進口貿(mào)易的核算

第四章進口貿(mào)易的核算【本章主要內(nèi)容】通過本章的教學(xué)，掌握各類進口銷售收入、銷售成本的計算和會計處理原則及核算方法；明確自營進口業(yè)務(wù)與代理進口業(yè)務(wù)會計核算上的不同點。【本章應(yīng)掌握的主要技能】.自營進口商品采購成本構(gòu)成.自營進口銷售收入確認.自營進口業(yè)務(wù)核算的賬簿體系設(shè)置.自營進口業(yè)務(wù)全過程的會計處理.代理進口業(yè)務(wù)的會計處理第一節(jié)自營進口業(yè)務(wù)的核算一、進口業(yè)務(wù)流程.進口前準(zhǔn)備（進口許可證、詢盤、發(fā)盤還盤、返還盤等）；.簽訂進口合同；.履行合同（開立信用證、督促發(fā)貨、審單與付款、報關(guān)和接運、商檢索賠等）；.對內(nèi)銷售與結(jié)算。注意幾點：.準(zhǔn)備工作中申請許可證只限少數(shù)為政府限制進口的品種。.開立信用證時要預(yù)付部分保證金，審證是指核查信用證與合同是否一致。.審單是指進口方對外商所提供的單證是否與原開信用證的要求相符。.納稅是指進口關(guān)稅、消費稅及增值稅。.國內(nèi)結(jié)算指涉外企業(yè)與委托進口企業(yè)之間的清賬。二、自營進口商品采購業(yè)務(wù)的確認進口商品采購業(yè)務(wù)的確認和國內(nèi)物資采購相同，以物質(zhì)交接憑證為依據(jù)，以物資所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。從法律上說，出口方對銀行交單已構(gòu)成交貨，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。從會計上說，則要等到開證行向進口方交單，即進口方取得全套進口單據(jù)才據(jù)以入賬。三、自營進口商品采購成本的構(gòu)成由于涉外企業(yè)自行承擔(dān)進口業(yè)務(wù)的盈虧，因此，企業(yè)的自營進口需如實準(zhǔn)確反映商品的采購成本。進口商品的采購成本包含進口商品從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，其采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。自營進口商品采購成本的具體內(nèi)容如下：（一）國外進價進口商品對國外進價，一律以到岸價（CIF價）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價（FOB）成交，物資離開對方口岸后應(yīng)由進口方承擔(dān)的運費、保險費、傭金等，計入商品的進價。收到的進口傭金沖減進價，如不易按商品認定的沖減銷售費用。（二）進口稅金構(gòu)成進口商品采購成本的進口稅金，主要包括海關(guān)征收的進口關(guān)稅，消費稅。進口增值稅作為價外稅不計入物資的采購成本。進口商品在國外銷售環(huán)節(jié)繳納的各種稅金，也不在進口商品的采購成本中核算。（三）進貨費用物資到達我國口岸后發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于進口商品采購成本的進貨費用應(yīng)計入所購商品的成本.（四）委托代理費用指企業(yè)委托其他單位代理進口時，支付給受托單位的手續(xù)費和其他費用。涉外企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進口單據(jù)，經(jīng)審核符合信用證和合同要求，通過銀行向國外出口商承付全部或部分貨款或承兌遠期匯票時，進口商品的購進環(huán)節(jié)已經(jīng)開始。四、自營進口商品采購業(yè)務(wù)的核算（一）進口商品采購業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶.“商品采購——進口商品采購”賬戶該賬戶用于歸集進口商品在采購過程中的各項支出。借方登記進口商品的國外進口價；支付的國外運保費及進口稅金。收到的進口傭金以及紅字記入該賬戶的借方，其借方之和，即是某進口商品的采購成本。余額在借方，反應(yīng)在途商品的進口成本。.“庫存商品——庫存進口商品”賬戶該賬戶用于反應(yīng)庫存進口商品的增減變動和結(jié)存情況。借方登記從“商品采購——進口商品”賬戶轉(zhuǎn)入的進口商品成本；貸方登記商品銷售后成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。余額在借方，反映尚未銷售的進口商品的成本。（二）自營進口商品采購業(yè)務(wù)核算（一）資料：某外貿(mào)企業(yè)從美國進口煙卷500箱，每箱FQB價USD100,總計USD50000,以信用證方式結(jié)算。.企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進口單據(jù)及結(jié)匯付款通知,經(jīng)審核無誤,當(dāng)即購匯承付貨款,當(dāng)日匯率USD1=￥6.82..收到銀行轉(zhuǎn)來的進口結(jié)匯水單，支付國外運費USD1200,進口保險費USD600,當(dāng)日匯率USD1=￥6.82。3．卷煙運達我國口岸,向海關(guān)申報卷煙應(yīng)納進口關(guān)稅123646.60元,應(yīng)納消費稅317948.40元,應(yīng)納增值稅135128.07元。.收到外商匯來該批商品進口傭金USAD1500,當(dāng)日匯率USD1=￥6.82。.500箱進口卷煙驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。.以銀行存款支付進口卷煙的進口關(guān)稅、消費稅和增值稅。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。1.（1）借：在途物資進口物資341000（或：借：商品采購進口商品采購）貸：銀行存款341000（2）借：在途物資進口物資12276（或：借：商品采購進口商品采購）貸：銀行存款12276（3）借：在途物資進口物資441595（或：借：商品采購進口商品采購）貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳進口關(guān)稅123646.60應(yīng)繳消費稅317948.40（4）借：銀行存款10230借：在途物資一一進口物資10230（或：借：商品采購—進口商品采購）（5）借：庫存商品一進口卷煙784641貸：在途物資—進口物資784641（或：貨：商品采購—進口商品采購）（6）借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳進口關(guān)稅123646.60——應(yīng)繳消費稅317948.40——應(yīng)繳增值稅一進項稅傾135128.07貸：銀行存款576723.07（二）資料：某外資企業(yè)根據(jù)協(xié)議為某商業(yè)批發(fā)企業(yè)用直接購匯方式從英國進口化纖原科200噸，每噸FOB倫敦80英磅，總計16000英磅，采用單到結(jié)算。.收到國外憑證,經(jīng)審核無誤,填制外匯付款通知單,交銀行承付。當(dāng)日銀行外匯牌價為11元/英磅。.按口岸商業(yè)批發(fā)價每噸1500元,填制“進口商品結(jié)算單”,“增值稅專用發(fā)票”（增值稅稅率17%）和托收承付結(jié)算憑證,向商業(yè)批發(fā)企業(yè)收取貨款。.英國化纖原料運抵我國口岸.向海關(guān)申報應(yīng)納進口關(guān)稅6629元，進口增值稅39055元。.支付國外運費、保費總計1200英磅（匯率未變）。.支付國內(nèi)外運公司到貨費用1500元。.結(jié)轉(zhuǎn)進口商品的采購成本。.支付英國化纖原料的進口關(guān)稅和增值悅。要求:根據(jù)上述資料編制會計分錄.（1）借:商品采購一一進口化纖原料176000貸:銀行存款176000（2）借:應(yīng)收賬款—某商業(yè)批發(fā)企業(yè)351000貸:自營進口銷售收入300000應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）51000（3）借：商品采購——進口化纖原科6629貸:應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳進口關(guān)稅6629（4）借：商品采購——進口化纖原料13200貸:銀行存款13200（國外運費）（5）借:商品采購——進口化纖原料1500貸:銀行存款1500（國內(nèi)運費）（6）借:自營進口銷售成本197329貸:商品采購—進口化纖原料197329（7）借:應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅39055—應(yīng)繳進口關(guān)6629貨:銀行存款45684五、自營進口銷售業(yè)務(wù)的收入確認在我國涉外企業(yè)中，習(xí)慣上以開出進口結(jié)算單、增值稅專用發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，為商品銷售成立的條件。涉外企業(yè)在收到國外賬單或進口貨船到達我國港口后，應(yīng)按照與用戶的合同和有關(guān)規(guī)定向用戶辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)。涉外企業(yè)向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，有貨到結(jié)算、出庫結(jié)算和單到結(jié)算三種情況。這三種情況下銷售收入實現(xiàn)的時間均不相同。（一）單到結(jié)算單到結(jié)算是指涉外企業(yè)不管進口商品是否到達我國港口，只要收到銀行轉(zhuǎn)來的國外付款單據(jù)，經(jīng)審核符合合同規(guī)定，便可以向國內(nèi)用戶開出結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票后，作為銷售收入的實現(xiàn)。（二）貨到結(jié)算貨到結(jié)算是指涉外企業(yè)收到外運公司通知，購進口商品已經(jīng)到達我國港口，取得外運公司的船舶到港通知單并向國內(nèi)用戶開出結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票后，作為銷售收入的實現(xiàn)。（三）出庫結(jié)算出庫結(jié)算是指涉外企業(yè)的進口商品到貨后先入庫存，銷售時辦理出庫手續(xù)并依據(jù)出庫憑證、提貨憑證和運輸憑證等，出庫時向國內(nèi)用戶開出結(jié)算憑證及及增值稅專用發(fā)票后，作為銷售收入的實現(xiàn)。涉外企業(yè)向國內(nèi)用戶辦理結(jié)算具體采用哪種方式，是采取貨到結(jié)算，出庫結(jié)算還是單到結(jié)算，由涉外企業(yè)與國內(nèi)用戶協(xié)商確定，并在銷售協(xié)議中注明。不同的結(jié)算辦法在會計核算上也有區(qū)別。涉外企業(yè)向國內(nèi)用戶銷售自營進口商品，其作價原則是：屬于國家定價的商品，按照國家指導(dǎo)價作價；屬于市場議價的商品，按照市場供應(yīng)關(guān)系，由企業(yè)與用戶協(xié)商定價?？梢?，自營進口業(yè)務(wù)的國內(nèi)作價與國際市場價格不掛鉤，費用和稅金也由涉外企業(yè)負擔(dān)，涉外企業(yè)承擔(dān)自營進口業(yè)務(wù)的盈虧。六、自營進口銷售業(yè)務(wù)的核算（一）自營進口銷售業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶.“主營業(yè)務(wù)收入——自營進口銷售收入”賬戶該賬戶核算企業(yè)以自營方式進口商品的銷售收入。貸方登記自營進口實現(xiàn)的銷售收入以及紅字沖減付給國內(nèi)訂貨單位的退貨款及理賠款。期末將余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”。.“主營業(yè)務(wù)成本——自營進口銷售成本”該賬戶核算企業(yè)以自營方式進口商品的銷售成本。借方登記自營進口商品的銷售成本，紅字沖減收回的外商的退貨款、索賠款以及對國內(nèi)用戶已經(jīng)賠付但對外無索賠權(quán)因而作營業(yè)外支出處理的那部分進口成本，期末將余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”。.“應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅”賬戶根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，自營進口商品在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅，計算應(yīng)繳納增值稅或支付增值稅時，應(yīng)先通過“應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅”科目核算。貸方用藍字登記企業(yè)銷售進口商品應(yīng)收取的銷項稅額，用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額。應(yīng)當(dāng)注意的是，為了不影響核算年度的進口銷售盈虧情況，對于以前年度的應(yīng)調(diào)整自營進口銷售收入和成本的事項，在資產(chǎn)負債表日后和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，之后發(fā)生的直接沖減自營進口銷售收入和銷售成本。（二）自營進口銷售業(yè)務(wù)的核算【例8-2］蘇X外貿(mào)公司從日本進口服裝機械一臺，國外進價為（FOB）25000美元。支付該機械國外運費3000美元，保險費1000美元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%。該服裝機械將銷售給X通制衣公司，合同售價（價稅合計）300000元。另附有關(guān)會計資料：到貨后國內(nèi)費用1500元，應(yīng)攤國內(nèi)費用1250元。美元按當(dāng)日匯率折合人民幣記賬。.單到結(jié)算情況下，進口商品銷售的核算在這種情況下，進口商品采購的核算和銷售核算幾乎是同時進行的。然而，進口商品的采購成本的歸集有一個過程，只有在商品的采購成本歸集完畢后才能結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本。其核算程序和賬務(wù)處理如下：（1）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，進審核無誤支付國外貨款時，假定當(dāng)日美元匯率USD1=￥6.85,則做會計分錄如下：【原始單據(jù)見附件（一、中國銀行貸記通知）、（二、中國銀行外匯收支憑證）所示】借：商品采購—進口商品采購—自營進口171250貸：銀行存款171250（2）同時，向國內(nèi)用戶結(jié)算開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理：借：應(yīng)收賬款一X通制衣公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營進口銷售收入256410.26應(yīng)繳稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅）43589.74（3）支付國外運保費共計4000美元，匯率未變：［原始單據(jù)見附件（三、中國銀行外匯收支憑證）、（四、中國銀行借記通知）、（五、貨物運輸保險單）、（六、國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票）、（七、國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票）所示］借：商品采購一進口商品采購一自營進口27400貸：銀行存款27400（4）貨到口岸后計算應(yīng)納進口關(guān)稅：借：商品采購一進口商品采購一自營進口19865貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳進口關(guān)稅19865（5）貨到口岸后計算繳納增值稅跟關(guān)稅：［原始單據(jù)見附件（八、海關(guān)代征增值稅專用繳款書）、（九、海關(guān)關(guān)稅專用繳款書）所示］借：應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳進口關(guān)稅19865一應(yīng)繳增值稅（進項稅額）37147.55貸：銀行存款57012.55（6）支付進口貨物到貨后的運雜費1500元。借：商品采購一進口商品采購一自營進口1500貸：銀行存款1500（7）進口商品的采購成本歸集完畢，則可以結(jié)轉(zhuǎn)進口成本（包括國外進價、運保費、進口關(guān)稅和國內(nèi)運費等）借：主營業(yè)務(wù)成本一自營進口銷售成本220015貸：商品采購—進口商品采購—自營進口220015.貨到結(jié)算情況下，進口商品銷售的核算在這種情況下，進口商品的采購成本已經(jīng)核算完畢，因此與國內(nèi)客戶辦理貸款結(jié)算時，在反映自營進口銷售收入的同時，也可以同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本。其核算程序和賬戶處理如下：（1）接到外運公司通知貨到口岸后，即向用戶結(jié)算，開具增值稅發(fā)票。借：應(yīng)收賬款一X通制衣公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營進口銷售收入256410.26應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）43589.74（2）同時，結(jié)轉(zhuǎn)進口成本（包括國外進價、運保費、進口稅金）此時，進口商品的采購成本已在“商品采購一進口商品采購一自營進口”科目歸結(jié)完畢，可以直接轉(zhuǎn)入成本。借：主營業(yè)務(wù)成本一自營進口銷售成本220015貸：商品采購一進口商品采購一自營進口220015.出庫結(jié)算情況下，進口商品銷售的核算在這種情況下，進口商品的采購成本早已核算完畢，并已記入“庫存商品”賬戶，商品銷售時，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，其核算程序和賬戶處理如下：（1）接到進口商品銷售的出庫通知單，按合同或協(xié)議規(guī)定的銷售價格向用戶結(jié)算，開具增值稅發(fā)票借：應(yīng)收賬款一X通制衣公司300000貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營進口銷售收入256410.26應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）43589.74（2）出庫結(jié)算情況下，進口商品運抵企業(yè)倉庫，成本核算完畢，應(yīng)想根據(jù)入庫單，做如下會計分錄：借：庫存商品一庫存進口商品220015貸：商品采購一進口商品采購一自營進口220015（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本一自營進口銷售成本220015貸：庫存商品一庫存進口商品220015.計算自營進口銷售批次損益。反映進口銷售盈虧情況的常用指標(biāo)有如下五項：（1）自營進口銷售總成本=國外進價（FOB價）X匯率+國外運保費+進口價內(nèi)稅一進口傭金+國內(nèi)攤?cè)胭M用+理賠=25000X6.85+4000X6.85+19865-0+1500+1250+0=221265（2）自營進口銷售凈收入=向國內(nèi)客戶結(jié)算收取的價款一折扣（傭金）=256410.26（3）自營進口銷售盈虧額=營進口銷售凈收入一自營進口銷售總成本=256410.26一221265=35145.26（4）自營進口銷售盈虧率=自營進口銷售盈虧額：自營進口銷售總成本X100%=35145.26:221265X100%=15.88%（5）進口每美元賺（賠）額=自營進口銷售盈虧額：自營進口國外進價（美元）=35145.26:（25000+4000）=1.21（元/美元）此指標(biāo)說明進口用匯相當(dāng)于每美元的成本支出可獲得人民幣1.21元的盈利。（三）自營進口銷售業(yè)務(wù)的明細分類核算為了完整的反應(yīng)進口商品的銷售收入和銷售成本，涉外企業(yè)應(yīng)根據(jù)商品的類別設(shè)置明細賬，并采用專欄式格式進行明細核算，為了簡化手續(xù)，也可以將進口銷售成本和收入明細賬合并為一個賬戶進行核算。第二節(jié)進口主要商品成本分析表進口主要商品成本分析表也叫進口商品銷售利潤（虧損）表，是反映涉外企業(yè)本年度內(nèi)自營進口商品銷售收入、銷售成本、盈虧總額、進口每美元盈虧額等情況的會計報表，是涉外企業(yè)的主要內(nèi)部管理報表之一。這個報表是反映涉外企業(yè)經(jīng)營進口商品盈虧的動態(tài)報表，通過分析主要進口商品的美元盈虧額，以輔助分析企業(yè)盈虧結(jié)構(gòu)、市場價格走勢，是企業(yè)經(jīng)營決策的主要依據(jù)。一、進口主要商品成本分析表的設(shè)計原理進口主要商品成本分析表是以單項進口商品盈虧分析為核心的多欄式報表。在表格的設(shè)計上，以進口每美元盈虧額這一指標(biāo)為核心，以主要進口商品為基礎(chǔ)列示，對不同商品的銷售收入和銷售成本分別進行了解。以便直觀的了解各種商品的明細情況，同時，對進口每美元盈虧這一指標(biāo)，設(shè)立了“本年”和“上年同期”兩個欄目，以便于比較。銷售總成本=商品進價+期間費用+銷售稅金商品進價=國外進價+進口關(guān)稅及消費稅從以上計算公式可以看出，編制本表的資料主要來源于銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等資料。其中，期間費用，分為直接費用和間接費用，間接費用需按具體分攤方法分攤計入。通過編制本表，涉外企業(yè)可以及時分析、總結(jié)本企業(yè)經(jīng)營的重點進口商品的銷售價格、成本總額及其構(gòu)成。企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營規(guī)模和進口商品結(jié)構(gòu)按每月度、季度、年度編制。第三節(jié)代理進口業(yè)務(wù)的核算一、代理進口業(yè)務(wù)的核算原則涉外企業(yè)經(jīng)營代理進口業(yè)務(wù)，實質(zhì)上是用委托單位的資金進口商品，原價轉(zhuǎn)給委托單位，外方付來的傭金，索賠款全部退給委托單位，不負擔(dān)盈虧，只收取代理手續(xù)費。所以，在代理進口過程中應(yīng)遵循不墊付進口商品資金，不負擔(dān)進口商品的國內(nèi)外費用，也不承擔(dān)進口業(yè)務(wù)盈虧的原則。只根據(jù)進口商品金額的CIF價格，按規(guī)定的代理手續(xù)費費率向委托單位收取代理手續(xù)費。根據(jù)這一原則，涉外企業(yè)接受委托單位的委托以后，應(yīng)事先簽訂代理協(xié)議，明確規(guī)定代理進口商品的名稱、技術(shù)條件、規(guī)格尺寸、數(shù)量、包裝條款、交貨期、目的港、手續(xù)費等雙方職責(zé)，已明確雙方的權(quán)利和責(zé)任。代理進口結(jié)算應(yīng)由委托單位預(yù)先支付人民幣資金。代理全過程完成后開列“代理進口商品結(jié)算單”找補了結(jié)，代理進口商品結(jié)算單格式如下所示：二、代理進口業(yè)務(wù)的核算（一）代理進口業(yè)務(wù)銷售收入的實現(xiàn)涉外企業(yè)代理進口業(yè)務(wù)，應(yīng)以開出進口結(jié)算單，向國內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算的時間確定銷售收入的實現(xiàn)。由于涉外企業(yè)經(jīng)營代理進口業(yè)務(wù)前，與委托單位已經(jīng)簽訂了代理進口協(xié)議，就代理進口商品的名稱，價格條件，運輸方式，費用負擔(dān)，風(fēng)險責(zé)任，手續(xù)費率等有關(guān)內(nèi)容做出詳細的規(guī)定。因此當(dāng)銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)，經(jīng)審核與合同無誤，在支付進口商品的貸款的同時，可以向國內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算，這時代理進口業(yè)務(wù)銷售收入已經(jīng)實現(xiàn)。（二）代理進口業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶代理進口的商品，由于受托方不需要墊付商品資金，進口商品購進即交付給國內(nèi)委托單位，因此在會計核算上不需要設(shè)置“在途物資”賬戶。涉外企業(yè)作為受托方在代理進口業(yè)務(wù)中主要反映的是同國外客戶和國內(nèi)委托方的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，因此，有關(guān)代理進口業(yè)務(wù)的賬款的結(jié)算，可分別在“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”按客戶核算。訂貨預(yù)收的保證金、應(yīng)收貨款及應(yīng)付運保費、手續(xù)費以及與有關(guān)委托單位往來賬款也通過“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”進行，分客戶設(shè)賬，并應(yīng)分別在國內(nèi)外貨款、費用全部清算完畢后，及時與委托單位進行結(jié)算。涉外企業(yè)代委托單位墊付進口稅金時，直接作為往來款項向委托單位托收。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，涉外企業(yè)代理進口業(yè)務(wù)的代理手續(xù)費收入及其相關(guān)業(yè)務(wù)通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。.其他業(yè)務(wù)收入該賬戶貸方反映代理進口手續(xù)費收入，借方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。.其他業(yè)務(wù)成本該賬戶借方反映代理手續(xù)費收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，城市建設(shè)維護稅及教育費附加等，貸方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。（三）代理進口業(yè)務(wù)的核算程序和賬戶處理［例8-4］蘇X外貿(mào)公司接受太X洋百貨公司委托，從美國進口一批化妝品100箱，每箱FOB紐約500美元，總計50000美元，其賬戶處理如下：.收到太X洋百貨公司預(yù)付代理進口化妝品款700000元做分錄如下：借：銀行存款700000貸：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司700000.收到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，開列化妝品100箱，每箱FOB紐約500美元，總計50000美元，傭金15000美元。審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元匯率USD1=￥6.85元，做如下會計分錄借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司332225貸：銀行存款332225.購匯支付美國化妝品的國外運費2500美元、保險費192美元，匯率未變。借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司18440.20貸：銀行存款18440.20.計算應(yīng)納進口關(guān)稅35066.20元，消費稅165313.59元、增值稅93677.70元，做如下會計分錄：（1）進口關(guān)稅借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司35066.20貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳進口關(guān)稅35066.20（2）消費稅借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司165313.59貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳消費稅165313.59（3）增值稅借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司93677.70貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅93677.70.支付代理進口商品的銀行手續(xù)費1753.33元，做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——太X洋百貨公司1753.33貸：銀行存款1753.33.向委托方結(jié)算代理手續(xù)費9023