個(gè)人所得稅法及納稅實(shí)務(wù)

【知識(shí)目標(biāo)】了解個(gè)人所得稅的概念、特點(diǎn)和作用；掌握個(gè)人所得稅征稅對(duì)象、納稅人、稅率等方面的內(nèi)容；重點(diǎn)掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握個(gè)人所得稅征收管理方面的規(guī)定。第一頁(yè)，共43頁(yè)。一、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)1．個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅，是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。第二頁(yè)，共43頁(yè)。（1）實(shí)行分類(lèi)征收（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（3）費(fèi)用扣除額較寬（4）計(jì)算簡(jiǎn)便（5）采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法2．個(gè)人所得稅的特點(diǎn)第三頁(yè)，共43頁(yè)。（1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平（2）增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹(shù)立義務(wù)觀念（3）擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入3．個(gè)人所得稅的作用第四頁(yè)，共43頁(yè)。二、個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞。按照國(guó)際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)將個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第五頁(yè)，共43頁(yè)。（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。住所是指因戶(hù)藉、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住地，而不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期的居住地。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居住滿(mǎn)1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。1．居民納稅義務(wù)人第六頁(yè)，共43頁(yè)。判定標(biāo)準(zhǔn)（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。2．非居民納稅義務(wù)人第七頁(yè)，共43頁(yè)。3．所得來(lái)源的確定（1）在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。（2）在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（3）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。（4）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。（5）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第八頁(yè)，共43頁(yè)。（6）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（9）在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得等。第九頁(yè)，共43頁(yè)。三、征稅對(duì)象（掌握）1.工資、薪金所得；2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；4.勞務(wù)報(bào)酬所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用費(fèi)所得；7.利息、股息、紅利所得；8.財(cái)產(chǎn)租賃所得；9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10.偶然所得；11.其他所得。第十頁(yè)，共43頁(yè)。1．工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括以下幾個(gè)方面。（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。第十一頁(yè)，共43頁(yè)。2．個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得；（4）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（5）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅。第十二頁(yè)，共43頁(yè)。3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。第十三頁(yè)，共43頁(yè)。4．勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別在于：工資、薪金所得是非獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得；而勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。第十四頁(yè)，共43頁(yè)。5．稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。第十五頁(yè)，共43頁(yè)。6．特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。第十六頁(yè)，共43頁(yè)。7．利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。第十七頁(yè)，共43頁(yè)。8．財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第十八頁(yè)，共43頁(yè)。9．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。第十九頁(yè)，共43頁(yè)。10．偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。第二十頁(yè)，共43頁(yè)。四、稅率（掌握）累進(jìn)稅率和比例稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得比例稅率20%勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。第二十一頁(yè)，共43頁(yè)。五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠1．免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠2．減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠3．暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠第二十二頁(yè)，共43頁(yè)。六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，以每月收入額減除必要費(fèi)用以后的余額確定。①一般費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月②附加減除費(fèi)用4800元/月③其他減除規(guī)定第二十三頁(yè)，共43頁(yè)。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

?

速算扣除數(shù)

=

（每月收入額?3

500或4

800元

?

其他規(guī)定扣除項(xiàng)目）

×

適用稅率

?

速算扣除數(shù)第二十四頁(yè)，共43頁(yè)。2．個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率?速算扣除數(shù)

=

[全年收入總額

?(成本

+

費(fèi)用

+

損失

+

準(zhǔn)予扣除的稅金)]

×

適用稅率?速算扣除數(shù)第二十五頁(yè)，共43頁(yè)。3．對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率?速算扣除數(shù)=

（個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額?3

500元

×

12）

×

適用稅率?速算扣除數(shù)第二十六頁(yè)，共43頁(yè)。4．勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算①勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4

000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。②關(guān)于“次”的規(guī)定。勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：屬于一次性取得收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第二十七頁(yè)，共43頁(yè)。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

（每次收入額?800元）

×

20%②每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率?速算扣除數(shù)=

每次收入額

×

（1?20%）

×

適用稅率?速算扣除數(shù)第二十八頁(yè)，共43頁(yè)。5．稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算5．稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。①稿酬所得，每次收入不超過(guò)4

000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二十九頁(yè)，共43頁(yè)。②關(guān)于“次”的規(guī)定。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體分為：個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，以各處取得的所得或再版所得分次征稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。第三十頁(yè)，共43頁(yè)。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)于稿酬所得，其個(gè)人所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

×

（1?30%）=

（每次收入額?800）

×

20%

×

（1?30%）②每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

×

（1?30%）=

每次收入額

×

（1?20%）

×

20%

×

（1?30%）第三十一頁(yè)，共43頁(yè)。6．特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4

000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。第三十二頁(yè)，共43頁(yè)。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得，其個(gè)人所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

（每次收入額?800）

×

20%（2）每次收入在4

000元以上的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

每次收入額

×

（1?20%）

×

20%第三十三頁(yè)，共43頁(yè)。7．財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。①財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4

000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4

000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。②在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅憑證從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。第三十四頁(yè)，共43頁(yè)。③準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直接扣完為止。第三十五頁(yè)，共43頁(yè)。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次（月）收入不超過(guò)4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

[每次(月)收入額?準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目?修繕費(fèi)用(以800元為限)?800元]

×

20%（2）每次（月）收入超過(guò)4

000元的：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率=

[每次(月)收入額?準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目?修繕費(fèi)用(以800元為限)]

×

(1?20%)

×

20%第三十六頁(yè)，共43頁(yè)。8．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額

×

20%=

（收入總額?財(cái)產(chǎn)原值?合理費(fèi)用）

×

20%第三十七頁(yè)，共43頁(yè)。9．利息、股息、紅利所得，偶然所得及其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得，偶然