建筑業(yè)營(yíng)改增

電信業(yè)營(yíng)改增

政策解讀建筑業(yè)營(yíng)改增政策培訓(xùn)貨物和勞務(wù)稅科李玥2016.4一、前言二、納稅人和扣繳義務(wù)人三、征收范圍四、稅率和征收率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、銷售額的確定七、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間九、納稅地點(diǎn)和納稅期限十、特殊規(guī)定和過(guò)渡政策

十一、異地預(yù)繳規(guī)定十二、試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定十三、發(fā)票開具十四、關(guān)注事項(xiàng)建筑業(yè)營(yíng)改增政策培訓(xùn)第一章前言

國(guó)稅部門征收的稅費(fèi)、范圍增值稅（重點(diǎn)講述）消費(fèi)稅企業(yè)所得稅車輛購(gòu)置稅文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)垃圾生活處理費(fèi)建筑業(yè)營(yíng)改增政策培訓(xùn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)價(jià)內(nèi)稅，全額計(jì)稅，重復(fù)納稅。價(jià)外稅，對(duì)新增價(jià)值征稅收入確定營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率3%、5%17%、13%、11%、6%、3%進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證、抵扣。發(fā)票開具不分普票、專票增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任大。虛開、非法出售、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票行為承擔(dān)刑事責(zé)任。試點(diǎn)率先在上海市試行，我省10月1日起開始試點(diǎn)，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點(diǎn)，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日在全國(guó)全面推行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。2014年6月1日，電信業(yè)營(yíng)改增。2016年5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。試點(diǎn)行業(yè)范圍及適用稅率（征收率為3%、2%、5%）

行業(yè)子目全國(guó)試點(diǎn)日期適用稅率備注交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%上海2012年1月1日，我省10月1日，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點(diǎn)。

水路運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%航空運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%管道運(yùn)輸服務(wù)2013年8月1日11%鐵路運(yùn)輸服務(wù)2014年1月1日11%國(guó)鐵1%、地方鐵路3%預(yù)征。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2013年8月1日6%上海2012年1月1日，我省10月1日，北京市9月1日，江蘇省10月1日，福建省、廣東省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日開始試點(diǎn)。信息技術(shù)服務(wù)2013年8月1日6%文化創(chuàng)意服務(wù)2013年8月1日6%物流輔助服務(wù)2013年8月1日6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)2013年8月1日17%鑒證咨詢服務(wù)2013年8月1日6%廣播影視服務(wù)2013年8月1日6%郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)2014年1月1日11%匯總納稅，按預(yù)征率計(jì)算納稅。增值稅預(yù)征率2014年暫定為1.5%。郵政特殊服務(wù)2014年1月1日11%其他郵政服務(wù)2014年1月1日11%電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)2014年6月1日11%匯總納稅，按預(yù)征率計(jì)算納稅。移動(dòng)為1.4%，電信為1.5%，聯(lián)通為1%，鐵通為1.4%。

增值電信服務(wù)2014年6月1日6%行業(yè)子目全國(guó)試點(diǎn)日期適用稅率備注建筑服務(wù)工程服務(wù)2016年5月1日11%安裝服務(wù)2016年5月1日11%修繕?lè)?wù)2016年5月1日11%其他建筑服務(wù)2016年5月1日11%金融服務(wù)貸款服務(wù)2016年5月1日6%直接收費(fèi)金融服務(wù)2016年5月1日6%保險(xiǎn)服務(wù)2016年5月1日6%金融商品轉(zhuǎn)讓2016年5月1日6%生活類服務(wù)業(yè)文化體育服務(wù)2016年5月1日6%教育醫(yī)療服務(wù)2016年5月1日6%旅游娛樂(lè)服務(wù)2016年5月1日6%餐飲住宿服務(wù)2016年5月1日6%居民日常服務(wù)2016年5月1日6%其他生活服務(wù)2016年5月1日6%銷售無(wú)形資產(chǎn)2016年5月1日6%其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%銷售不動(dòng)產(chǎn)2016年5月1日11%不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%，融資性售后回租業(yè)務(wù)6%建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租；車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等屬不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)文件依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定附件4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號(hào)）建筑業(yè)營(yíng)改增政策培訓(xùn)四行業(yè)主要狀況：這4個(gè)行業(yè)較以前復(fù)雜的多。建筑業(yè)：就好像是老增值稅的加工業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)：就好像是老增值稅的生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)；金融業(yè)：品目繁多；生活服務(wù)業(yè)（全國(guó)600多萬(wàn)戶）：相當(dāng)于更加說(shuō)不清道不明的行業(yè)。歸不清楚的，有1個(gè)兜底項(xiàng)目—其他服務(wù)業(yè)。全國(guó)4行業(yè)營(yíng)改增戶1190萬(wàn)戶，生活服務(wù)業(yè)81%，建筑業(yè)14%，房地產(chǎn)業(yè)3%，金融業(yè)2%。全省36.6萬(wàn)戶，阜陽(yáng)2.6萬(wàn)戶，生活服務(wù)業(yè)85%，建筑業(yè)9.2%，房地產(chǎn)業(yè)3.3%，金融業(yè)2.5%。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人一、概念在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其中個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指（除了個(gè)體工商戶外的）自然人。

在境內(nèi)提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。具體可以依據(jù)增值稅暫行條例、財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二章納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人的特殊形式：承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的概念和特征

1.承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。

2.承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

3.掛靠經(jīng)營(yíng)掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人重點(diǎn)解讀：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人范圍中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人第二章納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人的分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

納稅人分類和計(jì)稅方法

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)超過(guò)50萬(wàn)商業(yè)超過(guò)80萬(wàn)提供服務(wù)超過(guò)500萬(wàn)增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×稅率-購(gòu)進(jìn)額×稅率認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)未超過(guò)50萬(wàn)商業(yè)未超過(guò)80萬(wàn)提供服務(wù)未超過(guò)500萬(wàn)小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）不認(rèn)定一般納稅人的范圍◆個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人★試點(diǎn)納稅人中的其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。﹡（三）一般納稅人認(rèn)定的特殊規(guī)定

★試點(diǎn)納稅人中不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況選擇納稅人類型。第二章納稅人和扣繳義務(wù)人三、一般納稅人的權(quán)利與義務(wù)

1.一般納稅人的主要權(quán)利（1）向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票（2）領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)第二章納稅人和扣繳義務(wù)人2.一般納稅人的主要義務(wù)

（1）符合一般納稅人條件，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定（2）按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票（3）按規(guī)定保管、索取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證（4）按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、報(bào)送資料第二章納稅人和扣繳義務(wù)人四、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理制度法律依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)【2010】40號(hào)）

對(duì)象：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；其他一般納稅人

時(shí)間：前者3個(gè)月，后者6個(gè)月主要內(nèi)容：1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣實(shí)行“先比對(duì)，后抵扣”。2.專用發(fā)票供應(yīng)實(shí)行限量限額。3.每月再次領(lǐng)票需要按以前開票銷售額的3%預(yù)繳稅款。

第二章納稅人和扣繳義務(wù)人五、超標(biāo)未認(rèn)定的處理

凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。（細(xì)則第34條）六、一般納稅人資格的注銷

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，除非納稅人注銷稅務(wù)登記，否則，無(wú)論是納稅人申請(qǐng)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，都不得將一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人管理。（細(xì)則第33條）第三章征稅范圍建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。建筑服務(wù)稅目注釋：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。第三章征稅范圍1、工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。第三章征稅范圍2、安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣原不作為原增值稅的收入，現(xiàn)加進(jìn)此稅目，更加完善。第三章征稅范圍3、修繕?lè)?wù)修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（看維修的對(duì)象，如果維修的對(duì)象是動(dòng)產(chǎn)，則作為修理修配）4、裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。第三章征稅范圍5、其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚在港口碼頭服務(wù)里，屬物流輔助服務(wù)）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。第三章征稅范圍

不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：即使有償，也不征稅。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第三章征稅范圍（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。自我服務(wù)不征收增值稅。

1.只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)，即取得工資。3.員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；（2）用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。第三章征稅范圍（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(即使有償，也不征收增值稅。）如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。但是,建議具體在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意尺度的把握，防止對(duì)這一條款的濫用。比如,必須是為自己的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三章征稅范圍視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：即使無(wú)償，也要征稅（在營(yíng)業(yè)稅時(shí)沒有，原增值稅有）下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。第四章稅率和征收率改革前：按3%的稅率差額繳納營(yíng)業(yè)稅。改革后：一般計(jì)稅11%稅率過(guò)渡政策：簡(jiǎn)易計(jì)稅+差額納稅建筑業(yè)：分包、異地施工比較普遍，總包稅負(fù)不會(huì)有太大問(wèn)題，上游：17%進(jìn)項(xiàng)，分包：扣額，越往下，人工成本會(huì)高，所抵扣項(xiàng)就少，稅負(fù)就會(huì)上升（分包鏈下游企業(yè)）比如：清包工、甲供材、老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收，臨時(shí)設(shè)施一次性抵扣等政策的出臺(tái)，緩解稅負(fù)。第四章稅率和征收率（一）稅率和征收率一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。第四章稅率和征收率

（二）銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的征稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（1）納稅人銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。第四章稅率和征收率

2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。第四章稅率和征收率（三）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外物品的征稅問(wèn)題1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。3、個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇），免征增值稅。第四章稅率和征收率

（四）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。第四章稅率和征收率（五）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。第四章稅率和征收率3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。自來(lái)水公司依照3%征收率征稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得進(jìn)項(xiàng)稅。第四章稅率和征收率6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。備注（1）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）納稅人銷售上述自產(chǎn)貨物，可按征收率開具專用發(fā)票第四章稅率和征收率混業(yè)經(jīng)營(yíng)（兼有）與混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別：混業(yè)經(jīng)營(yíng)（兼有）：企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目

混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目

兼營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目第五章應(yīng)納稅額（一）基本規(guī)定增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第五章應(yīng)納稅額（二）一般計(jì)稅方法

1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五章應(yīng)納稅額

2、銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第五章應(yīng)納稅額3、一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第五章應(yīng)納稅額（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)第六章銷售額的確定（一）基本規(guī)定納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第六章銷售額的確定（二）具體規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。第六章銷售額的確定上述憑證是指：1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。第六章銷售額的確定4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六章銷售額的確定（三）試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。第六章銷售額的確定（四）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：即使無(wú)償，也要征稅（在營(yíng)業(yè)稅時(shí)沒有，原增值稅有）下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。第六章銷售額的確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)而無(wú)銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第六章銷售額的確定（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的（價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的）怎樣評(píng)判？一是看公允價(jià)格。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，要看銷售價(jià)格是否低于產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格或同期、同類或類似企業(yè)的市場(chǎng)銷售價(jià)格；如果是外購(gòu)產(chǎn)品，要看銷售價(jià)格是否低于其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的銷售價(jià)格低于產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格或同期、同類或類似企業(yè)的市場(chǎng)銷售價(jià)格的，就屬于“價(jià)格明顯偏低”的行為。

二是看產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在產(chǎn)品質(zhì)量的判定上，只有合格和不合格兩種。凡是符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，其銷售價(jià)格低于產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格或同期、同類或類似企業(yè)的市場(chǎng)銷售價(jià)格的，就屬于“價(jià)格明顯偏低”的行為。對(duì)于不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的，但具有可用性的殘、次品，其銷售價(jià)格低于產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格或同期、同類或類似企業(yè)的市場(chǎng)銷售價(jià)格或外購(gòu)成本的，只要有產(chǎn)品質(zhì)量部門檢驗(yàn)證明的，應(yīng)視為“具有正當(dāng)理由”。三是看特殊銷售目的。企業(yè)低價(jià)銷售產(chǎn)品或商品，總有一些特殊的目的。比如，銷售給企業(yè)內(nèi)部職工、銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等，都需要評(píng)估人員深入了解企業(yè)低價(jià)銷售的特殊目的，進(jìn)而對(duì)“價(jià)格明顯偏低”行為作出準(zhǔn)確的判斷。第六章銷售額的確定（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅人銷售其以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)（不包括房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目）取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。7.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定8.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。9.個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房，應(yīng)按照附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定10.其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。11.個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。第六章銷售額的確定12.個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。第六章銷售額的確定14.納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于以下情形之一的，免征增值稅。（1）為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房。（2）個(gè)人銷售自建自用住房。（3）個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房（不含北京市、上海市、廣州市和深圳市的住房）對(duì)外銷售。（4）個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房（僅指北京市、上海市、廣州市和深圳市的普通住房）對(duì)外銷售。第六章銷售額的確定（六）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃納稅人出租其以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)（不包括公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取高速公路車輛通行費(fèi)，以及納稅人以融資租賃方式出租不動(dòng)產(chǎn)）取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅。第六章銷售額的確定1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定3.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第六章銷售額的確定5.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；（三）是購(gòu)買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（對(duì)于銷售發(fā)票，財(cái)稅〔2012〕75號(hào)第三條規(guī)定：指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。）第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

4、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，涉及主要文件：國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2007］18號(hào)。二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)采集上傳比對(duì)，對(duì)比相符后方可抵扣。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅函［2009］617號(hào)和國(guó)稅函［2004］128號(hào)。

第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

三、未規(guī)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩三個(gè)：（一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。（二）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2005］61號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2006］163號(hào)。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣四、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)抵扣分期抵扣范圍：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不需分期抵扣范圍（可一次性全額抵扣）：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；融資租入的不動(dòng)產(chǎn)；在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物（如工棚、宿舍、辦公室，存續(xù)期短，屬中間投入物）。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

需進(jìn)行分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目范圍：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的處理方式：第一種情況：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的處理方式：第二種情況：購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的處理方式：第三種情況：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證發(fā)票。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

特殊情形下對(duì)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的處理：納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

特殊情形下對(duì)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的處理：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

特殊情形下對(duì)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的處理：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣例：2016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，正常是5月當(dāng)月抵扣66萬(wàn)元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬(wàn)元?？墒?017年4月納稅人就將辦公樓改造成員工食堂了。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如果這時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬(wàn)元（八成新），不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額44-（88-66）=22萬(wàn)元。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如果這時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為500萬(wàn)元（5成新），不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是50%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬(wàn)元，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出55萬(wàn)元即可。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分期抵扣的管理要求：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分期抵扣的管理要求：納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。用于?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。在存續(xù)期間，來(lái)回變換多次，不好把握，為了有一個(gè)細(xì)致、全面的反映，也是政策的需要，所以使用臺(tái)賬管理的辦法。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)--用途很明確，不存在混用情況，不需要分?jǐn)偅?、不?dòng)產(chǎn)。此條沒有了非應(yīng)稅項(xiàng)目第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。增值稅所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)注意增值稅與企業(yè)所得稅所稱固定資產(chǎn)的區(qū)別。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。上述第（2）點(diǎn)、第（3）點(diǎn)、第（4）點(diǎn)和第（5）點(diǎn)所稱的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策解讀：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的上述服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

貸款利息及費(fèi)用不得扣除納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。1、銷售額比例法，操作性比較強(qiáng)。2、引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣4.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。第七章進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣5.按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。提醒納稅人該取得票就要取得票，而且要認(rèn)證。第八章納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。（1）企業(yè)財(cái)務(wù)上按完工進(jìn)度百分比法（2）驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間：取得了索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（3）建筑企業(yè)收費(fèi)開票的時(shí)間。第八章納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第九章納稅地點(diǎn)

一、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第九章納稅地點(diǎn)

二、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。三、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程.但甲方指定材料、設(shè)備由乙方購(gòu)買不算。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策

三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策四、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。納稅人選擇一般還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，要看項(xiàng)目和客戶的需求來(lái)選擇。建筑企業(yè)與上一級(jí)發(fā)包方簽合同時(shí)，要約定好是否要專票3%或11%。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策

五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理。1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。第十章特殊規(guī)定和過(guò)渡政策

六、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定一、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定二、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定三、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第十一章異地預(yù)繳規(guī)定四、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。五、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定六、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

七、注意事項(xiàng)（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

（2）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

（3）對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第十一章異地預(yù)繳規(guī)定

（4）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。136第十二章發(fā)票開具發(fā)票開具方式（一）增值稅一般納稅人必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證等。（二）防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。納稅人可以使用的票種有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票和通用定額發(fā)票。137第十二章發(fā)票開具發(fā)票開具規(guī)定開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。138第十二章發(fā)票開具發(fā)票開具規(guī)定納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方、接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。適用免征增值稅規(guī)定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。第十三章會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)核算例：一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）某建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月9日提供建筑服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額11萬(wàn)元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款50萬(wàn)元，注明增值稅額3萬(wàn)元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)前1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1110000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加33300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅333002.購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000

貸：應(yīng)付賬款530000試點(diǎn)后1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100002.購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30000

貸：應(yīng)付賬款5300003.上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅80000

貸：銀行存款80000例：小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）,某建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月9日提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬(wàn)元，為此，購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款10萬(wàn)元，注明增值稅額1.7萬(wàn)元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)前1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅309002.購(gòu)進(jìn)貨物借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本117000

貸：應(yīng)付賬款117000試點(diǎn)后1.提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000