第八章(個人所得稅法)

第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅的特點：一、個人所得稅的概述及特點

1、實行分類征收世界各國個人所得稅制大體可分為三類：分類所得稅制綜合所得稅制混合所得稅制第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅的特點：一、個人所得稅的概述及特點2、累進比例并用

累進稅率（實行量能負(fù)擔(dān)）：工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。比例稅率（實行源泉扣繳）：勞務(wù)報酬、稿酬所得等。第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅的特點：一、個人所得稅的概述及特點

3、定額定率扣除較寬松

我國本著費用扣除從寬、從簡的原則，使得提供一般勞務(wù)、取得中低勞務(wù)報酬所得的個人大多不用負(fù)擔(dān)個稅。4、按年、月、次計算簡便（補充）按年計征：個體工商戶、承包承租經(jīng)營所得等；按月計征：工資、薪金等；按次計征：勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息、紅利等。第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅的特點：一、個人所得稅的概述及特點

5、課源申報有效結(jié)合

源泉扣繳：支付單位于支付環(huán)節(jié)代扣代繳；自行申報：個人在兩處以上取得工資、薪金所得，及個人年所得12萬元在上。第一節(jié)個人所得稅概述1、個人所得稅的功能

二、個人所得稅的功能和作用

（1）組織財政收入功能有所稅就可課稅，稅基廣闊；

(2)收入分配功能調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的重要工具；縮小高收入和低收入者之間的收入差距。第一節(jié)個人所得稅概述1、個人所得稅的功能

二、個人所得稅的功能和作用

（3）調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能

微觀：對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等選擇都有影響。宏觀：自動穩(wěn)定功能，相機選擇調(diào)節(jié)，經(jīng)濟蕭條或高漲時，采用扣除、優(yōu)惠等進行調(diào)整，從而使經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。第一節(jié)個人所得稅概述2、個人所得稅的作用

二、個人所得稅的功能和作用

（1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會水平

高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅，以此緩解社會分配不公的矛盾，不損害分配效率的前提下體現(xiàn)社會公平。

（2）擴大聚財渠道，增加財政收入第一節(jié)個人所得稅概述2、個人所得稅的作用

二、個人所得稅的功能和作用

（3）增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念長期以來，我國公民個稅納稅意識普遍單薄，義務(wù)觀念比較缺乏；

通過個稅稅法宣傳，使公民在納稅過程中逐漸樹立必須依法履行納稅義務(wù)的觀念。第一節(jié)個人所得稅概述1、居民納稅義務(wù)人三、個人所得稅的納稅義務(wù)人2、非居民納稅義務(wù)人一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率第八章個人所得稅1、工資、薪金所得工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、補貼（現(xiàn)金、實物、有價證券等方式支付均為課稅對象）一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的收入；與經(jīng)營活動無關(guān)的收入：銀行存款利息、對外投資所得股息另行繳個稅；人個獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資都以企業(yè)的資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等，視為對個人投資者利潤分配。一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

個人按月或者按次取得工資、薪金所得。4、勞務(wù)報酬所得設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、錄音、展覽、技術(shù)服務(wù)、代辦服務(wù)等。一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率5、稿酬所得

以圖書、報紙形式出版、發(fā)表其作品（包括著作、翻譯等）所得。6、特許權(quán)使用費所得個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利權(quán)及其他的所得。一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率7、利息、股息、紅利所得利息：存款利息、貸款利息、債券利息。股息：投資利益。紅利：分紅（按股份分配超過股息部分的利潤）。一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率8、財產(chǎn)租賃所得出租建筑物，土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)。

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)（有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他自有財產(chǎn)等）。一、個人所得稅的征稅范圍第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率10、偶然所得非經(jīng)常性的各種機遇性所得（得獎、中獎、中彩等）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元，免征個稅；超過全額征。11、其他所得二、所得來源地第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率1、所得來源地的判斷

（1）工資、薪金所得：任職、受雇所在地；

（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得：生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地；二、所得來源地第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率1、所得來源地的判斷

（3）勞務(wù)報酬所得：實際提供勞務(wù)所在地；

（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動產(chǎn)坐落地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓地；二、所得來源地第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率1、所得來源地的判斷

（5）財產(chǎn)租賃所得：被租賃財產(chǎn)使用地；

（6）利息、股息、紅利所得：支付企業(yè)、機構(gòu)、組織所在地；（7）特許權(quán)使用費所得：特許權(quán)使用地；二、所得來源地第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率2、來源于中國境內(nèi)的所得三、個人所得稅的計稅依據(jù)

1、計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額

應(yīng)納稅所得額=各項收入－扣除項目（金額）第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)1、個人所得稅的計稅依據(jù)（1）收入的形式（三種）：現(xiàn)金、實物、有價證券第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)1、個人所得稅的計稅依據(jù)（2）費用扣除方法應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入－扣除項目（金額）－必要的成本（費用）第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)2、個人所得稅項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金應(yīng)納稅所得額=每月收入－“五險一金”－免征額第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)2、個人所得稅項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每年收入－成本、費用、損失應(yīng)納稅所得額=每年收入－成本、費用、損失（3）企業(yè)、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)2、個人所得稅項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)（4）勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得不超過4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入－800元超過4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1－20%）第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)2、個人所得稅項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用應(yīng)納稅所得額=每次收入額（6）利息、股息、紅利所得第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)3、每次收入的確定（1）勞務(wù)報酬所得可分為：①一次性收入：該項收入為一次；②同一事項連續(xù)收入：1個月內(nèi)收入為一次。每次出版、發(fā)表取得收入為一次。（2）稿酬所得：第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)3、每次收入的確定（3）特許權(quán)使用費所得：一項特許權(quán)一次許可使用取得收入為一次。一個月內(nèi)取得的收入為一次。（4）財產(chǎn)租賃所得：第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率三、個人所得稅的計稅依據(jù)3、每次收入的確定（5）利息、股息、紅利所得：支付利息、股息、紅利時取得收入為一次。每次收入為一次。（6）偶然所得：每次收入為一次。（7）其他所得：第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率四、個人所得稅的稅率1、7級超額累進稅率2、5級超額累進稅率（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）3、比例稅率（1）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；第二節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和稅率四、個人所得稅的稅率3、比例稅率（2）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%（3）特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（出租居民住房適用10%）第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅的計算應(yīng)納稅額=（每月收入－“五險一金”－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算1、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（每年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算2、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算三、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算四、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算五、特許權(quán)使用費等應(yīng)納稅額的計算（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%1、對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算五、特許權(quán)使用費等應(yīng)納稅額的計算

（1）每次（月）收入不足在4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20%2、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%3、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（2）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額={每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）×（1－20%）}×20%第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算五、特許權(quán)使用費等應(yīng)納稅額的計算（1）一般情況下應(yīng)納稅額=（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠1一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1、《個人所得稅法》第4條規(guī)定了10項免征項目：

（1）獎金。省級政府、國務(wù)院部委和軍隊軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1、《個人所得稅法》第4條規(guī)定了10項免征項目：

（4）救濟性款項。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由于某些特定事項和原因，給納稅人的正常生活帶來一定困難，其任職單位從提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的臨時性生活補助費；民政部門支付給個人的救濟金以及撫恤金。（5）保險賠款。保險公司支付的保險賠款。（3）補貼津貼。按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼。第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1、《個人所得稅法》第4條規(guī)定了10項免征項目：

（7）安家費、離退休費用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（8）外交人員所得。依照中國有關(guān)法律規(guī)律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官司員和其他人員的所得。（6）轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1、《個人所得稅法》第4條規(guī)定了10項免征項目：

（9）協(xié)議免稅所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）其他所得。經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠2、見義勇為、捐贈獎金（1）見義勇為的獎金對鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。（2）捐贈（3）獎金高等學(xué)校名師資金；全國職工技術(shù)創(chuàng)新成果獲獎?wù)咚觅Y金。第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠1一、免征個人所得稅的優(yōu)惠3、與居民有關(guān)的免稅項目（1）“五險一金”按規(guī)定比例扣繳，免征個稅。（2）對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。（3）儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征個稅。第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠3、與居民有關(guān)的免稅項目（4）生育婦女按照相關(guān)規(guī)定取得的屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼免征個稅。（5）延長離休年齡高級專家相關(guān)所得，免征個稅。（1）境內(nèi)無住所，一個納稅年度連續(xù)或累計居住不超過90天；（2）境內(nèi)無住所，居住1年以上5年以下的個人。4、涉外免征第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠二、免征個人所得稅的優(yōu)惠下列項目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

③其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。

②因自然災(zāi)害造成重大損失的；

第四節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠三、暫免征個人所得稅的優(yōu)惠1、涉外暫免2、居民暫免四、個人所得稅的抵免第五節(jié)