2021-2022年國(guó)家電網(wǎng)招聘之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類通關(guān)提分題庫(kù)及完整答案

2021-2022年國(guó)家電網(wǎng)招聘之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類通關(guān)提分題庫(kù)及完整答案單選題（共55題）1、甲公司2012年12月將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日之前“投資性房地產(chǎn)”科目余額為20300萬(wàn)元，“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目金額為2000萬(wàn)元，則轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理中，不正確的是()。A.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為20300萬(wàn)元，同時(shí)沖減投資性房地產(chǎn)20300萬(wàn)元B.沖減投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，同時(shí)增加累計(jì)折舊2000萬(wàn)元C.不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益D.確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益1700萬(wàn)元【答案】D2、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×18年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，本年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2×18年應(yīng)交所得稅為（）萬(wàn)元。A.250B.295C.205D.255【答案】C3、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證時(shí)間的下列表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證B.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序C.根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)決定函證非期末的某一日的賬戶余額D.對(duì)于各類在年末之前完成的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)必要針對(duì)剩余期間獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)【答案】D4、甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是玩具制造，近期銷售部門提出了一個(gè)龐大的銷傳計(jì)劃，但是通過(guò)全面預(yù)算的綜合平衡后，生產(chǎn)部門并沒(méi)有那么大的生產(chǎn)能力，維而維續(xù)商討最佳方案，這體現(xiàn)了預(yù)算管理的()。A.引導(dǎo)、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)B.實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的協(xié)調(diào)C.作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)D.以最有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的功能【答案】B5、某企業(yè)在2019年年初擁有整備質(zhì)量為10噸的載貨汽車6輛，小轎車4輛，2019年4月購(gòu)入整備質(zhì)量為8噸的載貨汽車3輛，當(dāng)月辦理完登記手續(xù)；11月，1輛小轎車被盜，公安機(jī)關(guān)出具了證明，假設(shè)當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定載貨汽車車船稅每噸年稅額60元，小轎車車船稅每輛年稅額360元，該企業(yè)2019年實(shí)際應(yīng)繳納車船稅（）元。A.6000B.6060C.6120D.6480【答案】B6、甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%。甲公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2×18年12月31日的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。2×19年2月10日，甲公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為250萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，收到款項(xiàng)已存入銀行。則甲公司出售商品結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額為（）萬(wàn)元。A.300B.250C.220D.177.5【答案】C7、下列各項(xiàng)中，不屬于單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守的原則的是()。A.銀行不墊款B.誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配C.恪守信用，履約付款D.自主選擇原則【答案】D8、審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)后，認(rèn)為應(yīng)該實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的情況的是()。A.內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限B.難以對(duì)內(nèi)部控制的健全性有效性做出評(píng)價(jià)C.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試不經(jīng)濟(jì)D.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較低【答案】D9、2×19年2月5日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元。甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（）。A.1800萬(wàn)元B.1890萬(wàn)元C.1915萬(wàn)元D.1930萬(wàn)元【答案】B10、華貿(mào)公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2×12年1月1日開始研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，該項(xiàng)專利技術(shù)于2×12年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，研究階段發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬為50萬(wàn)元，計(jì)提專用設(shè)備折舊金額為50萬(wàn)元；開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元，不符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元。華貿(mào)公司2×12年年末確認(rèn)該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.200B.350C.250D.300【答案】A11、電子數(shù)據(jù)的審計(jì)對(duì)象是()。A.信息系統(tǒng)B.應(yīng)用程序C.電子數(shù)據(jù)D.計(jì)算機(jī)硬件【答案】C12、甲公司為增值稅一般納稅人，于2×16年3月購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元（不含增值稅），增值稅稅額12800元，另支付運(yùn)雜費(fèi)5000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）元。A.80000B.92800C.88000D.100800【答案】C13、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊的計(jì)提情況時(shí)，為證實(shí)甲公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算對(duì)下列證據(jù)進(jìn)行分析。在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。A.甲公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄B.甲公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)買發(fā)票C.甲公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)性能的說(shuō)明D.甲公司所聘常年法律顧問(wèn)的投資函證回函【答案】D14、企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目是()。A.資本公積B.其他綜合收益C.營(yíng)業(yè)外收入D.公允價(jià)值變動(dòng)損益【答案】B15、甲公司是一家化工企業(yè)，每年都對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢修。甲公司在對(duì)設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，先將設(shè)備運(yùn)行情況劃分為幾種情景狀態(tài)，然后用隨機(jī)轉(zhuǎn)移矩陣措述這幾種狀態(tài)之間的轉(zhuǎn)移，最后用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算出每種狀態(tài)發(fā)生的概率。甲公司采用的這種風(fēng)險(xiǎn)管理方法是()。A.事件樹分析法B.馬爾科夫分析法C.失效模式影響和危害度分析法D.情景分析法【答案】B16、某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，屬于可比產(chǎn)品，上年實(shí)際平均單位成本為100元，上年實(shí)際產(chǎn)量為1800件，本年實(shí)際產(chǎn)量為2000件，本年實(shí)際平均單位成本為98元，則本年B產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率為()A.2%B.2.22%C.2.04%D.2.27%【答案】A17、ABC公司是一家在我國(guó)境內(nèi)上市的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其采取的稅款征收方式為()。A.查賬征收B.查定征收C.查驗(yàn)征收D.定期定額征收【答案】A18、下列各項(xiàng)中屬于實(shí)物證據(jù)的是()。A.存貨總分類賬B.存貨控制制度C.存貨明細(xì)分類賬D.存貨盤點(diǎn)表【答案】D19、持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（）。A.審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B.相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【答案】B20、甲企業(yè)編制7月份A產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算，預(yù)計(jì)銷售量是50萬(wàn)件，6月末A產(chǎn)品結(jié)存10萬(wàn)件，如果預(yù)計(jì)7月末結(jié)存12萬(wàn)件，那么7月份的A產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量是()萬(wàn)件。A.60B.52C.48D.62【答案】B21、某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)，租賃期是5年，每年年末收取10萬(wàn)元，2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷6萬(wàn)元，不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()。A.6B.4C.50D.10【答案】B22、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么()。A.可以利用上期審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試的證據(jù)，也可以利用期中測(cè)試的證據(jù)B.所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試C.主要利用本期控制測(cè)試獲得證據(jù)，輔之以期中和上期獲得的少量證據(jù)D.所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年年末的控制測(cè)試【答案】B23、下列各項(xiàng)股利支付形式中，不會(huì)改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的是()。A.股票股利B.財(cái)產(chǎn)股利C.負(fù)債股利D.現(xiàn)金股利【答案】A24、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×8年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元；支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于20×8年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×9年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.102.18萬(wàn)元B.103.64萬(wàn)元C.105.82萬(wàn)元D.120.64萬(wàn)元【答案】C25、甲公司董事會(huì)2×17年1月30日提出2×16年利潤(rùn)分配方案：提取法定盈余公積100萬(wàn)元，提取任意盈余公積20萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本60萬(wàn)股，分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。上述方案對(duì)甲公司2×16年報(bào)表所有者權(quán)益的影響是（）。A.未分配利潤(rùn)減少320萬(wàn)元，盈余公積增加120萬(wàn)元B.未分配利潤(rùn)減少220萬(wàn)元，盈余公積增加20萬(wàn)元C.未分配利潤(rùn)減少100萬(wàn)元，盈余公積增加100萬(wàn)元D.未分配利潤(rùn)減少320萬(wàn)元，盈余公積增加120萬(wàn)元，資本公積減少60萬(wàn)元，股本增加60萬(wàn)元【答案】C26、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批商品已經(jīng)蒙了厚厚一層灰塵，經(jīng)詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，得知該批商品已經(jīng)過(guò)時(shí)，下列各項(xiàng)有關(guān)存貨余額的認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.準(zhǔn)確性【答案】C27、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑x公司負(fù)責(zé)收取貨款的職員與審批壞賬的管理人員串通舞弊，貪污貨款，而后將賬目作為壞賬沖銷，最好實(shí)施下列()程序。A.檢查確認(rèn)的壞賬是否經(jīng)過(guò)審批B.向開戶銀行發(fā)函詢證C.向與壞賬對(duì)應(yīng)的所有顧客函證D.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬【答案】C28、如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A.出具保留意見的審計(jì)報(bào)告B.出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告C.出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告D.出具否定意見的審計(jì)報(bào)告【答案】C29、在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法是指()A.固定預(yù)算B.彈性預(yù)算C.增量預(yù)算D.滾動(dòng)預(yù)算【答案】B30、下列各項(xiàng)目中，不屬于“自發(fā)性籌資”的是()。A.應(yīng)付工資B.應(yīng)付賬款C.短期借款D.應(yīng)交稅費(fèi)【答案】C31、某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，2016年4月初，在產(chǎn)品成本為3.5萬(wàn)元。4月份發(fā)生如下費(fèi)用，生產(chǎn)消耗材料6萬(wàn)元，生產(chǎn)工人2萬(wàn)元，行政管理部門人員工資1.5萬(wàn)元，制造費(fèi)用1萬(wàn)元。月末在產(chǎn)品成本3萬(wàn)元，該企業(yè)4月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為()萬(wàn)元。A.9.5B.12.5C.11D.9【答案】A32、甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×17年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（4）附有銷售退回條件的商品銷售確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，稅法規(guī)定在實(shí)際退貨時(shí)才允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)或交易產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異是（）。A.880萬(wàn)元B.280萬(wàn)元C.240萬(wàn)元D.840萬(wàn)元【答案】C33、下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。A.外購(gòu)機(jī)器設(shè)備，款項(xiàng)尚未支付B.以銀行存款償還前欠貨款C.接受新投資者追加投資D.從銀行提取備用金【答案】D34、某車間為成本中心，生產(chǎn)某種產(chǎn)品，某月份該產(chǎn)品的預(yù)算成本資料為:預(yù)算單位變動(dòng)成本為11元/件，預(yù)算產(chǎn)量為6500件，預(yù)算可控固定成本為100元，不可控固定成本為100元。其該月份的實(shí)際成本資料如下:實(shí)際單位變動(dòng)成本為10元/件，實(shí)際產(chǎn)量為6000件，實(shí)際可控固定成本為1000元，不可控固定成本為1000元。則預(yù)算成本節(jié)約率為()。A.7.89%B.14.11%C.6.67%D.6.98%【答案】A35、下列關(guān)于管理會(huì)計(jì)的說(shuō)法中正確的是()。A.管理會(huì)計(jì)無(wú)法將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)融合在一起B(yǎng).管理會(huì)計(jì)在單位控制和評(píng)價(jià)方面作用甚微C.管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要D.管理會(huì)計(jì)不是會(huì)計(jì)的重要分支【答案】C36、乙公司在資產(chǎn)管理中，對(duì)部分陳舊設(shè)備疏于管理，造成重大的資源浪費(fèi)。從資產(chǎn)管理需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)的角度看，這屬于()A.存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量。存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷B.固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)C.無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力D.采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損【答案】B37、企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行()。A.定期清查B.內(nèi)部清查C.全面清查D.外部清查【答案】C38、甲公司2018年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為8400萬(wàn)元。該公司2018年1月1日發(fā)行在外的普通股為20000萬(wàn)股，3月30日定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股，9月30日自公開市場(chǎng)回購(gòu)300萬(wàn)股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì)，該公司2018年基本每股收益為()元。A.0.84B.0.42C.0.40D.0.39【答案】C39、甲公司2×18年1月1日以9600萬(wàn)元的價(jià)格通過(guò)非同一控制控股合并方式取得丙公司60%股權(quán)。購(gòu)買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。假定丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2×18年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的該資產(chǎn)組的可收回金額為12600萬(wàn)元。則甲公司2×18年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.200B.240C.360D.400【答案】C40、某化妝品企業(yè)2015年9月受托為某商場(chǎng)加工一批化妝品，收取不合增值稅的加工費(fèi)13萬(wàn)元，商場(chǎng)提供的原材料金額為50萬(wàn)元。已知該化妝品企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為30%。該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅是()萬(wàn)元。A.27B.15C.35D.30【答案】A41、下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理解中，不正確的是（）。A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)，但并非必要程序B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)C.評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度【答案】A42、如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒被審計(jì)單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見審計(jì)報(bào)告B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C.被審計(jì)單位對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述D.被審計(jì)單位更換了董事長(zhǎng)和總經(jīng)理【答案】D43、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的主要是為了確認(rèn)()。A.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性B.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況C.應(yīng)收賬款的可收回性D.應(yīng)收賬款的真實(shí)性【答案】C44、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×17年2月1日外購(gòu)一批小禮品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為15萬(wàn)元，增值稅稅額為2.4萬(wàn)元，其中贈(zèng)送給客戶的部分價(jià)值6萬(wàn)元，其余部分發(fā)給了職工，則企業(yè)應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.0B.1.44C.0.96D.2.4【答案】C45、已知銷售量的敏感系數(shù)為2，為了確保下年度企業(yè)不虧損，銷售量下降的最大幅度為()A.50%B.100%C.25%D.40%【答案】A46、投資項(xiàng)目實(shí)施后為了正常順利地運(yùn)行，避免資源的閑置和浪費(fèi)，應(yīng)該遵循的原則是()。A.可行性分析原則B.動(dòng)態(tài)監(jiān)控原則C.結(jié)構(gòu)平衡原則D.靜態(tài)監(jiān)控原則【答案】C47、已知甲乙兩個(gè)方案投資收益率的期望值分別為10%和12%，兩個(gè)方案都存在投資風(fēng)險(xiǎn)，在比較甲乙兩方案風(fēng)險(xiǎn)大小時(shí)應(yīng)使用的指標(biāo)是()。A.標(biāo)準(zhǔn)離差率B.標(biāo)準(zhǔn)差C.協(xié)方差D.方差【答案】A48、某企業(yè)年初的資產(chǎn)負(fù)債率65%，年末若使企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度提高10%，則企業(yè)年末的產(chǎn)權(quán)比率為()。A.250.88%B.300%C.140.96%D.122.22%【答案】C49、分步法適用于()。A.單件小批生產(chǎn)B.大批大量生產(chǎn)C.大量大批多步驟生產(chǎn)D.單步驟生產(chǎn)【答案】C50、既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系，又可使個(gè)別投資中心的利益與企業(yè)整體利益保持一致的考核指標(biāo)是()。A.可控成本B.利潤(rùn)總額C.剩余收益D.投資報(bào)酬率【答案】C51、企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是()。A.股票發(fā)行費(fèi)用B.長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)C.外幣借款的匯兌差額D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整【答案】A52、下列選項(xiàng)中，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容不正確的是()。A.了解被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況，法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)B.了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式C.了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)D.了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)【答案】C53、甲公司下屬B部門采用經(jīng)濟(jì)增加值作為公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。已知該部門平均資本占用為60000元，部廣]稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為12000元,該部門]適用的所得稅稅率為25%，加權(quán)平均稅后資本成本為10%，則該部]的經(jīng)濟(jì)增加值為()元A.4000B.7000C.9000D.3000【答案】D54、乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為6000萬(wàn)元，增值稅稅額為960萬(wàn)元；發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用為350萬(wàn)元（不含稅），運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票上注明的增值稅稅額為35萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130萬(wàn)元。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。A.32.4B.41.53C.37.38D.36【答案】D55、企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時(shí)，最適宜將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的方法是()。A.定額比例法B.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法C.約當(dāng)產(chǎn)量比例法D.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法【答案】D多選題（共26題）1、下列各項(xiàng)屬于影響企業(yè)股票市盈率的因素的有()。A.上市公司盈利能力的成長(zhǎng)性B.股利分配政策C.投資者所獲報(bào)酬率的穩(wěn)定性D.利率水平變動(dòng)【答案】ACD2、存款人的下列行為，中國(guó)人民銀行可以給予1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下罰款的有()。A.經(jīng)營(yíng)性存款人違反規(guī)定開立銀行結(jié)算賬戶B.經(jīng)營(yíng)性存款人違反規(guī)定支取現(xiàn)金C.經(jīng)營(yíng)性存款人違反規(guī)定變?cè)扉_戶登記證D.非經(jīng)營(yíng)性存款人違反規(guī)定不及時(shí)撤銷銀行結(jié)算賬戶【答案】AC3、審計(jì)取證模式的演變大致可分為()。A.賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段B.制度基礎(chǔ)審計(jì)階段C.指標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段D.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段E.人員導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段【答案】ABD4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)()相結(jié)合的方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。A.手工控制B.自動(dòng)控制C.預(yù)防性控制D.發(fā)現(xiàn)性控制【答案】ABCD5、企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)()。A.數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確B.報(bào)送及時(shí)C.內(nèi)容完整D.手續(xù)齊備【答案】ABCD6、下列各項(xiàng)中，屬于“吸收直接投資”與“發(fā)行普通股”籌資方式所共有缺點(diǎn)的有()。A.限制條件多B.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大C.控制權(quán)分散D.資本成本高E.籌資數(shù)額有限【答案】CD7、某企業(yè)預(yù)測(cè)年度銷售收入為1800萬(wàn)元，信用政策為2/20,N/40,預(yù)計(jì)占銷售額30%的客戶享受現(xiàn)金折扣，60%的客戶會(huì)在信用期內(nèi)付款，剩余客戶會(huì)在信用期滿后10天支付(平均數(shù))，邊際貢獻(xiàn)率為30%，資本成本率為10%，一年按360天計(jì)算，下列計(jì)算正確的有A.應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)35天B.應(yīng)收賬款平均余額175萬(wàn)元C.應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息12.25萬(wàn)元D.應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息17.5萬(wàn)元【答案】ABC8、下列各項(xiàng)中屬于支票簽發(fā)要求的有()。A.簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外B.簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定C.支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過(guò)付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額D.出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票【答案】ABCD9、以下審計(jì)項(xiàng)目可被選擇為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的是()。A.預(yù)計(jì)審計(jì)效果大B.資金規(guī)模小C.管理風(fēng)險(xiǎn)小D.影響力大E.可操作性強(qiáng)【答案】AD10、在評(píng)價(jià)針對(duì)營(yíng)業(yè)收入和毛利率的實(shí)質(zhì)性分析程序作出的預(yù)測(cè)值的準(zhǔn)確程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳?？赡芸紤]的因素有（）。A.行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲得性B.收入按照銷售地區(qū)的可分解程度C.被審計(jì)單位毛利率的穩(wěn)定性D.已記錄金額與預(yù)測(cè)值之間可接受的差異額【答案】ABC11、下列關(guān)于會(huì)計(jì)賬戶增減變化的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加會(huì)計(jì)等式成立B.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加會(huì)計(jì)等式成立C.所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)減少會(huì)計(jì)等式成立D.資產(chǎn)減少，費(fèi)用減少會(huì)計(jì)等式成立【答案】CD12、下列關(guān)于編制利潤(rùn)表預(yù)算的說(shuō)法中，正確的有()。A.“銷售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷售預(yù)算B.“銷售成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算C.“銷售及管理費(fèi)用"項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷售及管理費(fèi)用預(yù)算D.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤(rùn)表預(yù)算中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的【答案】AC13、在編制現(xiàn)金預(yù)算表時(shí)，如果現(xiàn)金不足，可以采取的措施有()。A.借入長(zhǎng)期借款B.取得短期借款C.歸還長(zhǎng)期借款D.歸還借款利息【答案】AB14、針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，如果未收到被詢證方的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序包括（）。A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)B.檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件C.檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來(lái)郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件D.向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)【答案】ABC15、投資項(xiàng)目中的項(xiàng)目總投資包括()。A.建設(shè)投資B.流動(dòng)資金投資C.建設(shè)期資本化利息D.項(xiàng)目投資【答案】ABC16、工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬根據(jù)其生產(chǎn)組織管理方式和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的不同，可按()開設(shè)。A.會(huì)計(jì)期間B.生產(chǎn)批別C.生產(chǎn)步驟D.產(chǎn)品品種【答案】BCD17、以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的有（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)付賬款C.銀行存款D.存貨【答案】AB18、華貿(mào)公司于2×15年7月接受投資者投入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)原賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，投資協(xié)議約定的價(jià)值為1200萬(wàn)元（與其公允價(jià)值相等），預(yù)計(jì)使用年限是10年，無(wú)殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。2×19年年末華貿(mào)公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為500萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計(jì)凈殘值不變。2×21年7月20日對(duì)外出售該無(wú)形資產(chǎn)，取得200萬(wàn)元處置價(jià)款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的有（）。A.2×19年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是660萬(wàn)元B.2×21年7月20日，對(duì)外出售該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的凈損益為-112.5萬(wàn)元C.2×19年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是550萬(wàn)元D.2×21年7月20日，對(duì)外出售該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的凈損益為200萬(wàn)元【答案】AB19、下列關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德客觀公正的表述中，不正確的有()。A.為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)B.不貪污錢財(cái)，不收受賄賂C.是會(huì)計(jì)職業(yè)道德所追求的理想目標(biāo)D.按事物的本來(lái)面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀愿望【答案】AB20、在下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（）。A.固定資產(chǎn)修理費(fèi)B.借款利息支出C.營(yíng)業(yè)外收入D.房屋租賃收入【答案】ABD21、針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)的說(shuō)法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ〢.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試B.在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)C.如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄D.如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況【答案】ABCD22、所謂互補(bǔ)品，就是指使用價(jià)值上必須相互補(bǔ)償才能滿足人們某種需要的商品。下列各組商品中，屬于互為互補(bǔ)品的有()。A.汽車和汽車零件B.家用電器和電C.石油和煤炭D.羽毛球和羽毛球拍【答案】ABD23、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失B.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過(guò)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備【答案】BCD24、在確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有()。A.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測(cè)試為主時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型C.詢問(wèn)本身不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用D.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制【答案】ABCD25、下列關(guān)于馬爾科夫分析法的說(shuō)法正確的有()。A.適合對(duì)存在多種狀態(tài)的系統(tǒng)進(jìn)行分析，屬于一種定性的風(fēng)險(xiǎn)分析方法B.能夠計(jì)算出具有維修能力和多重降級(jí)狀態(tài)的系統(tǒng)的概率C.該方法的計(jì)算比較直觀，便于理解D.適用于對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)中不確定性事件及其狀態(tài)改變的定量分析【答案】BC26、省級(jí)預(yù)算包括()。A.省預(yù)算B.自治區(qū)預(yù)算C.市預(yù)算D.直轄市預(yù)算【答案】ABD大題（共16題）一、甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2×19年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為6000萬(wàn)元。（1）2×19年6月份原煤實(shí)際處理為200萬(wàn)噸。（2）2×19年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)20萬(wàn)元，以銀行存款支付。（3）2×19年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為5000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬(wàn)元。（4）2×19年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）2×19年6月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本3000（200×15）貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)3000（2）2×19年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)20貸：銀行存款20（3）2×19年6月份購(gòu)入及安裝設(shè)備借：在建工程5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5850借：在建工程50貸：應(yīng)付職工薪酬50（4）2×19年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5050二、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司等多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）在A公司開始盤點(diǎn)存貨前，審計(jì)項(xiàng)目組在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（2）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察B公司管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（3）根據(jù)對(duì)C公司的存貨監(jiān)盤計(jì)劃，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。（4）在對(duì)D公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。審計(jì)項(xiàng)目組在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。（5）在E公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。（6）在對(duì)F公司的存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為A公司盤點(diǎn)人員知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性。（2）不恰當(dāng)。無(wú)論是否信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（3）不恰當(dāng)。只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)，還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以證實(shí)存貨記錄完整性。（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組沒(méi)有/應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄核對(duì)。三、2×17年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2×17年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2×18年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（2）借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：年初未分配利潤(rùn)5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5四、2×11年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。2×12年12月10日甲公司處置乙公司10%的股權(quán)取得價(jià)款420萬(wàn)元，處置乙公司10%股權(quán)后，對(duì)乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。當(dāng)日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（甲公司根據(jù)購(gòu)買日計(jì)算的價(jià)值）為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）計(jì)算甲公司因該項(xiàng)交易對(duì)2×11年合并利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入的影響金額。（2）計(jì)算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（4）計(jì)算甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額?！敬鸢浮浚?）甲公司合并成本小于享有購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額影響合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的金額=5400×80%-4000=320（萬(wàn)元）。（2）甲公司處置乙公司10%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=420-4000/80%×10%=-80（萬(wàn)元）。（3）甲公司處置乙公司10%股權(quán)后，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，該項(xiàng)交易應(yīng)作為權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)處置股權(quán)相關(guān)的損益，故合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0。（4）甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=420-6000×10%=-180（萬(wàn)元）。五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。（3）丙公司2015年末已入庫(kù)未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了采購(gòu)和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估存貨記錄準(zhǔn)確。（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。（5）己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對(duì)全部存貨進(jìn)行判斷，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)復(fù)盤項(xiàng)目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況等。[主要的監(jiān)盤程序有四項(xiàng)]（2）恰當(dāng)。[教材原文的應(yīng)用“如果只有少數(shù)項(xiàng)目…”，P258]（3）不恰當(dāng)。應(yīng)該檢查采購(gòu)合同核查金額，以確定存貨金額記錄的正確。監(jiān)盤、截止測(cè)試不直接涉及采購(gòu)單價(jià)，不足以證實(shí)未收到發(fā)票的存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定。（4）不恰當(dāng)。已經(jīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。（5）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤，并且應(yīng)對(duì)全部已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行抽盤，并應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位了解將抽盤的項(xiàng)目。六、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甲公司2016年度稅前利潤(rùn)是50萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為80萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2016年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）與以前年度相比，甲公司2016年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2016年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2016年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。（4）b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒(méi)有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。（5）為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2016年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2016年12月20日。自2016年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。（6）甲公司租用丙公司獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。2016年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬(wàn)元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2016年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元【答案】針對(duì)要求（1）：針對(duì)要求（2）：針對(duì)要求（3）：審計(jì)報(bào)告意見類型：否定意見理由：雖然錯(cuò)報(bào)未超過(guò)整體重要性水平80萬(wàn)元，但是高于稅前利潤(rùn)50萬(wàn)元，將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧，掩蓋了損益變化的趨勢(shì)，錯(cuò)報(bào)重大且具有廣泛性，所以應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。七、甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100%股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制。該項(xiàng)交易中，以2014年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日，B公司全部股權(quán)經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值為15億元，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6.4億元，以P公司取得B公司時(shí)點(diǎn)確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項(xiàng)的影響，2015年4月1日，B公司凈資產(chǎn)價(jià)值為9.2億元。甲公司用以支付購(gòu)買B公司股權(quán)的對(duì)價(jià)為其賬面持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)，成本為7億元，已攤銷1.5億元，評(píng)估價(jià)值為10億元，同時(shí)該項(xiàng)交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元。當(dāng)日，甲公司賬面所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本6億元，資本公積3.6億元，盈余公積2.4億元，未分配利潤(rùn)8億元。問(wèn)題：甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其會(huì)計(jì)處理？【答案】本例中甲公司對(duì)B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該類合并中投資方應(yīng)當(dāng)按照合并取得應(yīng)享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。該長(zhǎng)期股權(quán)投資與所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為9.2億元，甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為（單位：億元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9.2累計(jì)攤銷1.5資本公積1.3貸：無(wú)形資產(chǎn)7銀行存款5八、甲公司2011年初購(gòu)得乙公司80%的股份，初始投資成本為3000萬(wàn)元，合并前甲乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元，差額由一批存貨導(dǎo)致。該批存貨當(dāng)年出售了70%，剩余的30%在2012年上半年全部出售。乙公司2011年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，2011年末乙公司持有的其他債權(quán)投資增值50萬(wàn)元；2012年上半年乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，未發(fā)生所有者權(quán)益其他變動(dòng)。2012年7月1日甲公司出售了乙公司50%的股份，售價(jià)為2500萬(wàn)元。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。剩余股份能夠保證甲公司對(duì)乙公司的重大影響能力，甲乙公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響。、編制處置股權(quán)在個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄；、編制處置股權(quán)在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄；、計(jì)算合并報(bào)表中的處置損益。【答案】1.分錄為：借：銀行存款2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3000×50%/80%）1875投資收益625（1分）2011年乙公司調(diào)整之后的凈利潤(rùn)＝300－（3500－3400）×70%＝230（萬(wàn)元）（1分），2012年調(diào)整之后的凈利潤(rùn)＝120－（3500－3400）×30%＝90（萬(wàn)元）（1分）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整96貸：投資收益（90×30%）27盈余公積（230×30%×10%）6.9利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（230×30%×90%）62.1（1分）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益15貸：其他綜合收益（50×30%）15（1分）2.首先，對(duì)剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3000－1875＋96＋15）1236九、甲公司持有乙公司60%股權(quán)并能控制乙公司，投資成本為1200萬(wàn)元，按成本法核算。20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股權(quán)的90%給非關(guān)聯(lián)方，所得的價(jià)款為1800萬(wàn)元，剩余6%股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司于喪失控制權(quán)日的會(huì)計(jì)處理如下：【答案】（1）出售股權(quán)借：銀行存款18000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10800000（1200×90%）投資收益7200000（2）剩余股權(quán)的處理（先賣后買）借：交易性金融資產(chǎn)2000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200000（1200×10%）投資收益800000一十、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。（3）丙公司2015年末已入庫(kù)未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了采購(gòu)和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估存貨記錄準(zhǔn)確。（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。（5）己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對(duì)全部存貨進(jìn)行判斷，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)復(fù)盤項(xiàng)目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況等。[主要的監(jiān)盤程序有四項(xiàng)]（2）恰當(dāng)。[教材原文的應(yīng)用“如果只有少數(shù)項(xiàng)目…”，P258]（3）不恰當(dāng)。應(yīng)該檢查采購(gòu)合同核查金額，以確定存貨金額記錄的正確。監(jiān)盤、截止測(cè)試不直接涉及采購(gòu)單價(jià)，不足以證實(shí)未收到發(fā)票的存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定。（4）不恰當(dāng)。已經(jīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。（5）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤，并且應(yīng)對(duì)全部已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行抽盤，并應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位了解將抽盤的項(xiàng)目。一十一、甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100%股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制。該項(xiàng)交易中，以2014年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日，B公司全部股權(quán)經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值為15億元，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6.4億元，以P公司最初從獨(dú)立第三方取得B公司時(shí)點(diǎn)確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項(xiàng)的影響，2015年4月1日，B公司凈資產(chǎn)價(jià)值為9.2億元。甲公司用以支付購(gòu)買B公司股權(quán)的對(duì)價(jià)為其賬面持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)，成本為7億元，已攤銷1.5億元，評(píng)估價(jià)值為10億元，同時(shí)該項(xiàng)交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元。當(dāng)日，甲公司賬面所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本6億元，資本公積3.6億元，盈余公積2.4億元，未分配利潤(rùn)8億元。問(wèn)題：甲公司應(yīng)如何確認(rèn)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其會(huì)計(jì)處理？【答案】本例中甲公司對(duì)B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該類合并中投資方應(yīng)當(dāng)按照合并取得應(yīng)享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。該長(zhǎng)期股權(quán)投資與所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為9.2億元，甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為（單位：億元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9.2累計(jì)攤銷1.5資本公積1.3貸：無(wú)形資產(chǎn)7銀行存款5本例中應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：一是甲公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以所取得B公司賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)。該賬面凈資產(chǎn)并非是B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)6.4億元，而應(yīng)以B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在最終控制方P公司賬面價(jià)值9.2億元為基礎(chǔ)確定。二是在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于合并方為取得該項(xiàng)投資支付的對(duì)價(jià)原則上應(yīng)以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)論其公允價(jià)值與賬面價(jià)值是否相同，均不確認(rèn)損益。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)全部調(diào)整所有者權(quán)益，本例中因甲公司資本公積的余額足夠，相關(guān)差額均調(diào)整了資本公積。根據(jù)同一控制下企業(yè)合并作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)和權(quán)益整合的處理理念，該類交易確認(rèn)時(shí)不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生損益。三是如果本例中在確認(rèn)甲公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額沖減資本公積（資本溢價(jià)）時(shí)，資本公積（資本溢價(jià)）的余額不足的，應(yīng)當(dāng)按照比例相應(yīng)沖減甲公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)。即，如甲公司一般是按照凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公、積的，因資本公積（資本溢價(jià)）的余額不足需進(jìn)一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)當(dāng)依次沖減甲公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)。一十二、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，20×0年發(fā)生有關(guān)企業(yè)合并的相關(guān)資料如下。（1）20×0年4月10日，A公司擬以一項(xiàng)其他債權(quán)投資和一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自B公司購(gòu)入C公司80%的股份。20×0年5月20日，A、B、C公司分別召開了股東大會(huì)，決議通過(guò)該投資方案。在20×0年5月31日，A公司付出相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng)，但是由于人員問(wèn)題，A公司一時(shí)無(wú)法向C公司派駐董事，雙方于6月30日針對(duì)C公司日常管理達(dá)成一致意見，并簽訂協(xié)議，協(xié)議約定在新董事會(huì)成立之前，繼續(xù)由原董事會(huì)主持日常工作，但C公司董事會(huì)作出的任何決議須經(jīng)A公司認(rèn)可方可生效。20×0年7月31日，C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，C公司于當(dāng)日對(duì)外發(fā)布臨時(shí)報(bào)告予以公告。20×0年12月31日，A公司向C公司派遣董事會(huì)人員7名，正式接管C公司董事會(huì)，并對(duì)C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調(diào)整。A公司付出的其他債權(quán)投資和固定資產(chǎn)的相關(guān)信息如下：該其他債權(quán)投資的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元（其中成本為1200萬(wàn)元，累計(jì)形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為600萬(wàn)元）；該固定資產(chǎn)為A公司使用的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，原值為2500萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為800萬(wàn)元，已計(jì)提減值為100萬(wàn)元。20×0年4月10日、20×0年5月20日、20×0年5月31日、20×0年6月30日、20×0年7月31日C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，且分別為5800萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、6300萬(wàn)元、6500萬(wàn)元、6700萬(wàn)元。（2）20×0年9月30日A公司向C公司銷售一臺(tái)管理用設(shè)備，不含稅價(jià)款400萬(wàn)元，賬面價(jià)值500萬(wàn)元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。（3）C公司20×0年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元（假設(shè)各月均衡實(shí)現(xiàn)），年末分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，提取盈余公積240萬(wàn)元。（4）20×1年3月20日，A公司以800萬(wàn)元的價(jià)款向C公司出售一批存貨，該存貨的成本為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。到年末，該存貨尚未對(duì)外出售。C公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。（5）20×2年1月20日，A公司出售了C公司50%的股權(quán)，取得價(jià)款6000萬(wàn)元。剩余的30%股權(quán)僅能夠?qū)公司施加重大影響。此時(shí)剩余股權(quán)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。當(dāng)日，A公司辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收取價(jià)款。（6）其他資料：假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；A、B、C公司存貨和動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。不考慮所得稅等其他因素的影響。、確定A公司取得C公司股權(quán)的購(gòu)買日并說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.購(gòu)買日為20×0年6月30日（1分），因?yàn)锳公司與C公司簽訂協(xié)議，已經(jīng)實(shí)質(zhì)取得對(duì)C公司的控制權(quán)。（1分）2.合并成本＝2000＋3000＋3000×16%＝5480（萬(wàn)元）（1分），合并商譽(yù)＝5480－6500×80%＝280（萬(wàn)元）。（1分）3.按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2400×6/12×80%）960貸：投資收益960（1分）借：投資收益（500×80%）400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400（1分）內(nèi)部交易的抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)——原值100貸：資產(chǎn)處置收益100（1分）借：管理費(fèi)用（100/5×3/12）5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（1分）4.對(duì)20×0年的相關(guān)調(diào)整分錄重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2400×6/12×80%）960一十三、20×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600000元，可用于生產(chǎn)一臺(tái)C型機(jī)器，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。要求：確定20×9年12月31日鋼材的價(jià)值。【答案】根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：一十四、甲公司為上市公司，A公司為其母公司，2015年至2017年與股權(quán)投資相關(guān)的交易如下：（1）2015年1月1日，A公司以發(fā)行200萬(wàn)股權(quán)益性證券的方式取得乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司形成重大影響。乙公司當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，與公允價(jià)值相等，其中，股本600萬(wàn)元，資本公積150萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)350萬(wàn)元。A公司發(fā)行權(quán)益性證券的面值為1元，發(fā)行價(jià)為3元，另發(fā)生發(fā)行費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司與乙公司交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）乙公司2015實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取盈余公積80萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益60萬(wàn)元。（3）2016年1月1日，A公司又以一項(xiàng)庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)，取得乙公司20%的股權(quán)，至此對(duì)乙公司形成控制。A公司該項(xiàng)庫(kù)存商品公允價(jià)值為380萬(wàn)元，賬面價(jià)值為35