小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)分錄

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)分錄一、日常資金費(fèi)用（一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)1、取款例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。借：庫存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款100002、存款例：A小企業(yè)的出納，在2011年5月1日將50000元現(xiàn)金存入銀行。借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金500003、行政人員報(bào)銷例：A小企業(yè)行政部員工B,2011年6月2日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)500元，通訊費(fèi)200元。出納支付員工B700元。借：管理費(fèi)用——交通費(fèi)500管理費(fèi)用——通訊費(fèi)200貸：庫存現(xiàn)金7004、業(yè)務(wù)人員報(bào)銷例A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員C,2011年7月1日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)1000元通訊費(fèi)300元，招待費(fèi)2000元，出納支付員工C3300元。借：銷售費(fèi)用——交通費(fèi)1000銷售費(fèi)用——通訊費(fèi)300-可編輯修改-銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000貸：庫存現(xiàn)金 33005、支付水電房租費(fèi)例：A小企業(yè)在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費(fèi)10000元，支付給物業(yè)公司水電費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用——水電費(fèi)3000管理費(fèi)用——房屋租賃費(fèi)10000貸：庫存現(xiàn)金130006、報(bào)銷員工活動費(fèi)例：A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動，期間通過現(xiàn)金支付了5000元的活動費(fèi)，并已記賬。借：管理費(fèi)用——員工活動費(fèi)5000貸：庫存現(xiàn)金50007、購買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款60元。借：管理費(fèi)用60貸：庫存現(xiàn)金608、出租收到現(xiàn)金例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金2000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金2000貸：其他業(yè)務(wù)收入20009、收到押金-可編輯修改-例：A小企業(yè)收取出租機(jī)器的押金1500元。借：庫存現(xiàn)金1500貸：其他應(yīng)付款150010、收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1800元。借：庫存現(xiàn)金1800貸：投資收益180011、現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。發(fā)現(xiàn)庫存短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500貸：庫存現(xiàn)金1500決定出納賠償700元借：其他應(yīng)收款700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢700確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失借：管理費(fèi)用 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80012、現(xiàn)金溢余處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：-可編輯修改-借：庫存現(xiàn)金1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500確認(rèn)無法查明溢余原因時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500貸：營業(yè)外收入1500（二）銀行存款及其他貨幣資金1、銀行存款利息處理例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。借：庫存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款100002、收到應(yīng)收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價(jià)值600000元，歸還應(yīng)收賬款。借：銀行存款600000貸：應(yīng)收賬款6000003、承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。借：應(yīng)付票據(jù)291720貸：銀行存款2917204、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。借：其他貨幣資金——銀行匯票20000-可編輯修改-

貸：銀行存款20000貸：銀行存款200005、繳納稅款例：A小企業(yè)在2011年6月計(jì)算企業(yè)所得稅為78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅78755貸：銀行存款787556、持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例：A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000元，實(shí)際收到銀行195000元。借：銀行存款195000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)收票據(jù) 2000007、外幣業(yè)務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元。12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。2011年12月1日買入歐元時(shí)借：銀行存款——?dú)W元(200000x9.69)1938000貸：銀行存款19380002011年12月31日賣出歐元時(shí)借：銀行存款(20000)1938000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 12000貸：銀行存款——?dú)W元(200000x9.75)1950000-可編輯修改-8、匯兌損失例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元；12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認(rèn)相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：銀行存款1000009、匯兌收益例：2011年12月1日，慶小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認(rèn)相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為100萬美元，改日即期匯率為1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為5萬人民幣。借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000二、采購業(yè)務(wù)（一）采購原材料業(yè)務(wù)一實(shí)際成本法1、銀行存款采購貨物，同時(shí)付款和收料例：A小企業(yè)采購甲材料500千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款11700元（價(jià)款10000元，增值-可編輯修改-稅1700）以支票支付。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款 117002、先付款，后收料例人小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購乙材料一批，貨款11700元（價(jià)款10000元，增值稅1700）,貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。借：在途物資 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料 10000貸：在途物資100003、先收料，后付款（暫估入庫）（未收到發(fā)票時(shí)）在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，基于企業(yè)信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款3500，增值稅595，銀行存款進(jìn)行支付。借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄-可編輯修改-

借：原材料-4000借：原材料-4000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款-4000借：原材料 3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款40954、先收收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實(shí)際陳本）例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。借：原材料 3500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅595貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 4095后期通過銀行存款支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)4095貸：銀行存款40955、預(yù)付貨款例：A小企業(yè)與供應(yīng)商B簽訂的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B供應(yīng)商為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付80000元貨款的80%，計(jì)64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款-B企業(yè) 64000貸：銀行存款640006、用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商B發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商B代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以-可編輯修改-銀行存款付訖。借：原材料——甲材料 82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅13600貸：預(yù)付賬款——B企業(yè) 95600補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款——B企業(yè)31600貸：銀行存款31600（二）采購原材料業(yè)務(wù)—計(jì)劃成本法1、銀行存款采購貨物，同時(shí)付款和收料（材料采購科目根基例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。貨款已支付。借：材料采購 3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額借：材料采購500貸：材料成本差異5002、先付款，后收料例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。-可編輯修改-貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。借：材料采購3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購40003、先收料，后付款（暫估入庫）（未收到發(fā)票時(shí)）例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，材料已驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格4000元暫估入賬。借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料-4000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款-4000次月收到發(fā)票時(shí)，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元，按計(jì)劃成本入賬。借：材料采購3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000-可編輯修改-結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額借：材料采購500貸：材料成本差異 5004、先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實(shí)際成本）例：A小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。借：材料采購3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅595貸：應(yīng)付賬款 4095后期通過銀行存款支付貨款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款-B企業(yè)4095貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額，賬務(wù)處理如下：借：材料采購500貸：材料成本差異500（三）采購其他物資1、現(xiàn)金采購辦公用品^：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款500元，廠部科室領(lǐng)用200元，車間領(lǐng)用300元，以現(xiàn)金支付。-可編輯修改-借：管理費(fèi)用200制造費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金5002、銀行存款采購商品例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為6000元，增值稅1020元，A小企業(yè)進(jìn)行銀行支票進(jìn)行支付。借：庫存商品 6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1020貸：銀行存款 70203、銀行存款采購周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595，通過匯兌方式支付。借：周轉(zhuǎn)材料3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅595TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款 40954、銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000，增值稅1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元。借：固定資產(chǎn) 10500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款 122005、銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)-可編輯修改-例：A小企業(yè)購入一臺需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000，增值稅1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料價(jià)值1500，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資500元。支付設(shè)備價(jià)款、費(fèi)用：借：在建工程 10500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款 12200支付安裝費(fèi)時(shí)：買進(jìn)材料費(fèi)借：工程物資1755貸：銀行存款1755領(lǐng)用工程物資時(shí)（原材料）借：在建工程1755貸：工程物資（原材料）1755支付工資借：在建工程500貸：應(yīng)付職工薪酬 500完工之后借：固定資產(chǎn)12755貸：在建工程127556、購入消耗性生物資產(chǎn)（購入生成性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場上購入3000只小雞，單價(jià)為3元，運(yùn)費(fèi)為200元。-可編輯修改-款項(xiàng)全部以銀行存款支付。借：消耗性生物資產(chǎn)9200貸：銀行存款9200企業(yè)一筆款一次性購入獨(dú)享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。（四）商品流通企業(yè)1、本地采購本地商品購進(jìn)，一般是購進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗(yàn)收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)60000元，售價(jià)72000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗(yàn)收。支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資——百貨組60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70200商品入庫時(shí)，為簡化庫存商品日常核算工作，平時(shí)營業(yè)柜組以庫存商品售價(jià)（進(jìn)價(jià)+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為17%）,商品入庫時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。借：庫存商品——百貨組84240（售價(jià)72000元+銷項(xiàng)稅額12240元）貸：在途物資——百貨組60000商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨組24240（毛利12000元+銷項(xiàng)稅額12240元）2、異地商品購進(jìn)-可編輯修改-異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外X單位購進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)4000元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付，運(yùn)費(fèi)按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨：借：在途物資——百貨組60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10480銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)3720（4000*（1-7%）貸：銀行存款74200商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫存商品——百貨組84240貸：在途物資——百貨組60000商品進(jìn)銷差價(jià)24240商品先到，后付款。商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，平時(shí)不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫存商品——百貨組84240貸：應(yīng)付賬款60000商品進(jìn)銷差價(jià)24240（五）預(yù)付款處理1、預(yù)付款退回例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材-可編輯修改-料，貨款被退回。借：銀行存款 64000貸：預(yù)付賬款640002、預(yù)付款成為壞賬例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián)系不上供應(yīng)商B，已成為事實(shí)上的壞賬。借：營業(yè)外支出64000貸：預(yù)付賬款640003、采購過程中的損耗例：A企業(yè)采購原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000公斤，每公斤單價(jià)50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。①經(jīng)查明原因，采購運(yùn)輸過程當(dāng)中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機(jī)賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。②經(jīng)查明原因，采購運(yùn)輸過程當(dāng)中，司機(jī)發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機(jī)賠償。發(fā)生損耗財(cái)務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000貸：原材料5000情況①賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000情況②賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款5000-可編輯修改-貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益50004、外幣采購例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價(jià)款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。借：原材料（400000x9.64+644000）4500000應(yīng)交稅費(fèi)765000貸：應(yīng)付賬款（400000x9.64）3856000銀行存款1409000三、銷售業(yè)務(wù)（一）現(xiàn)金銷售商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。B公司業(yè)務(wù)員通過現(xiàn)金來到A企業(yè)來支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉庫發(fā)貨，由B公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。借：庫存現(xiàn)金5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入5000（二）托收承付方式銷售商品（賒銷）例：2011年3月12日，慶企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款項(xiàng)。2011年3月12日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款5850-可編輯修改-貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入5000（三）預(yù)收款銷售商品例：A小企業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷售價(jià)格為5000元，增值稅稅額為850，B公司簽訂協(xié)議時(shí)要預(yù)付60%貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個月后支付。收到60%貨款借：銀行存款3000貸：預(yù)收賬款3000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款3000銀行存款 2850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850（四）委托代銷商品例：A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B小企業(yè)對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時(shí)，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：-可編輯修改-發(fā)出商品時(shí)不需要核算。收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000貸：庫存商品 6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000收到B小企業(yè)支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：備查登記即可。對外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款 1700（五）商品以舊換新-可編輯修改-例：A小企業(yè)進(jìn)行以舊換新活動，共收到舊商品200件，每件回收價(jià)格351元（含增值稅），回收的商品作為庫存商品處理。同時(shí)換出新商品200件，每件銷售價(jià)格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項(xiàng)均已收付。換出新商品借：庫存現(xiàn)金468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000收回舊商品借：庫存商品60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：庫存現(xiàn)金 70200（六）現(xiàn)金折扣銷售商品例：A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款20000元，增值稅額3400元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30.12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23000(23400-20000x2%)元-可編輯修改-

借：銀行存款23000借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款23400(2)如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23200(23400-20000x1%)元借：銀行存款 23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款 23400如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400(七)商品折扣銷售商品例：2011年3月15日，慶小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅17003月20日，B公司付清貨款借：銀行存款 11500財(cái)務(wù)費(fèi)用 200-可編輯修改-貸：應(yīng)收賬款11700（八）銷售折讓處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)尚未收到。B公司在驗(yàn)收這批商品的時(shí)候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A公司在價(jià)格（不含增值稅稅額）上給予5%的折讓。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1700發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 85貸：應(yīng)收賬款 585（九）銷售退回處理例：2011年3月15日，慶小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元增值稅稅額為1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)。2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。2011年3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1700-可編輯修改-2011年4月15日收到貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款117002011年6月1日退回借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700（十）壞賬處理1、發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計(jì)為70000元，在2011年5月10日，慶企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。借：銀行存款50000營業(yè)外支出 20000貸：應(yīng)收賬款700002、收回壞賬損失例：A小企業(yè)與B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務(wù)，B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于B企業(yè)已經(jīng)停工，未追回所欠款項(xiàng)，已經(jīng)做過壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元。借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入15000（十一）外幣交易-可編輯修改-例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。一月后收到應(yīng)收賬款600000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣。借：應(yīng)收賬款 （600000x9.41）5646000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5646000借：銀行存款 （600000x9.54）572400貸：應(yīng)收賬款5646000財(cái)務(wù)費(fèi)用78000（十二）提供勞務(wù)例：2011年12月1日，慶小企業(yè)與丁公司簽訂一項(xiàng)非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元，至12月31日實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款1000000貸：預(yù)收賬款1000000實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本500000貸：銀行存款500000（十三）委托加工業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓B加工單位進(jìn)行加工成品。這批物資實(shí)際成本為20000元。加工費(fèi)為500元，運(yùn)費(fèi)為100。一個月后，B加工單位加工完成，A企業(yè)辦-可編輯修改-理入庫，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。委托加工：借：委托加工物資20000貸：原材料20000（十四）商品流通企業(yè)：（售價(jià)和算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫進(jìn)銷差價(jià)率為15%,適用增值稅稅率為17%。該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目無期初余額。購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款 1170000商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品1345500〔100x（1+15%）x（1+17%）〕貸：在途物資1000000商品進(jìn)銷差價(jià)345500銷售收入的核算：借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000（936000/（1+17%）=800000）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：-可編輯修改-借：主營業(yè)務(wù)成本800000商品進(jìn)銷差價(jià)136000貸：庫存商品 936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)的核算：差價(jià)率二月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額*〔本月“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額+月末“庫存商品”科目余額*（1+適用增值稅稅率）〕xl00%。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)二本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額x差價(jià)率。貝1J:差價(jià)率二15+〔80+（134.55-93.60）+（1+17%）〕xl00%=13.04%。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額=80x13.04%=10.43（萬元）借：商品進(jìn)銷差價(jià) 104300貸：主營業(yè)務(wù)成本 104300四、生產(chǎn)成本（一）領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料10000（二）領(lǐng)用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間管理領(lǐng)用原材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用3000貸：原材料3000（三）領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷-可編輯修改-法核算。借：制造費(fèi)用4000貸：周轉(zhuǎn)材料4000（四）歸集人工、制造費(fèi)用例：A企業(yè)（小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了1000KG原材料，原材料單價(jià)80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行入庫處理。借：生產(chǎn)成本 102000貸：原材料 80000制造費(fèi)用 10000應(yīng)付職工薪酬12000完工入庫：借：庫存商品10200貸：生產(chǎn)成本102000（五）生成成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、單位成本二（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本=單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量-可編輯修改-4、月末在產(chǎn)品成本=單位成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費(fèi)共計(jì)5440元，本月完工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費(fèi)。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60*40%=24分配率=5440/(136+24)=34完工產(chǎn)品材料費(fèi)=136*34=4624在產(chǎn)品材料費(fèi)=24*34=816(六)制造費(fèi)用的歸集1、按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用例：某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì)5500工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì)4500工時(shí)，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*5500/(5500+4500)=11000乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*4500/(5500+4500)=9000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11000——乙產(chǎn)品9000貸：制造費(fèi)用 200002、按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí)460小時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí)340小時(shí)，該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*460/(460+340)=11500-可編輯修改-乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*340/(460+340)=8500借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11500——乙產(chǎn)品8500貸：制造費(fèi)用 200003、按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*3600/(3600+3200)=10588乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*3200/(3600+3200)=9412借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10588——乙產(chǎn)品9412貸：制造費(fèi)用 20000此外，制造費(fèi)用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費(fèi)用分配等方式。(七)輔助生成成本的歸集與分配例：某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為2500元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為1800元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為2200元。該企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與分配。借：輔助生產(chǎn)成本——供電6000——供水4000貸：銀行存款 10000-可編輯修改-TOC\o"1-5"\h\z借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 3500制造費(fèi)用 2500銷售費(fèi)用1800管理費(fèi)用 2200貸：輔助生產(chǎn)成本——供電6000五、資產(chǎn)管理（一）固定資產(chǎn)1、自行建造固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮各種稅費(fèi)）購入工程物資：借：工程物資500000貸：銀行存款500000工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程500000貸：工程物資500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計(jì)入在建工程成本：借：在建工程80000貸：庫存商品80000分配工程人員工資：借：在建工程100000-可編輯修改-貸：應(yīng)付職工薪酬100000支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程30000貸：銀行存款30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產(chǎn)710000貸：在建工程7100002、投資者投入固定資產(chǎn)例：某企業(yè)接受A單位作為資本投入生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值200000元，已提折舊50000元，經(jīng)評估該資產(chǎn)價(jià)值100000元，A公司取得資本份額80000元。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本80000資本公積 200003、固定資產(chǎn)盤盈例：某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺，估計(jì)重置價(jià)值為5000元，已提折舊3000元。尚未批準(zhǔn)時(shí)借：固定資產(chǎn)5000TOC\o"1-5"\h\z貸：累計(jì)折舊 3000待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000-可編輯修改-貸：營業(yè)外收入20004、固定資產(chǎn)盤虧例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原值10000元，已提折舊8000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定損溢2000累計(jì)折舊8000貸：固定資產(chǎn)10000盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20005、融資租入固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價(jià)標(biāo)明價(jià)款100萬元，分10年償還。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1000元，用銀行存款支付。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1001000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000銀行存款10006、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊例：A小企業(yè)2011年8月的固定資產(chǎn)折舊情況為：生產(chǎn)車間計(jì)提折舊2000元，管理部門計(jì)提折舊900元，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用900制造費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊2900-可編輯修改-7、固定資產(chǎn)大修例：A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障A企業(yè)對此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。借：長期待攤費(fèi)用320000貸：銀行存款300000應(yīng)付職工薪酬200008、固定資產(chǎn)攤銷例：A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障A企業(yè)對此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。攤銷2011年度長期待攤費(fèi)用借：制造費(fèi)用64000貸：長期待攤費(fèi)用640009、固定資產(chǎn)日常修理例：A小企業(yè)管理部門的車輛委托4S店進(jìn)行日常修理，支付修理費(fèi)4500元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費(fèi)用4500貸：銀行存款450010、處置固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)為500000元，已提折舊70000元，實(shí)際售價(jià)為60000-可編輯修改-元，已通過銀行收回價(jià)款。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理430000累計(jì)折舊70000貸：固定資產(chǎn) 500000收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000計(jì)算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，假設(shè)使用營業(yè)稅稅率為 5%，則應(yīng)繳納營業(yè)稅額=600000*5%=30000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)30000結(jié)轉(zhuǎn)出售該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入 140000（二）消耗性生物資產(chǎn)1、自行繁殖的育肥畜的成本例：2012年1月2日，A企業(yè)飼養(yǎng)的20頭豬產(chǎn)下120只豬苗。截止2012年5月1日，該批120只育肥豬出售前，共支出飼料費(fèi)100000元，支付人工費(fèi)60000元，應(yīng)分?jǐn)傪B(yǎng)殖場折舊為每月10000元，全部用銀行存款支付。借：消耗性生物資產(chǎn)200000貸：原材料100000-可編輯修改-應(yīng)付職工薪酬 60000累計(jì)折舊400002、農(nóng)產(chǎn)品收獲過程的費(fèi)用攤銷例：2012年1月，A企業(yè)養(yǎng)殖育肥牛（已經(jīng)到成熟期）的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：領(lǐng)用飼料5000千克，計(jì)5000元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3000元，以現(xiàn)金支付防疫費(fèi)500元。借：生產(chǎn)成本8500貸：原材料5000應(yīng)付職工薪酬3000庫存現(xiàn)金500分配后后的費(fèi)用金額，賬務(wù)處理如下：借：消耗性生物資產(chǎn)8500貸：生產(chǎn)成本85003、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜例：2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為300000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200000元。借：消耗性生物資產(chǎn)100000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3000004、出售消耗性生物資產(chǎn)例：2012年1月，A企業(yè)將育成的40頭肉豬出售給B公司，價(jià)款總額為40000。貨款尚未收到。出售時(shí)肉豬的賬面余額為24000。-可編輯修改-

借：應(yīng)收賬款40000借：應(yīng)收賬款40000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000借：主營業(yè)務(wù)成本 24000貸：消耗性生物資產(chǎn) 24000（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”,分別生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。1、企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。例：A企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)430000貸：原材料——種苗180000-可編輯修改-TOC\o"1-5"\h\z——化肥 90000——農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬80000累計(jì)折舊 20000銀行存款 50000蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。2008年及2009年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)115000貸：原材料——化肥70000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬15000銀行存款20000該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。2010年賬務(wù)處理：2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)6600003、天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。-可編輯修改-4、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。例：2012年3月，A小企業(yè)購入1000只豬苗，單價(jià)300元，共支付價(jià)款300000元。由于市場形勢，將700只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000只豬苗的賬面價(jià)值為350000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 245000貸：消耗性生物資產(chǎn)2450005、未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。6、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。7、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊例：甲企業(yè)果林蘋果樹50株核桃樹50株，從培育到成熟掛果每棵分別需要2000元、2500元。假設(shè)果木林按10年折舊，無殘值。借：生產(chǎn)成本22500貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——蘋果樹10000-可編輯修改-核桃樹125008、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。例：2009年5月，甲企業(yè)5頭奶牛成熟，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36000元，2011年10月，將這5頭牛作價(jià)25000元出售。甲企業(yè)按照3年對奶牛計(jì)提折舊，甲企業(yè)采用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算。2009年5月：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)360002009年6月-2011年10月每月計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 1000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊10002011年10月：借：銀行存款25000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊29000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000營業(yè)外收入18000（四）無形資產(chǎn)1、購入無形資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，共付買價(jià)8000元，發(fā)生測試費(fèi)1000元，均以銀行存-可編輯修改-款支付。借：無形資產(chǎn)9000貸：銀行存款90002、投資者投入的無形資產(chǎn)例：A小企業(yè)收到B企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，該專利作價(jià)為100000元。借：無形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本1000003、無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化例：A小企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費(fèi)用借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600000——資本化支出1200000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款300000期末：借：管理費(fèi)用600000無形資產(chǎn)1200000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出600000——資本化支出12000004、攤銷無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用；-可編輯修改-出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。例：A小企業(yè)購買了一項(xiàng)專利使用權(quán)，成本為48000元，合同規(guī)定收益年限為10年，A小企業(yè)每月應(yīng)攤銷400元，每月末攤銷時(shí)，A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用400貸：累計(jì)攤銷400例2011年7月1日A小企業(yè)將其非專利技術(shù)出租給B公司該非專利技術(shù)成本為360000元，雙方約定的租賃期限為5年，A小企業(yè)每月應(yīng)攤銷6000元，A小企業(yè)2011年計(jì)提的攤銷額為36000，當(dāng)年賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)支出36000貸：無形資產(chǎn)360005、處置無形資產(chǎn)例：A小公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入4000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為120000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款4000000貸：無形資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅120000營業(yè)外收入80000六、籌資投資管理（一）籌資1、借入短期借款例：A小企業(yè)1月1日向建設(shè)銀行借入償還期為9個月，月息為6%。的借款100000元。-可編輯修改-借：銀行存款100000貸：短期借款100000月末財(cái)務(wù)處理分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)付利息600實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息5400貸：銀行存款 5400借款到期時(shí)：借：短期借款100000貸：銀行存款1000002、借入長期借款例：A小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于20xx年初向銀行借入長期借款500000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%,5年到期，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。借：銀行存款500000貸：長期借款500000年末財(cái)務(wù)處理如下：第1年：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸：應(yīng)付利息50000第2年：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55000-可編輯修改-貸：應(yīng)付利息55000第3年：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60500貸：應(yīng)付利息60500第4年：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用66550貸：應(yīng)付利息66550第5年：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用73205貸：應(yīng)付利息 73205到期還本付息借：長期借款500000應(yīng)付利息305255貸：銀行存款805255（二）商業(yè)信用例：6月1日，某小企業(yè)購入一批原材料，價(jià)款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅5100元。材料已驗(yàn)收入庫。該公司通過銀行支付5100元，由于該小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，經(jīng)協(xié)商余下的30000元分三個月償還，每月月末償還10000元。6月1日，購入原材料：借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅5100貸：銀行存款5100-可編輯修改-應(yīng)付賬款300006月30日，償還材料款10000元：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000（三）政府補(bǔ)助例：某小企業(yè)欲購買一臺噪音處理器，價(jià)值360000元，因該小企業(yè)資金能力有限，按相關(guān)規(guī)定向政府部門申請補(bǔ)助100000元。2010年1月20日收到補(bǔ)助，2月1日企業(yè)購進(jìn)該資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命20年，采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。2010年1月20日，收到政府補(bǔ)助：借：銀行存款100000貸：遞延收益100000（四）短期投資例：A小企業(yè)2002年4月以銀行存款164250元從證券市場購入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現(xiàn)金股利4250元，2002年6月收到宣告的現(xiàn)金股利，2002年7月以170000元賣出股票B。2002年4月，購買短期股票時(shí)：借：短期投資164250貸：銀行存款1642502002年5月，宣告分派的股利時(shí)：借：應(yīng)收股利4250貸：投資收益42502002年6月，收到宣告分派的股利時(shí)：-可編輯修改-借：銀行存款4250貸：應(yīng)收股利42502002年7月賣出股票后：借：銀行存款170000貸：短期投資164250投資收益 5750(五)長期債權(quán)投資1、分期付息、一次還本的長期債券例：A小企業(yè)，2011年7月1日用銀行存款購入H公司2011年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12%,實(shí)際利率10%,支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)400元。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。購入長期債券借：長期債權(quán)投資-面值100000長期債權(quán)投資-溢折價(jià)8400貸：銀行存款108000現(xiàn)金400持有期間后續(xù)計(jì)量，持有期間每年末：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：投資收益2800貸：長期債權(quán)投資-溢折價(jià)2800(8400/3)實(shí)際收到利息時(shí)：-可編輯修改-借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000處置長期債券投資，2014年6月30日，企業(yè)持有的H公司股票到期，收到120000元。借：銀行存款120000貸：長期債券投資——面值100000投資收益200002、一次還本付息的長期債券投資例：A小企業(yè)，2011年7月1日用銀行存款購入H公司2011年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12%,實(shí)際利率10%,支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)400元。該債券到期一次還本付息。2014年6月30日，企業(yè)持有的H公司股票到期，共收到本金加利息150000元。購入長期債券借：長期債權(quán)投資-面值 100000長期債權(quán)投資-溢折價(jià)8400貸：銀行存款108000現(xiàn)金 400持有期間每年末：借：應(yīng)收利息 10000貸：投資收益10000借：投資收益2800貸：長期債權(quán)投資-溢折價(jià)2800(8400/3)處置長期債券投資：-可編輯修改-

借：銀行存款150000借：銀行存款150000貸：長期債券投資——面值100000投資收益20000應(yīng)收利息30000（六）長期債券投資損失例：A小企業(yè)，2011年7月1日持有H公司為期三年的債券到期，總面值為100000元，票面利率12%,到期一次還本付息。該債券的賬面余額為124000（面值100000，利息24000）,但由于H公司2011年6月1日因遭受自然災(zāi)害，使其無法全額支付到期債券金額，只能支付98000元。借：長期債券投資12000貸：投資收益12000借：銀行存款98000營業(yè)外支出38000貸：長期債券投資-面值 100000長期債券投資-應(yīng)計(jì)利息36000（七）長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資例：2011年1月7日，A小企業(yè)購入B公司有表決權(quán)的股票100萬股，占乙公司股份的25%，從而對B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有重大影響。該股票每股買入價(jià)為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，款項(xiàng)均由銀行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2012年4月1日A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2013年1月7日，慶小企業(yè)出售所持有的B公司的股票-可編輯修改-100萬股，每股銷售價(jià)格為10元。購入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資7810000應(yīng)收股利200000貸：銀行存款8100000B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000A公司收到股利：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利200000A小企業(yè)出售所持有的B公司的股票：借：銀行存款10000000貸：長期股權(quán)投資7810000投資收益21900002、長期股權(quán)投資損失例：A小企業(yè)，2011年7月1日獲悉D股份公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃。A企業(yè)估計(jì)持有的該公司股票全部不能收回，2011年7月1日，長期股權(quán)投資賬面余額為200000元。借：投資收益200000貸：長期股權(quán)投資200000七、應(yīng)付職工薪酬處理-可編輯修改-（一）分配及發(fā)放工資例：B小企業(yè)本月應(yīng)付工資總額50000元，其中生產(chǎn)工人工資為20000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資為15000元，銷售人員工資為5000元。月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本20000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用15000銷售費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬50000發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：銀行存款50000（二）從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項(xiàng)（代墊家屬藥費(fèi)、個人所得費(fèi)）例：B企業(yè)本月從應(yīng)付職工薪酬中代扣員工個人所得稅1025元，并扣除原代墊員工家屬醫(yī)藥費(fèi)300元。借：應(yīng)付職工薪酬1325貸：其他應(yīng)收款 300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅等1025交納個人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅1025貸：銀行存款1025（三）職工在規(guī)