第五章 成本計算

第五章成本計算教學目的與要求：通過本章的教學，使學生掌握成本計算的基本原理和基本方法。教學重點與難點：費用的歸集和分配方法；存貨（材料、產(chǎn)成品）入庫成本和發(fā)出成本的計算方法。第一節(jié)成本計算的意義和要求(一)成本概念

1、馬克思政治經(jīng)濟學指出:產(chǎn)品的價值由三部分構(gòu)成:C已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料（生產(chǎn)工具和材料）的轉(zhuǎn)移價值；

V支付給勞動者的勞動報酬；

M勞動者對社會的貢獻額。產(chǎn)品的成本=C+V。因此從理論上說，產(chǎn)品的成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已耗費的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值與相當與工資的勞動者為自己勞動所創(chuàng)造價值的總和。一、成本計算的意義2、美國會計師協(xié)會（AICPA）對成本下的定義：成本是指為獲取財物或勞務而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務、或發(fā)生負債，而以貨幣衡量的數(shù)額。也就是說，成本是為獲取財物或勞務而支付的現(xiàn)金或等價物。

3、我國財政部制定的《企業(yè)會計制度》指出：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。一、成本計算的意義

（二）費用：是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種人力、物力和財力的耗費。

（三）成本計算：是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種費用，按不同對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本的會計核算方法。成本計算是會計核算的一種專門方法。一、成本計算的意義

（四）成本的作用1、成本是補償企業(yè)生產(chǎn)耗費的基本尺度。2、成本是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。3、成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標。4、成本是進行經(jīng)營預測、決策和分析的基礎。一、成本計算的意義(一)嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍不能計入成本費用的開支項目：1.購置、自行研制、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出。2.對外投資支出。3.捐助和捐贈支出。4.支付的賠償金、違約金、罰款和滯納金等。5.被沒收的財產(chǎn)。6.國家規(guī)定不得列入成本費用的其他支出。二、成本計算的要求(二)劃清支出與費用、費用與成本的界限

1.支出與費用的區(qū)別二、成本計算的要求支出與產(chǎn)品生產(chǎn)有關與產(chǎn)品生產(chǎn)無關生產(chǎn)費用損益性支出資本性支出計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本2.費用與成本的區(qū)別共同處（共性）：反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。不同處：按期間歸集的資金耗費稱為費用；按對象歸集的資金耗費稱為成本。（三）嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制原則；（四）認真做好成本核算基礎工作；（五）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ā６?、成本計算的要求第二?jié)成本計算的基礎工作一、確定成本計算對象成本計算對象就是費用歸屬對象，企業(yè)一般以最終產(chǎn)品作為成本計算對象。二、確定成本項目成本項目是費用按其經(jīng)濟用途分類。我國產(chǎn)品成本項目通常有：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用等。三、收集成本計算資料成本計算資料的收集是成本計算的前提，完整、準確地收集成本計算資料，是成本計算的基礎。原始記錄是成本計算的依據(jù)，原始記錄資料的完整性和準確性,是成本計算質(zhì)量的保證。

四、確定成本計算期成本計算期是成本計算的間隔時間。成本計算期取決于企業(yè)的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織的特點。通常，按月份作為成本計算期計算成本。五、確定費用的歸屬原則

直接費用應直接計入該成本計算對象的成本中；間接費用也可以理解為共同性費用，是指費用與幾個成本計算對象有關，必須將這部分費用按一定標準進行分配后計入各有關成本計算對象中去。

六、設置和登記費用明細賬，編制成本計算單

應該按照成本計算對象和成本項目分別設置和登記費用明細分類賬戶，然后，根據(jù)這些賬戶資料，編制成本計算單，計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本。

第三節(jié)成本計算的方法一、存貨入庫成本的計算(原材料和庫存商品）（一）原材料采購成本的構(gòu)成

（二）原材料采購成本的計算

1.基本計算程序2.材料采購成本項目及其計入成本的方法

（1）直接計入：能直接分清受益對象（如買價為某種材料的運輸單獨發(fā)生的運雜費等）的直接計入該對象的采購成本。

【例1】用銀行存款購買乙材料買價3000千克，買價3000元，運費180元。根據(jù)直接受益直接計入原理，應直接計入乙材料成本。編制會計分錄為：借：材料采購—

乙材料3180

貸：銀行存款3180

（2）間接(分配)計入：不能直接分清受益對象的(如同時運輸多種材料共同發(fā)生的運雜費)，應分配計入相關受益對象的采購成本。

【例2】購買甲材料、乙兩種材料。買價分別3800元、6000元；重量分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付貨款9800元，支付共同性運費480元。

根據(jù)共同受益間接分配原理，本例假定按兩種材料的重量為基礎分配計入其各自成本。

分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應分配：0.06元×2000=120元乙材料應分配：0.06元×6000=360元編制會計分錄為：借：材料采購—

甲材料3920--乙材料6360

貸：銀行存款10280

根據(jù)重要性原理，企業(yè)發(fā)生的與材料采購有關的一些零星小額、對材料采購成本的計算影響不大的支出，不計入原材料采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。這些支出包括：材料供應部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額運雜費等。

材料采購成本計算（舉例）教材P126物資名稱重量(千克)單價買價整理費運雜費甲材料80009.507600024004000乙材料120005.50660003600合計——14200060004000

上述甲、乙兩種材料的買價和整理費為直接費用，不需分配；而運雜費屬于共同發(fā)生的采購費用，需要采用一定的分配標準在兩種材料之間進行分配。某企業(yè)購進甲、乙兩種材料，其資料見下表：

采購費用的分配標準：可按材料的重量比例，也可按材料的買價比例。第一步：分配運雜費。

第二步：登記材料采購明細賬。2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價整理費運雜費合計(略)材料采購明細賬材料名稱：甲材料

支付買價7600076000

支付整理費24002400

結(jié)轉(zhuǎn)實際成本80000

本月發(fā)生額76000240016008000080000

分配運雜費16001600第二步：登記材料采購明細賬。2010年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價整理費運雜費合計(略)材料采購明細賬材料名稱：乙材料

支付買價6600066000

支付整理費36003600

結(jié)轉(zhuǎn)實際成本72000

本月發(fā)生額66000360024007200072000

分配運雜費24002400材料采購成本計算表采購成本項目總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用：整理費運雜費材料采購成本7600024001600800009.500.300.2010.00660003600240072000甲材料（8000千克）乙材料（12000千克）第三步：根據(jù)材料采購明細賬，編制成本計算表。5.500.300.206.00第四步：編制材料驗收入庫的會計分錄。

借：原材料—甲材料80000

—乙材料72000

貸：材料采購—甲材料80000

—乙材料72000（二）完工產(chǎn)品制造成本的計算

1、基本計算程序2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目及其計入成本的方法

（1）直接計入：如直接材料、直接工資和其他直接支出。（2）間接計入：如制造費用。3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（舉例P129）

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)直接材料直接人工其他直接支出制造費用工資福利費A產(chǎn)品300034000350004900385022050B產(chǎn)品6200480002800039203280合計——82000630008820713022050

上述產(chǎn)品中的直接材料、直接工資、其他直接支出為直接費用，不需分配；而制造費用應采用一定標準進行分配。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算資料如下：制造費用的分配標準：可按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，也可按生產(chǎn)工人的工資比例。制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標準分配率分配金額

A產(chǎn)品35000B產(chǎn)品28000

合計630000.35220500.350.35122509800

編制“制造費用”分配表如下：

第一步：分配制造費用。第二步：登記“生產(chǎn)成本”明細賬。10年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工其他直接支出制造費用合計(略)生產(chǎn)成本明細賬賬戶名稱：A產(chǎn)品

領用材料340003400034000

分配工資350003500069000

計提福利費4900490073900

分配制造費用122501225090000

結(jié)轉(zhuǎn)完工成本900000本期發(fā)生額及余額340003990038501225090000900000

其他直接支出3850385077750第二步：登記“生產(chǎn)成本”明細賬。10年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工其他直接支出制造費用合計(略)生產(chǎn)成本明細賬賬戶名稱：B產(chǎn)品

領用材料480004800048000

分配工資280002800076000

計提福利費3920392079920

分配制造費用9800980093000

結(jié)轉(zhuǎn)完工成本930000本期發(fā)生額及余額48000319203280980093000930000

其他直接支出3280328083200產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表成本項目總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計3400039900122509000011.3313.304.0930.004800031920980093000A產(chǎn)品(3000件)B產(chǎn)品(6200件)第三步：根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細賬，編制產(chǎn)品成本計算表。7.745.151.5815.00其他直接支出38501.2832800.53第四步：編制產(chǎn)品完工入庫的會計分錄。

借：庫存商品—A產(chǎn)品90000

—B產(chǎn)品93000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品90000

—B產(chǎn)品93000(一)先進先出法先進先出法是指假定先入庫的存貨先發(fā)出，據(jù)此來計算發(fā)出存貨成本的一種方法。

先進先出法的計算步驟：按先進先出法計算每批發(fā)出存貨的成本，首先按存貨中最先入庫的那批單價計算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最先入庫的那一批數(shù)量，超過部分依次按下一批入庫的單價計算。

二、存貨發(fā)出成本及期末庫存成本的計算

例:某企業(yè)甲材料入庫、出庫資料如下：

(見教材：P132)日期摘要數(shù)量單價金額5月1日期初余額2002040005月5日購入3002266005月10日領用3505月20日購入4002496005月25日領用5005月28日購入100252500采用先進先出法登記甲材料明細賬：

甲材料

明細分類賬單位：噸2010年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額

20020400055購入

300226600204000300226600510領用204000150223300150223300520購入

400249600223300400249600525領用22330035024840050241200528購入

10025250050241200100252500本期發(fā)生額及余額850190005024120010025250080018700

(二)月末加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以月初存貨數(shù)量和本月存貨收入數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算存貨平均單位成本，然后計算出發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式：采用加權(quán)平均法登記甲材料明細賬：(資料見P134)

甲材料

明細分類賬單位：噸2006年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額

20020400055購入300226600500510領用350150520購入

4002496005505