險相關(guān)概念（3）審計風(fēng)險的組成因素

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在的會引起重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風(fēng)險：-某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。-某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)；重大錯報風(fēng)險又可分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。1、審計風(fēng)險相關(guān)概念（3）審計風(fēng)險的組成因素

固有風(fēng)險(InherentRisk)：假設(shè)有關(guān)被審計單位的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性；

控制風(fēng)險(ControlRisk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在重大差錯、舞弊而沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.

檢查風(fēng)險(DetectionRisk)：是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。1、審計風(fēng)險相關(guān)概念（4）審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型是利用審計風(fēng)險各組成要素的相互關(guān)系，確定計劃檢查風(fēng)險水平或評估實際審計風(fēng)險水平的重要工具。在審計風(fēng)險既定的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險即固有風(fēng)險及控制風(fēng)險是呈反方向變化的關(guān)系。也就是說，當(dāng)審計人員為某個項目確定了一個可接受的審計風(fēng)險水平時，被審計項目在審計前發(fā)生差錯的概率(IR*CR)越大，審計人員必須努力將檢查風(fēng)險控制得越低。

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險即：AR=IＲ＊CR＊DR得：DR=AR/(IR*CR)

AR：審計風(fēng)險；DR：檢查風(fēng)險；IR：固有風(fēng)險；CR：控制風(fēng)險。

2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系（1）重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（2）重要性準(zhǔn)則的總體要求

在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系。2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系（3）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素

注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。應(yīng)數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。從數(shù)量方面考慮重要性

審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。

(一)財務(wù)報表層次的重要性水平

由于財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性水平。

確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。從數(shù)量方面考慮重要性。

(一)財務(wù)報表層次的重要性水平

在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

(1)財務(wù)報表的要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等)、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)(如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；

(2)對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目(如特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息)；

(3)被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；

(4)被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。從數(shù)量方面考慮重要性

(一)財務(wù)報表層次的重要性水平

在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；

(2)對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；

(3)對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平

由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次實施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。

各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。從數(shù)量方面考慮重要性

(二)各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平

在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯報。

從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：

1．錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)。

4．錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。5．錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。從性質(zhì)方面考慮重要性

6．錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。7．錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。

8．相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(例如，盈利預(yù)測)而言，錯報的重大程度。

9．錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。

從性質(zhì)方面考慮重要性

10．錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。

11．錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。

2、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系（4）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高?？梢哉f審計風(fēng)險是由于采取過高的重要性水平而導(dǎo)致的注冊會計師審計時不能查出錯報或漏報的可能性的大小，即出錯的概率。（5）何時應(yīng)考慮重要性

審計準(zhǔn)則規(guī)定，在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。二、審計風(fēng)險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境2、了解被審計單位的內(nèi)部控制3、評估重大錯報風(fēng)險1、了解被審計單位及其環(huán)境

作為當(dāng)今社會主流審計方法的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熞灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險要降低審計風(fēng)險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險，最終將審計風(fēng)險控制可接受的水平上。因此，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識別和評估重大錯報風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的評估1、了解被審計單位及其環(huán)境

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價以及內(nèi)部控制。實施的程序為：風(fēng)險評估程序，包括詢問被審計單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實施分析程序、觀察和檢查。

二、審計風(fēng)險的評估2、了解被審計單位的內(nèi)部控制

包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境、單位性質(zhì)、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價以及內(nèi)部控制。實施的程序為：風(fēng)險評估程序，包括詢問被審計單位的管理人員和其他相關(guān)人員、實施分析程序、觀察和檢查。

二、審計風(fēng)險的評估2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對內(nèi)部控制的監(jiān)督等五個因素。

內(nèi)部控制五要素是相互關(guān)聯(lián)的，監(jiān)督是保證，風(fēng)險評估是依據(jù)，控制活動是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是基礎(chǔ)。2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制具有局限性

內(nèi)部控制制度要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)督，起到糾錯防弊的控制作用，但是它并不能完全消除錯報，有其特定的局限性，原因在于：*內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本效益原則。*內(nèi)部控制對非常規(guī)交易或業(yè)務(wù)無法起到約束控制作用。*內(nèi)部控制執(zhí)行需要人來執(zhí)行。*管理當(dāng)局超越控制。

2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（3）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的關(guān)系

被審計單位的內(nèi)部控制是注冊會計師確定審計程序的重要依據(jù)，評估內(nèi)部控制的健全性和有效性是注冊會計師評估控制風(fēng)險的主要手段，有效的內(nèi)部控制能夠降低錯報的風(fēng)險。因此審計人員通過對內(nèi)部控制進行測試和評價，可以掌握被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的狀況，找出被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的開展審計工作，節(jié)約審計時間和審計費用，提高審計工作的質(zhì)量和效率，降低審計風(fēng)險。2、了解被審計單位的內(nèi)部控制（4）對內(nèi)部控制的了解和評估

被注冊會計師應(yīng)該了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。了解內(nèi)部控制是指注冊會計師評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。注冊會計師需要從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解和評估內(nèi)部控制。注冊會計師通常實施風(fēng)險評估程序來獲取內(nèi)部審計控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：*詢問被審計單位人員*觀察特定內(nèi)部控制的運用*檢查文件和報告*追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）3、評估重大錯報風(fēng)險

（1）識別和評估重大錯報風(fēng)險在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，實施下列程序：*了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系；*將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；*考慮識別的風(fēng)險是否重大；*考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

（2）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況二、審計風(fēng)險的評估3、評估重大錯報風(fēng)險

（3）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險-確定特別風(fēng)險應(yīng)考慮的事項*風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險*風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)*交易的復(fù)雜程度*風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；*財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；*風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

二、審計風(fēng)險的評估三、審計風(fēng)險的應(yīng)對1、審計風(fēng)險的應(yīng)對概述2、控制測試3、實質(zhì)性程序4、其他應(yīng)對措施1、審計風(fēng)險的應(yīng)對概述（1）CPA應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的工作步驟：

*確定總體應(yīng)對措施；*設(shè)計和實施進一步審計程序，包括測試控制和實質(zhì)性程序。*評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，確定是否已經(jīng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；*把實施關(guān)鍵的程序形成審計記錄。（2）針對重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施*向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；*分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或?qū)＜遥?提供更多的督導(dǎo)；*在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；*對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。2、控制測試控制測試是為了證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計是否健全和運行是否有效而進行的審計程序。實施控制測試一般有以下5種方法：（1）詢問（2）觀察