第二章企業(yè)成本管理會計研究現(xiàn)代成本管理會計研究

第二章企業(yè)成本管理會計研究現(xiàn)代成本管理會計研究第二章企業(yè)成本管理會計研究現(xiàn)代成本管理會計研究企業(yè)成本管理會計是服務于企業(yè)內(nèi)部管理的一種微觀會計體系。它是傳統(tǒng)成本會計、管理會計和成本管理綜合應用與發(fā)展的結果，涉及多學科的相關內(nèi)容。學習本章是為了從企業(yè)主體的角度，對企業(yè)成本管理會計的基本理論與方法進行研究，以構建企業(yè)成本管理會計的一般框架。通過本章學習，要求了解企業(yè)成本管理會計的形成，掌握企業(yè)成本管理會計的理論體系，內(nèi)容體系和方法體系。第一節(jié)企業(yè)成本管理會計的形成與發(fā)展第二節(jié)企業(yè)成本管理會計的理論結構第三節(jié)企業(yè)成本管理會計的內(nèi)容結構第四節(jié)企業(yè)成本管理會計的方法體系

復習思考題

參考文獻TheEnd第一節(jié)企業(yè)成本管理會計的

形成與發(fā)展

一、企業(yè)成本管理會計的形成與成本管理現(xiàn)代化趨勢二、企業(yè)成本管理會計的研究現(xiàn)狀與發(fā)展Return一、企業(yè)成本管理會計的形成與成本

管理現(xiàn)代化趨勢（一）現(xiàn)有成本會計與管理會計出現(xiàn)的問題，促使成本管理會計的形成（二）是適應新形勢需要，改革企業(yè)會計體系的一種趨勢。（三）是成本管理現(xiàn)代化的客觀要求1．成本會計與管理會計的分離，不能適應高新技術發(fā)展的新趨勢。2．現(xiàn)有成本會計，尤其是管理會計存在全面追求高、精尖的復雜數(shù)學模型的傾向，設定的各種假設，使其實際應用價值大大削弱。3．現(xiàn)有管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而忽視外部環(huán)境變化的要求與影響。4．方法技術落后，不能適應現(xiàn)有經(jīng)濟管理的要求。5．成本會計與管理會計分離，造成嚴重重復，脫節(jié)的現(xiàn)象，缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學性。Return二、企業(yè)成本管理會計的研究現(xiàn)狀

與發(fā)展國外成本管理會計的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個階段：1．第一階段，20世紀初至40年代——工業(yè)革命之后，即工程驅(qū)動的標準成本時代2．第二階段，20世紀40—80年代，即本量利分析和直接成本計算法的時代。3．20世紀80—90年代，即作業(yè)成本計算法時代。4．20世紀90年代以來，即市場驅(qū)動的標準成本時代（又稱價格引導法）。Return第二節(jié)企業(yè)成本管理會計的

理論結構一、企業(yè)成本管理會計的理論框架二、企業(yè)成本管理會計的基礎理論三、企業(yè)成本管理會計的基本理論Return第三節(jié)企業(yè)成本管理會計的

內(nèi)容結構一、企業(yè)成本管理會計的理論結構二、企業(yè)成本管理會計內(nèi)容結構的類型三、企業(yè)成本管理會計結構Ⅰ型——板塊式結構四、企業(yè)成本管理會計結構Ⅱ型——融合式結構體系五、企業(yè)成本管理會計結構Ⅲ型——應用式結構Return一、企業(yè)成本管理會計的理論結構Return二、企業(yè)成本管理會計內(nèi)容結構的

類型板塊式結構、應用式結構、融合式結構Return三、企業(yè)成本管理會計結構Ⅰ型——

板塊式結構所謂板塊式結構是指將構成成本管理會計主要內(nèi)容的成本會計和管理會計按照兩塊相互獨立的體系而形成的結構。這種結構的特點是：

①組成內(nèi)容相對獨立、自成體系，互不相交（交叉）；②結合方式機械、板塊拼湊、結構單一；③涉及知識穩(wěn)定、變化不大、創(chuàng)新不多。主要代表作有CPA全國統(tǒng)編教材《成本管理會計》。該書共分六篇，前三篇為成本會計，后三篇為管理會計。用于我國CAP專門化統(tǒng)一化教材。另一本為中國物資出版社1995年11月出版的《成本管理會計》，全書共十二章。前九章基本上屬成本會計。后三章為管理會計。該書力圖有兩個突破，其一，是將全部成本計算法與變動成本計算法相結合，構成成本計處方法的一體化；其二，以成本計算和成本分析為主線，把成本管理會計所涉及的內(nèi)容貫穿起來。但是，這兩個突破更多停留于理論上，未能在技術方法上落實。板塊式結構體系是一種成本管理會計結構。它未能解決成本會計與管理會計的有機結合，因此，不是一種理想的成本管理會計結構。上例兩書的作者取名《成本管理會計》，僅僅體現(xiàn)一種思想，一種趨勢，真正構造成本管理會計結構體系，還有很長一段路程，還需作深入、細致地研究和開發(fā)。Return四、企業(yè)成本管理會計結構Ⅱ型——

融合式結構體系所謂融合式結構是指將構成成本管理會計所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機結合，融為一體的方式而形成的結構。這種結構的特點是：①科學性、其內(nèi)容的安排和組合，完全按照科學體系進行，把整個內(nèi)容形成一個完整的有機整體；②系統(tǒng)性、安排的邏輯順序，重點層次，各部分之間的銜接，前后的呼應，形成一個嚴密的系統(tǒng)層次；③整體性，所組合的每部分內(nèi)容都是整體的一部分既不缺少，也不多余。④靈活性，在保持科學性、系統(tǒng)性和整體性的前提下，結合方式靈活、形式多樣，相對穩(wěn)定。這種結構體系是一種比較成熟而理想的體系，也是要求比較高的一種體系，至今并未完全形成。但有些著作正向這方面努力，比如1995年由天津大學出版社出版的《高級成本會計學》主編翟文瑩。該書共分十六章、主要內(nèi)容涉及成本會計，即前八章，后八章既有成本會計又涉及管理會計。該書主張融管理會計與成本會計為一體，并在前言中明確了這個觀點，但從內(nèi)容安排上并未體現(xiàn)出來，尤其沒有包含管理會計的不少內(nèi)容，如長短期決策，責任會計，預算管理，本量利分析等。所以，它實際上是傳統(tǒng)成本會計的擴張，并非成本會計與管理會計的有機結合。再如，1994年湖北科技出版社出版的《現(xiàn)代管理會計》臺灣作者李宏健先生編著。該書共二十五章，除3至5章涉及成本計算外，基他各章均盡可能將成本會計與管理會計結合起來，力圖形成一個新的結構體系。又如，1987年中國財政經(jīng)濟出版社出版的《高級成本管理會計》，美國作者查爾斯·T·霍恩格倫編著，該書內(nèi)容豐富，體系新穎。該體系有以下特點：（1）將成本會計與管理會計有機結合，打破了傳統(tǒng)會計體系。這個特點體現(xiàn)在各篇所涉及的內(nèi)容中。比如第一篇成本會計基礎，實際涉及成本會計與管理會計的共同基礎。其中成本的分類，即按成材習性分變動成本和固定成本；按成本的職能和費費抵銷收入的時間分產(chǎn)品成本和期間成本、平均成本與總成本；按所計算的時間分歷史成本和預測成本或預算成本；按管理職能分制造成本、推銷成本和管理成本；按歸屬成本目標的難易分直接成本和間接成本等。顯然二者結合的成本分類是融合式成本管理會計的分類特點，這一特點在該體系中得到明顯體現(xiàn)。又如第二篇預算和價格是計劃和控制的關鍵，這一篇所涉及的內(nèi)容是將預算、成本計劃、標準成本和責任會計結合起來形成一個新體系，這個體系是融合式成本管理會計的體系。（2）該體系結構不僅在內(nèi)容體系上盡可能實現(xiàn)成本會計與管理會計的結合，而且在方法體系上也力圖實現(xiàn)兩者的結合。比如將變動成本計算法與兼收成本計算法與作業(yè)成本計算法結合；將保本點與兼收成本計算法相結合等；所有這些都在一定程度上體現(xiàn)兩者在方法上的結合。又如，將成本分析貫穿于整個決策之中，也是兩者結合的嘗試和體現(xiàn)。綜上所述，《高級成本管理會計》基本上體現(xiàn)了融合式結構的特點，但其科學性如何？有待實踐和進一步研究。Return五、企業(yè)成本管理會計結構Ⅲ型——

應用式結構所謂應用式結構主要是指根據(jù)實際應用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結構。這種結構的主要特點是：1、體系靈活，不固定，針對性強，它針對存在的問題，提出解決的途徑，涉及和應用相應的技術和方法。2、以管理為中心，以決策為重點，努力吸收應用中需要的經(jīng)濟理論，統(tǒng)計決策理論，以及組織學，行為科學等現(xiàn)代管理知識。體現(xiàn)這一結構體系的著作是【美】哈蜀德·比爾曼（HaroldBiermanjr）和托馬期·狄克曼（Thomas.R.Dyckman）合著的《管理成本會計》，由《財會通訊》雜志社譯。該書共五部分二十二章和附錄。整個結構體系體現(xiàn)了應用型上述兩個特點。為什么會形成這種結構體系？我們可從作者用的兩個依據(jù)中得到啟示，其一，美國注冊會計師（CPA）協(xié)會，1969年3月關于“教育與經(jīng)驗要求委員會”為合格會計師所作的報告，要求成本會計，“相信他們懂得成本會計如何對決策和會計作出貢獻是重要的，典型問題包括：自制或購買政策，生產(chǎn)搭配，編制成本預算以及制定存貨計劃等，方法論可以包括組織分析，模式設計和增長分析”。其二，美國會計學會1968年編寫的教育政策修改說明書的報告指出：“近些年來，管理方面已經(jīng)認識到會計人員是處在戰(zhàn)略的地位，在資源計劃領域中做出了重要貢獻?！比缓笪瘑T會把有關專題列示出來，包括租賃或購置決策，編制資本預算，投資決策以及投資報酬等。正是按照這種要求，設計了與其適應的應用式體系。如作著在序言中所說，“全書總的目的，是面對經(jīng)營管理，因事制宜，完成決策任務?！庇终f“全書的設計，為了便于應用，在內(nèi)容安排上有一定的靈活性?！边@種結構體系突破了傳統(tǒng)成本會計和管理會計的體系，基本上適應了成本管理會計的現(xiàn)時需要。其缺陷是未能形成較為完善的科學體系，需要通過實踐不斷調(diào)整和完善。Return第四節(jié)企業(yè)成本管理會計的

方法體系一、構造成本管理會計方法體系的原則二、方法體系的框架三、企業(yè)成本管理會計體系的創(chuàng)新Return一、構造成本管理會計方法體系的

原則成本管理會計方法體系究竟應包括哪些方法？各種方法之間的聯(lián)系何在，如何構造這個方法體系？這些具體問題的解決均離不開體系的原則。（1）應與成本管理會計的內(nèi)容體系相聯(lián)系。內(nèi)容體系制約方法體系，前已述及不再重述。（2）應與成本管理會計職能體系相聯(lián)系。方法是為實現(xiàn)職能服務，成本管理會計的職能可歸納為預測、決策、計劃（含預算）、核算（含計算）、控制、分析和考核。這些職能之間存在一定的聯(lián)系，從而構成一個職能體系。它對方法體系產(chǎn)生直接影響。（3）應與成本管理會計的目標要求相聯(lián)系。目標是指所要達到的境地或目的，決策有用性或用戶滿意性的目標要求影響著方法的運用和選擇。方法是保證目標要求實現(xiàn)的手段，方法體系的形成與目標要求必須保持一致。Return二、方法體系的框架根據(jù)構造方法體系的原則，可設計出成本管理會計方法體系的框架。這個框架可由預測方法、決策方法、預算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構成。參見下圖：成本管理會計方法體系框架預測方法決策方法預算方法核算方法控制方法分析方法考核方法預測方法平均數(shù)法，移動平均法，指數(shù)平滑法，非直線趨勢預測法等因果預測法回歸分析法，邊際貢獻法時間順序預測法調(diào)查研究預測法調(diào)查研究預測法Return決策方法短期經(jīng)營決策方法長期投資決策方法確定型決策差量分析法，本量利分析法，線性規(guī)劃法，邊際貢獻法風險型決策不確型決策多級決策期望收益決策方法，期望損失決策方法悲觀決策法，樂觀決策法，折衷決策法，后悔值決策法決策樹法，動態(tài)規(guī)劃決策法凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報酬率法，回收期法，現(xiàn)值指數(shù)法平均投資報酬率法Return預算方法平衡法，基數(shù)調(diào)整法成本—計劃評審法彈性預算法，概率預算法，零基預算法，滾動預算法Return核算方法復式記帳填制憑證，設置帳戶，登記帳簿，成本計算（含變動成本法及成本法、品種法、分批法、分步法等），財產(chǎn)清查，編制報表Return控制方法前饋控制過程控制標準成本法，定額控制法價值分析法，制訂設計成本目標控制法，項目控制法，作業(yè)控制法Return分析方法對比分析法成本——功能分析比率分析法因素分析法平衡分析法本量利分析法成本效益分析法成本——效益分析成本——效用分析Return核算方法責任會計方法Return對上述框架的幾點說明：（1）方法有交叉，如本量利分析既是決策方法，又是分析方法；邊際貢獻法既是預測方法又是決策方法等。（2）各職能方法既相對獨立，自成體系、又構成整個成本管理會計方法體系的組成部分。（3）方法體系隨著目標要求的變化而不斷完善和發(fā)展，它不是一成不變的。（4）現(xiàn)代管理方法的滲透是成本管理會計方法體系發(fā)展的趨勢。Return三、企業(yè)成本管理會計體