第六講非貨幣性資產交換

思考？

通常企業(yè)在購買存貨或固定資產時，應按照什么作為其入賬價值？甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.254.04C.280D.282.04甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。A.3000B.3020C.3510D.3530以下甲企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務，該如何進行賬務處理？

甲企業(yè)以生產的產品A向乙企業(yè)換入原材料B,產品A的成本為36萬元，不含稅售價為50萬元。換入的原材料B的不含稅售價為50萬元。甲企業(yè)支付運雜費5000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅率為17%。非貨幣性資產交換的會計處理什么是非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換如何核算

換入資產入賬價值的確認交換中損益的確認具體會計處理什么是非貨幣性資產交換？非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。特點：該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。例題1·多選題】下列各項交易中．屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A．以長期股權投資換取投資性房地產

B．以持有至到期投資換取交易性金融資產

C．將應收票據背書轉讓取得原材料

D．以固定資產換取無形資產認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。具體而言：

支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例、

或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的非貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換的分類第1類：具有商業(yè)實質的，而且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量第2類：其他的非貨幣性資產交換對第1類貨幣性資產交換的理解何為具有商業(yè)實質？具有以下兩標準之一，即為該交易具有商業(yè)實質。1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。例：如某煉鋼廠用一批自產的鋼材換入某汽車廠生產的卡車，作為運輸車輛例：用商標權換入原材料2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產的交換具有商業(yè)實質?！纠}2·多選題】下列非貨幣性資產交換業(yè)務中，具有商業(yè)實質的有（）。

A．換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同

B．換入資產和換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

C．換入資產和換出資產的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

D．換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

【答案】ABCD

何為公允價值可以可靠計量？換入或換出資產存在活躍市場的，表明該資產的公允價值能夠可靠計量。換入或換出資產本身不存在活躍市場、但類似資產存在活躍市場的，表明該資產的公允價值能夠可靠計量。對于不存在同類或類似資產可比市場交易的長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產

，采用估值技術確定其公允價值非貨幣性資產交換的會計處理第1類非貨幣性資產交換的會計處理原則應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。并且，換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換入資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益具體核算舉例：

存貨換存貨[例題1]甲企業(yè)以生產的產品A向乙企業(yè)換入原材料B,產品A的成本為36萬元，不含稅售價為50萬元。換入的原材料B的不含稅售價為50萬元。甲企業(yè)支付運雜費5000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅率為17%。（1）換出產品A的增值稅銷項稅額：50*17%=8.5（萬元）

（2）換入原料B的增值稅進項稅額：50*17%=8.5（萬元）

（3）換入原材料B的入賬價值為：50+0.5=50.5萬元賬務處理？具體核算舉例：

存貨與固定資產的交換見教材P146例題13【例題】甲公司以其積壓的一批原材料A換取乙公司的一臺設備B。原材料A的賬面成本為460000元，不含稅售價為410000元，已提存貨跌價準備40000元；設備B的賬面原值為500000元，累計折舊為100000元，公允價值為350000元，計提減值準備50000元；乙公司向甲公司支付補價60000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17％，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設備B作為固定資產管理，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理。假設整個交易過程中沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關稅費。

甲公司的賬務處理？

由于收到的補價與換出資產的公允價值的比例為14.63％（＝60000÷410000×100％），小于25％，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產交換。

（2）換出原材料A的增值稅銷項稅額為：

410000×17％＝69700（元）

3）設備B的入賬價值＝410000-60000+69700＝419700（元）

（4）會計分錄如下：

借：銀行存款

60000

固定資產

419700

貸：其他業(yè)務收入

410000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）69700

借：其他業(yè)務成本

460000

貸：原材料

460000

借：存貨跌價準備

40000

貸：其他業(yè)務成本

40000

乙公司所作的賬務處理如下：

原材料入賬價值＝350000＋60000＝410000（元）

借：原材料——A

410000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）69700

貸：銀行存款

60000

固定資產清理

419700

借：固定資產清理

350000

累計折舊

100000

固定資產減值準備

50000

貸：固定資產

500000

借：固定資產清理

69700

貸：營業(yè)外收入

69700

具體核算舉例：無形資產與固定資產的交換見教材P165[例5][例1]長江公司與華山公司經協(xié)商，長江公司以其擁有的專利權與華山公司擁有的生產用設備交換。

長江公司：專利權的賬面價值為300萬元（未計提減值準備），公允價值和計稅價格均為420萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

華山公司：生產用設備的賬面原價為600萬元，已提折舊為170萬元，已提減值準備為30萬元，公允價值為400萬元，在資產交換過程中發(fā)生設備搬運費2萬元，華山公司另支付20萬元給長江公司。

長江公司收到換入的設備作為固定資產核算，華山公司收到換入的專利權作為無形資產核算。

長江公司的這樣進行會計處理

長江公司收到補價：20萬元÷420萬元＝4

76%<25%

該交易屬于非貨幣資產交換換入設備的入賬價值=420+20*5%-20=421會計分錄：借：固定資產421萬元銀行存款2萬元貸：無形資產300萬元應交稅費——應交營業(yè)稅21萬元營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得120萬元華山公司的會計處理：換入專利權的入賬價值=400+20+2=422萬元會計處理？：課堂練習例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。甲公司以公允價值(等于計稅價格，下同)500萬元的生產設備換入乙公司的一批原材料。甲公司換出的設備的賬面原價為700萬元，系甲公司于2009年購入，已計提折舊240萬元；乙公司換出原材料的成本為675萬元，公允價值為600萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款117萬元。不考慮其他因素，則甲公司換入原材料的入賬價值為（）萬元。

A．600

B．400

C．617

D．700

【答案】A

【解析】甲公司支付的補價＝ll7－(600×17％－500×17％)＝100(萬元)

換入原材料的入賬價值＝換出資產公允價值500＋支付的補價100＝600(萬元)。

【例題4·多選題】非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量時，對于換出資產公允價值與其賬面價值的差額，下列說法中正確的有（）。

A．換出資產為存貨的，應視同銷售按其公允價值確認收入，同時結轉成本

B．換出資產為固定資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C．換出資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

D．換出資產為交易性金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支

【答案】ABC

4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（）萬元。A.50B.70C.90D.107第2類非