長期股權(quán)投資概述培訓課件

長期股權(quán)投資

1一、長期股權(quán)投資概述（二）長期股權(quán)投資的種類1．企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2．企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3．企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。4．企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。2一、長期股權(quán)投資概述（三）長期股權(quán)投資的賬戶設置該賬戶核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末余額在借方，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值?！伴L期股權(quán)投資”賬戶可以按被投資單位進行明細核算；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應當分別按“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，可以單獨設置“長期股權(quán)投資減值準備”科目。3二、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。4二、長期股權(quán)投資的初始計量（二）非企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。3．投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—成本法（一）成本法概述成本法是指投資后按實際成本確認賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動長期股權(quán)投資賬面余額的方法。成本法的優(yōu)點在于：投資賬戶能反映投資的成本；核算簡便；能夠反映企業(yè)實際獲得的利潤、現(xiàn)金股利情況；與法律上企業(yè)法人的概念相符；成本法的核算比較穩(wěn)健等。6三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—成本法成本法的局限性表現(xiàn)為：成本法下，長期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時的投資資本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；當投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時，其投資收益不能真正反映應當獲得的投資收益。7三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—成本法（二）成本法的適用范圍1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。8三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—成本法（三）成本法的賬務處理1．初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。2．被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的股份確認為當期投資收益。企業(yè)在確認享有的投資收益和應沖減的投資成本時，應分別按投資年度和以后年度采用不同的方法計算確認。9三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—成本法（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益＝

投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份/全年月份)

應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益

（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理應沖減投資成本=

(投資后至本年末止被投資企業(yè)累計分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后本年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本應確認的投資收益=

投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減投資成本的金額

10四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—權(quán)益法（一）權(quán)益法概述權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的優(yōu)點在于：投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資收益。權(quán)益法的局限性表現(xiàn)為：投資企業(yè)與被投資企業(yè)雖然從經(jīng)濟意義上看是一個整體，但從法律意義上看仍然是兩個分別獨立的法人實體；在權(quán)益法下，投資收益的實現(xiàn)與經(jīng)濟流入的時間不相吻合；會計核算比較復雜。11四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—權(quán)益法（二）權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。12四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—權(quán)益法（三）權(quán)益法的賬務處理1．新的投資成本的確定（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。13四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—權(quán)益法2.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益的會計處理（1）一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。14四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量—權(quán)益法3．被投資企業(yè)除凈損益外的其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動的處理對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。15五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1．權(quán)益法改為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。權(quán)益法改為成本法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。16五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換2．成本法改為權(quán)益法投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法