中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章另有章節(jié)可供課件

第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)借款費(fèi)用第五節(jié)債務(wù)重組目錄一、負(fù)債的含義及特征《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)負(fù)債的定義是：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié)負(fù)債概述分類：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債②主要為交易目的而持有的負(fù)債③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債2.非流動(dòng)負(fù)債含義：非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長(zhǎng)期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)負(fù)債內(nèi)容的理解對(duì)貸款人的負(fù)債對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債對(duì)職工的負(fù)債對(duì)客戶的負(fù)債對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債對(duì)所有者負(fù)債短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量（二）短期借款的會(huì)計(jì)核算1.短期借款取得的會(huì)計(jì)核算2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××短期借款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××二、交易性金融負(fù)債（一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容來(lái)源：金融合同條件：（滿足任意一項(xiàng)）①承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；③屬于衍生工具。（二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：會(huì)計(jì)處理：公允價(jià)值以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付票據(jù)××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××短期借款××××××四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體入賬價(jià)值包括：①因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；②按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××預(yù)收賬款××××××銀行存款××××××六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P2532.薪酬的內(nèi)容見(jiàn)右表（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅××××××其他應(yīng)收款××××××3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××庫(kù)存商品××××××（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××銀行存款××××××4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)外購(gòu)的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí)按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（3）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算按照下列公式計(jì)算：本期應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時(shí)，繳納上期增值稅時(shí)，銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。對(duì)于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對(duì)于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）××××××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）××××××2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：①只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。具體計(jì)算公式為：不含稅的銷售價(jià)格＝含稅的銷售價(jià)格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價(jià)格×征收率（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義：消費(fèi)稅是國(guó)家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。2.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門(mén)繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)××××××銀行存款”××××××材料采購(gòu)××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算含義：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用的稅率營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××4.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅××××××（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅7.城市維護(hù)建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費(fèi)附加11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)八、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用××××××應(yīng)付利息××××××在建工程××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××對(duì)于短期借款的利息對(duì)于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。2.實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××九、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（二）應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付股利××××××利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)××××××銀行存款××××××十、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金。（二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，按照合同約定回購(gòu)商品時(shí)，其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××一、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容含義：長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點(diǎn)有：第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1.取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長(zhǎng)期借款——本金××××××銀行存款××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××2.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××3.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××長(zhǎng)期借款——本金××××××二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)債券支付款項(xiàng)企業(yè)債券資金企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算1.平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算2.溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××3.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。1.平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××2.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××3.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××4.分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算1.分期付息債券的償還對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××2.到期一次付息債券的償還對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××三、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)初始直接費(fèi)用租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值在租賃開(kāi)始日在按照合同約定的付款日支付租金時(shí)在建工程××××××固定資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××2.以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)如果延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)固定資產(chǎn)××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××四、專項(xiàng)應(yīng)付款（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。主要特點(diǎn)：①政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入。1.取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算2.使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××專項(xiàng)應(yīng)付款××××××在建工程××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××3.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時(shí)，應(yīng)在工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，資本公積——資本溢價(jià)××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××在建工程××××××銀行存款××××××五、預(yù)計(jì)負(fù)債含義：預(yù)計(jì)負(fù)債是指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。（一）或有事項(xiàng)的含義及特征含義：或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定的不確定事項(xiàng)。特征：（1）或有事項(xiàng)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)的影響。4.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)列報(bào)。此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：①預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；②各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；③與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（五）或有負(fù)債的披露含義：或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負(fù)債的種類及其形成原因。②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。六、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用××××××遞延所得稅負(fù)債××××××資本公積——其他資本公積××××××一、借款費(fèi)用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費(fèi)用第四節(jié)借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用資本化的條件（一）借款費(fèi)用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（大于等于1年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。含義：借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開(kāi)始資本化的確定

（同時(shí)滿足以下條件）①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。暫停資本化期間的確定

（同時(shí)滿足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；②購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。三、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專門(mén)借款資本化金額的確定以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門(mén)借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第五節(jié)債務(wù)重組發(fā)生財(cái)務(wù)困難做出讓步二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值。應(yīng)計(jì)未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)付賬款××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××銀行存款××××××（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為清償價(jià)值，以此來(lái)確認(rèn)重組損益。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)付賬款××××××相關(guān)減值準(zhǔn)備科目××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××相關(guān)資產(chǎn)科目×××××