建筑施工單位稅務(wù)處理及合理的避稅

2019年建筑行業(yè)稅務(wù)處理建筑行業(yè)日常成本費用發(fā)票可抵扣項目及適用稅率（見附表1：（建筑行業(yè)發(fā)票）工程施工部分可抵扣項目及適用稅率明細(xì)表，附表2：（建筑行業(yè)發(fā)票）日常費用可抵扣項目及適用稅率明細(xì)表）二、建筑行業(yè)稅務(wù)成本費用發(fā)票占工程總價的比例工程成本費用發(fā)票占工程總價的比例備注材料發(fā)票50%-65%增值稅專用發(fā)票，購買材料發(fā)票一定要過賬人工工資30%-35%每月每人工資不超過3500，需要附身份證復(fù)印年費用發(fā)票5%-10%油費、餐費、住宿費、過路費、機械費、運費利潤6%-10%三、建筑行業(yè)稅率及稅負(fù)1、建筑行業(yè)稅率納稅性質(zhì)征收方式國稅地稅增值稅企業(yè)所得稅個稅附加稅印花稅資源稅

小規(guī)模納稅人查賬征收稅率3%利潤25%稅率1%附加稅綜合稅率12%萬分之5Z-y-.、▲?<c每立方3元一般納稅人查賬征收稅率9%利潤25%稅率1%附加稅綜合稅率12%萬分之5每立方3元2、建筑行業(yè)稅負(fù)(1)案例：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目工程價款100萬元，該項目發(fā)生工程成本為833707.98元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為645887.47元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該工程項目需繳納多少稅款？工程總價稅點不含稅金額稅額應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅稅負(fù)1,000,000.0011%900,900.9099,099.10材料票稅額60%453,443.4717%376,358.0877,085.3911,919.611.1920%144,026.006%135,384.448,641.5648,418.003%46,965.461,452.54工程不含總價材料票稅額60%人工工資26.5%費用票5%利潤企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅負(fù)900,900.90 558,707.98 265,000,005,000.0072,192.9218,048.231.8048%應(yīng)交增值稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)地稅附加稅稅負(fù)綜合稅負(fù)1.1920%1.8048%1.3500%4.3468%（2）以上案例在合理避稅的情況下，該工程項目實際需多少繳稅款？（備注：應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額達到銷項稅額的60%）含稅價1,000,000.00元不含稅價900,900.90元稅額100萬元-900900.90=99099.10元材料票抵扣稅額87179.49元國稅:增值稅99099.10-87179.49=11919.61元企業(yè)所得稅利潤72192.92*0.25=18048.23元地稅：城建稅11919.61*7%=834.37元教育費附力口11919.61*2%=357.59元地方教育費附加11919.61*2%=238.39元個人所得稅900900.90*1%=9009.01元（含稅價）印花費100萬元*0.05%=500元資源稅2034.02元實繳稅款合計42941.22元（3）以上案例在合理避稅的情況下，建筑行業(yè)的綜合稅負(fù)是4.3468%，該工程項目需繳稅額大概是100萬元*4.3468%=43468元，實繳稅款合計42941.22元。實繳稅款與綜合稅負(fù)相差43468.00-42941.22=526.78元，說明實繳稅款與綜合稅負(fù)相差甚小，可以做為計稅依據(jù)。三、建筑行業(yè)合理避稅的優(yōu)勢1>合理避稅綜合稅負(fù)與實際繳納的綜合稅負(fù)對比合理避稅綜合稅負(fù)實際繳納綜合稅負(fù)少繳綜合稅點4.3468%5.7995%1.4527%（1）真實案例：某包工頭掛靠甲建筑公司做A工程項目，A工程項目工程總價2257760元。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2017年7月24日A工程項目完工,開出工程價款2257760元（增值稅專用發(fā)票11%），其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為175035.49元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該工程項目需繳納多少稅款？答：a、在合理避稅情況下，建筑行業(yè)的綜合稅負(fù)是4.5968%，該工程項目需繳納2257760*0.043468=98140.31元。b、該工程項目實際繳納是：130938.81元，實際繳納的綜合稅負(fù)是130938.81/2257760=5.7995%含稅價：2257760元不含稅價：2034018.02元國稅：增值稅2237741.98-專票抵扣175035.49=48706.49元地稅：城建稅48706.49*0.07=3409.45元教育費附力口48706.49*2%=1461.19元地方教育費附加48706.49*2%=974.13元企業(yè)所稅稅2034018.02*2.5%=50850.45元個人所得稅2034018.02*1%=20340.18元（含稅價）印花費2257760*0.05%=1128.88元資源稅4068.04元c、在合理避稅情況下，可以少繳納130938.81-98140.31=32798.5元稅款。2、在沒有材料發(fā)票情況下，可以采用增值稅簡易計稅方式合理避稅（1）案例：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將人項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)X3%=5.01萬元(2)案例：甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元,該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發(fā)票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？答：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額=銷售額X征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)X3%=6.47萬元建筑公司合理避稅的方法1、提前報廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設(shè)備，原值100萬元，已提折舊40萬元。老板授意，財務(wù)部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬，借記：累計折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤60萬元，少交所得稅19.8萬元。2、應(yīng)收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉(zhuǎn)入“小金庫”而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金;收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。如：某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金30000元，借入時借記：其他應(yīng)收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時，借記：營業(yè)外支出30000，貸記：其他應(yīng)收款30000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫，同時也虛減了利潤。3、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計入營業(yè)外支出按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外