第五章 分步成本法

第五章分步成本法5.1分步成本法的基本原理5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.4成本計(jì)算方法的比較5.1分步成本法的基本原理5.1.1分步成本法的涵義5.1.2分步成本法的特點(diǎn)5.1.1分步成本法的涵義Processcosting——是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后完工產(chǎn)品成本的一種計(jì)算方法。簡(jiǎn)稱分步法。適用范圍：大量大批復(fù)雜生產(chǎn)（多步驟）的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程通常是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的但工藝上連續(xù)的生產(chǎn)步驟組成。鋼鐵企業(yè)（煉鐵——煉鋼——軋鋼）紡織廠（紡紗——織布）造紙廠5.1.2分步成本法的特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象：每種完工產(chǎn)品，各生產(chǎn)步驟的成本注：產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與實(shí)際的生產(chǎn)步驟不一定完全一致成本計(jì)算期：日歷月；與會(huì)計(jì)周期一致，與生產(chǎn)周期不一致成本計(jì)算程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)（順序結(jié)轉(zhuǎn)）分步法——半成品對(duì)外出售或者需要本成品成本的企業(yè)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法——無(wú)需計(jì)算半成品成本的企業(yè)。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：可采用約當(dāng)產(chǎn)量法或其它方法5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.2.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（+成本還原）5.2.3分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法5.2.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)5.2.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)涵義——也稱為半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。適用范圍：需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。滿足對(duì)外銷售或成本管理的需要。分類：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（+成本還原）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序（1）設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單——以最終產(chǎn)成品的品種及其各步驟的半成品作為成本計(jì)算對(duì)象，并按照成本項(xiàng)目登記所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。（能直接計(jì)入直接計(jì)入，不能分配計(jì)入）（3）計(jì)算半成品成本和產(chǎn)品成本——各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在各該步驟的完工半成品（或最終產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（2）將各步驟轉(zhuǎn)出的半成品成本，從各步驟的成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出。直接領(lǐng)用，直接結(jié)轉(zhuǎn)通過(guò)半成品庫(kù)領(lǐng)用，增設(shè)“自制半成品”（4）將產(chǎn)成品成本從最后一個(gè)步驟的成品計(jì)算單中轉(zhuǎn)出——各步驟完工半成品實(shí)物移交下一步驟，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成品成本計(jì)算單。隨著實(shí)物移轉(zhuǎn)，成本也逐步結(jié)轉(zhuǎn)，到最后步驟，在最后步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)問(wèn)題：此時(shí)在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品還是廣義在產(chǎn)品？5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（+成本還原）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)——是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中。分類：實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（略）5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（+成本還原）成本計(jì)算程序：（1）設(shè)置成本計(jì)算單（2）計(jì)算第一步驟半成品成本，并直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉(cāng)庫(kù)（3）計(jì)算第二步驟及以后步驟的半成品成本，其中，上一步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中（4）計(jì)算完工產(chǎn)成品的成本（5）成本還原舉例——加權(quán)平均法（P96)例5-1長(zhǎng)江工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)第一、第二兩個(gè)生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲半成品，第二車間對(duì)甲半成品加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。該企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，并按約當(dāng)產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。假定長(zhǎng)江工廠的原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，且月初沒(méi)有半成品存貨。2009年10月份各車間有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如表5－1所示：舉例——先進(jìn)先出法綜合成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)便，能提供各步驟對(duì)應(yīng)的半成品成本。缺點(diǎn)：不能提供按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，因?yàn)樽詈蟛襟E計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本中的“直接材料”或“半成品”項(xiàng)目中，包括了前幾個(gè)步驟轉(zhuǎn)入半成品的加工費(fèi)，而成本項(xiàng)目中的加工費(fèi)項(xiàng)目，只是最后生產(chǎn)步驟的數(shù)額。因此，不利于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的分析和成本考核。——成本還原適用：一般適用于只要求提供各步驟半成品成本資料，而不要求提供原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況的企業(yè)采用。成本還原原因——不能提供按原始成本項(xiàng)目的成本構(gòu)成資料，故無(wú)法進(jìn)行成本分析和考核方法——倒順序法，從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)（？）進(jìn)行還原。即“月初半成品成本+本月新轉(zhuǎn)入半成品成本”中分配給完工產(chǎn)品的部分例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共需三個(gè)步驟，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算最終產(chǎn)成品成本為26，016，000元，產(chǎn)量1200件，根據(jù)第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單可知其各成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下表所示。要求根據(jù)第二步驟和第一步驟本月生產(chǎn)的半成品成本進(jìn)行還原。項(xiàng)目半成品/直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)第二步驟本月半成品成本結(jié)構(gòu)6，804，000（半成品）1，764，0006，062，0004，004，00018，634，000第一步驟本月半成品成本結(jié)構(gòu)1，804，000（料）1，360，0002，048，0002，912，0008，124，000項(xiàng)目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本15，120，0001，332，0003，312，0006，252，00026，016，0005.2.3分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（P96）分項(xiàng)成本法——是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。實(shí)際成本法計(jì)劃成本法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：轉(zhuǎn)賬手續(xù)比較麻煩，在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上步驟半成品成本的數(shù)額，不利于進(jìn)行各車間的成本分析和成本考核。5.2.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生產(chǎn)資金進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。可以為各步驟消耗半成品，同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對(duì)比，企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核提供半成品成本資料。缺點(diǎn)：綜合成本法可能需要還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，轉(zhuǎn)賬手續(xù)又比較麻煩。按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，需要進(jìn)行半成品成本差異的計(jì)算和調(diào)整，計(jì)算麻煩。5.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法——是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算本步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。故也稱為“不計(jì)算半成品成本分步法”2個(gè)不計(jì)算+3個(gè)計(jì)算CPA的示意圖廣義在產(chǎn)品還是狹義在產(chǎn)品？5.3.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品成本計(jì)算單。各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用僅僅是本步驟發(fā)生的。各步驟只要計(jì)算出本步驟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額不計(jì)算完工半成品成本。也不通過(guò)“自制半成品”賬戶進(jìn)行總分類核算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算？？？5.3.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的具體應(yīng)用5.4成本計(jì)算方法的比較5.4.