人力資源成本會計相關理論基礎,成本會計論文

人力資源成本會計相關理論基礎,成本會計論文【題目】【第一章】【第二章】人力資源成本會計相關理論基礎【第三章】【第四章】【5.15.2】【5.35.4】【結(jié)論/以下為參考文獻】第2章人力資源成本會計相關理論基礎通過相關研究文獻的回首，總結(jié)了現(xiàn)前階段的研究成果和面臨的主要問題，進而明確了接下來的研究重點。本章將對研究所基于的人力資本、人力資源會計以及人力資源成本會計理論進行系統(tǒng)的闡釋。2.1人力資本。人力資本的概念被大家所熟知之前，資本一般泛指為物質(zhì)資本。會計學中的資本概念為：用于生產(chǎn)以及進一步生產(chǎn)所需要的財務或者用于獲取貨幣收益的財務。人力資本理論最早能夠追溯到17世紀由英國著名的古典政治經(jīng)濟學家威廉配第〔WilliamPetty,1623-1687〕提出的勞動是財富之父，自然是財富之母的論斷。英國著名經(jīng)濟學家，新古典學派創(chuàng)始人阿爾弗雷德馬歇爾〔AlfredMarshall,1842-1924〕在(經(jīng)濟學原理〕中也提出，對人本身的投資是所有資本中最具有價值的。人力資本的概念被人們廣泛重視并接受是在20世紀60年代，華而不實頗具影響力的思想概念是貝克爾〔GaryS.Becker〕與舒爾茨〔ThodoreW.Schults〕提出的理論。貝克爾與舒爾茨以為，所謂人力資本是指在勞動力市場上具有一定價格的某種能力，而要想得到這種能力就必須付出某種代價。人力資本的概念為：人力資本與物質(zhì)資本相對，是通過人力投資構(gòu)成的，凝結(jié)在勞動者身上的智力、技能以及所表現(xiàn)出來的能力，這種能力是生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟增長的重要因素，是一種收益率很高的成本[28].從這個概念上講，人力資本與物資資本等其他形式的資本一樣，是通過投資構(gòu)成的，根據(jù)投資程度的不同，投資對象會產(chǎn)生不同的生產(chǎn)率，而這種生產(chǎn)率的差異通常會比擬持久。從某種意義上分析，物資資本和人力資本的增加，能夠理解為過去價值的增長經(jīng)過。2.1.1人力資本的特性。人力資本作為不同于物質(zhì)資本的資本形式，有著本身所特有的屬性，詳細表現(xiàn)為：〔1〕人力資本與勞動者本身無法分割。人力資本不能夠也不能脫離勞動者本身單獨存在，人們無法讓渡其所有權(quán)，只能讓渡其使用權(quán)?！?〕人力資本具有可變性。人力資本所具有的可變性及其損耗經(jīng)過是無形的、不可見的，因而由人力資本構(gòu)成的企業(yè)的人力資產(chǎn)具有無形資產(chǎn)所具有的性質(zhì)，即通過人力資本構(gòu)成的人力資產(chǎn)有可能不斷貶值，也有可能不斷增值?！?〕人力資本具有依附性。主要表現(xiàn)為對生命個體的依附。生命個體是人力資本的天然載體，一切指標與能力都必須依附于生命個體而存在，而且生命個體須為有勞動能力的生命個體?！?〕人力資本具有地域性差異。人力資本相對于物質(zhì)資本而言具有明顯的地域差異性。以我們國家為例，東部沿海省份的人力資本與西部的人力資本相比具有更大的優(yōu)勢、中心城市人力資本與偏僻地區(qū)人力資本相比也具有更大的優(yōu)勢。這些差異性顯然是由于經(jīng)濟、教育等多方面的差異性造成的?！?〕人力資本具有主觀能動性，是人格化的資本。人力資本管理者的態(tài)度以及管理方式方式方法都會對人力資本的效率的發(fā)揮產(chǎn)生宏大而又深遠的影響。2.1.2舒爾茨與貝克爾的人力資本理論。西奧多舒爾茨在(論人力資本投資〕的演講中，系統(tǒng)的闡述了人力資本理論，進而引發(fā)了對資本理論研究的熱潮，也因而被人們尊稱為人力資本理論之父.西奧多舒爾茨以為，同具體表現(xiàn)出在物質(zhì)產(chǎn)品上的物質(zhì)資本類似，人力資本是具體表現(xiàn)出在勞動個體身上，通過投資并由勞動個體的技能、體力和知識構(gòu)成的資本。人力資本對經(jīng)濟發(fā)展的作用遠遠大于勞動力數(shù)量增長以及物質(zhì)資本的增長[29].人力資本對經(jīng)濟的發(fā)展起決定性作用，人力資本的存量不僅能夠直接提高勞動生產(chǎn)率和人均產(chǎn)出，而且還能夠改善物質(zhì)資本的生產(chǎn)效率。西奧多舒爾茨以為：人力資本是國民財富的一個重要組成部分，相對于物質(zhì)資本，人力資本才是決定經(jīng)濟增長和國家貧富的關鍵。在關于人力資本的研究中，著名經(jīng)濟學家加利貝克爾也作出了重大的奉獻，在其代表作(人力資本〕一書中，貝克爾將人力資本理論數(shù)學化，構(gòu)造了人力資本理論的微觀基礎。這項理論對工資構(gòu)造進行了合理預測并得出人力資本收益函數(shù)，明確了人力資本和收益之間的關系。2.2人力資源會計。2.2.1人力資源會計的定義。人力資源會計是近年來會計學科的一個新興的分支，是對人力資源數(shù)據(jù)進行確認和計量的一種會計方式方法和程序，人力資源會計的目的是將企業(yè)人力資源信息的變化準確地提供應企業(yè)內(nèi)部和外部利益相關者。當前，對人力資源會計的定義主要有下面幾種觀點：美國人力資源會計學家弗蘭霍爾茨〔EricGFlamholtz〕給出的定義如下：人力資源會計是把人的價值和成本作為組織的資源而進行的計量和報告。日本學者若杉明的定義如下：人力資源會計通過跨學科領域的方式方法和會計方式方法，對有關人力資源的會計信息進行測定和報告，以提供應企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關系者使用。我們國家人力資源會計學者劉仲文對人力資源會計的定義如下：人力資源會計是把人力資源作為企業(yè)或者社會的人力資產(chǎn)，對其價值以及成本進行計量、確認和核算，對其供應和需求進行預測，對其投資效益進行分析，對其人力資源投資進行決策分析，并把其結(jié)果報告給各有關方面的會計管理方式方法。由以上定義可知，各國學者對于人力資源會計的定義有著不同的認知和理解。筆者以為人力資源會計的定義具有下面重點：〔1〕人力資源會計的主體為企業(yè)事業(yè)單位等經(jīng)濟組織。〔2〕人力資源會計的對象為人力資源的價值和人力資源的成本。〔3〕人力資源會計的內(nèi)容為對人力資源的價值和成本進行確認、記錄、計量以及報告。〔4〕人力資源會計的目的為向企事業(yè)經(jīng)營者以及其他利害關系者提供會計信息。2.2.2人力資源會計的特性。與傳統(tǒng)會計相比，人力資源會計是對傳統(tǒng)會計的一種繼承和發(fā)展，相比于傳統(tǒng)會計，人力資源會計具有下面幾點傳統(tǒng)會計所不具備的特點：〔1〕核算對象是企業(yè)事業(yè)單位的人力資源傳統(tǒng)會計的核算對象通常為企事業(yè)單位的物質(zhì)資源，而人力資源會計把企事業(yè)單位的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟資源。人力資源會計以為，企業(yè)對人力資源的投資是一種成本，企業(yè)在對人力資源的使用經(jīng)過中又創(chuàng)造出了更多的價值。因而，其核算對象為企業(yè)所控制的人力資源?！?〕核算經(jīng)過的繼承性從核算經(jīng)過看，傳統(tǒng)會計與人力資源會計并非完全對立的，相反，人力資源會計是對傳統(tǒng)會計的一種繼承和發(fā)展。人力資源會計在直接借鑒傳統(tǒng)會計的一些方式方法和原則的基礎上，把人力資源--傳統(tǒng)會計中所忽略的重要資源進行了計量、核算以及報告，使得會計所提供的信息更為客觀和科學?！?〕計量單位的多樣化人力資源會計固然仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于多種因素都對人力資源價值產(chǎn)生影響〔例如職工技能的提高、職工管理者的管理方式方式方法等〕，人力資源的很多特性并不能用貨幣進行衡量。因而，人力資源會計還需要采用一些非貨幣計量單位來講明財務情況。這些信息不夠精到準確，但正是這種帶有模糊性的信息能夠愈加公允、客觀、真實地反映出單位的人力資源狀況，這也恰恰符合了當代財務報告體系的要求。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，人力資源發(fā)揮著重要作用，有必要將其作為一種資產(chǎn)納入會計反映中來。隨著當今經(jīng)濟的發(fā)展，人力資源投資相對數(shù)額愈發(fā)顯著的情況下，忽略人力資產(chǎn)的記錄和計量，既不符合配比原則，也不符合重要性原則。尤其是以提供科技類服務為主的高技術(shù)企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)績在很大程度取決于其職工群體的知識和能力。相比之下，對于物質(zhì)資產(chǎn)的投資較小，假如不將人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)單獨列示，財務報告則很難準確、充分地反映企業(yè)的財務狀況與盈利能力，不利于信息使用者作出準確的分析與評價。2.2.3人力資源會計的分類。根據(jù)目的不同，人力資源會計可分為人力資源財務會計和人力資源管理睬計。此類分類方式方法注重從經(jīng)營管理的角度對人力資源會計信息的需求。人力資源財務會計是指，以財務會計方式方法為主要手段，以為企業(yè)外部提供人力資源財務會計信息為主要目的，進行人力資源成本確實認、記錄、計量以及報告。人力資源管理睬計是指，以管理睬計方式方法為主要手段，以為企業(yè)內(nèi)部提供人力資源財務會計信息為主要目的，進行人力資源價值的預測、計量、確認、記錄和報告。根據(jù)主體不同，人力資源會計可換分為社會人力資源會計、企業(yè)人力資源會計以及家庭人力資源會計。此類分類方式方法著重對不同層面的人力資本經(jīng)營的內(nèi)容以及成果的核算。社會人力資源會計指，從社會層面，以社會為主體對人力資源會計確認和計量，實現(xiàn)對人力資源的宏觀管理。企業(yè)人力資源會計指，以企業(yè)為主體，對企業(yè)所擁有或控制的人力資源進行確認和計量，進而實現(xiàn)對人力資源的微觀管理。家庭人力資源會計指，以家庭為主體，對家庭的人力資源投資活動進行確認、計量。2.3人力資源成本會計。根據(jù)國內(nèi)外學者多年的研究總結(jié)，筆者以為，人力資源成本會計能夠大致定義如下：人力資源成本會計是會計主體對其所擁有或控制的人力資產(chǎn)，在招募、錄用、使用、重置等經(jīng)過中所發(fā)生的各項支出進行確認、計量以及報告的會計。在這里定義中，著重闡述了下面三點內(nèi)容：〔1〕核算對象為會計主體所控制或擁有的人力資源。在人力資源成本會計中，會計主體控制或擁有勞動力個體的知識、技能以及管理經(jīng)歷體驗。會計主體通過支付給勞動個體報酬等形式，在一定程度上具有對勞動個體的人力資源的所有權(quán)。人力資源成本會計的對象包括了會計主體的全部人力資源，既有相對稀缺的高級管理人員，也包括一般的員工群眾[29].〔2〕核算的經(jīng)過是人力資源的獲得、開發(fā)、使用、保障和離開職位經(jīng)過。此經(jīng)過之外發(fā)生的他項