第二章財務(wù)管理

增值稅進項稅額的

處理（一）

準予抵扣的進項稅來源①取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

一定要在抵扣期限內(nèi)才能抵扣一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

二、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

④一般納稅人購、銷貨物所支付的運費，按7%的扣除率計算進項稅額抵。注意：運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費（二）不得抵扣的進項稅。(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容自2009年1月1日起，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外購買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣嗎？

非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。個人消費包括交際應(yīng)酬費。1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣

機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進項稅額。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應(yīng)稅項目（不包括免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，準予抵扣進項稅額。

2、非正常損失的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。

4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。

個人擁有的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

5、上述4項固定資產(chǎn)的運輸費用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進項稅額。

一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣

二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。

是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進項稅額。不動產(chǎn)

轉(zhuǎn)型后，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進項稅額。不得抵扣的進項稅額如何處理??原則：1、在取得時即能確定不能抵扣的進項稅額則做為采購成本,不能確定進項則進行處理時,1.7萬元不能確定為進項。如:將購入材料用于基建工程,不含稅價10萬元,增值稅1.7萬元

2、購入時已做為進項稅額處理，而后發(fā)生用途改變，不能抵扣的進項稅額應(yīng)該進行轉(zhuǎn)出。WT：如何計算轉(zhuǎn)出的進項稅額？（1）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

當(dāng)期實際成本=進價+運用+保險費+其它有關(guān)費用例1：某增值稅一般納稅人企業(yè)2006年3月購進貨物支付的全部進項稅額為150萬元，其中外購存貨及運費所對應(yīng)的進項稅額為140萬元（用于應(yīng)稅項目的為120萬元，用于非應(yīng)稅項目的為20萬元），外購水電費用發(fā)生進項稅額為10萬元，該10萬元無法在應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目之間進行準確劃分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅項目銷售額為800萬元、非應(yīng)稅項目銷售額為300萬元。

則當(dāng)月不得抵扣的進項稅額

＝(150－140)×[300／(800＋300)]＋20

＝22.73（萬元）

可抵扣的進項稅額

＝150－22.73

＝127.27（萬元）

例2：某制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出為：

10.2萬元

（三）增值稅應(yīng)納稅額的計算習(xí)題增值稅會計處理一、一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級明細科目。1、“應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級科目記賬日期及摘要等內(nèi)容借方貸方借或貸余額合計轉(zhuǎn)出未交增值稅合計轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出增值稅納稅期限增值稅納稅期限為1、3、5、10、15日或者一個月或一個季度以1、3、5、10、15日為一個納稅期限的應(yīng)該在期滿之日起5天內(nèi)預(yù)繳稅款，并于次月15號前申報納稅，結(jié)清上月稅款。以一個月或一個季度為納稅期限的，自期滿之日起15天內(nèi)申報納稅（1）某企業(yè)以一個月為納稅期限，3月份發(fā)生進項稅額60萬元，銷項稅額100萬元，4月10前交納40萬元4月份發(fā)生進項100萬元，銷項80萬元（2）如果該企業(yè)以10天為一個納稅期限，3月份發(fā)生進項稅額60萬元，銷項稅額100萬元，當(dāng)月已經(jīng)預(yù)交本月稅款30萬元，則賬戶登記情況應(yīng)為：

（1）60

（2）30（4）10（3）100

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅金---未交增值稅

（4）10出口退稅的處理我國為鼓勵貨物出口，實行出口貨物增值稅稅率為零的優(yōu)惠政策退稅時應(yīng)該按退稅率計算.退稅率有17%,14%,13%,11%,9%,8%,6%,5%（一）出口不免稅也不退稅

這種政策是針對那些國家限制或禁止出口的某些貨物而言的，對于這些貨物，出品如同內(nèi)銷，照常征收增值稅，并且不退還以前繳納的進項稅額。這些貨物主要有：天然牛黃、麝香、白金等。例：某外貿(mào)公司經(jīng)批準出口一批天然牛黃，取得價款20萬美元，當(dāng)日外匯匯率為8.5則會計處理為：借：銀行存款198.9萬貸：主營業(yè)務(wù)收入170萬應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28.9萬(二)出口免稅但不退稅出口免稅是指對這些貨物在出口時不征增值稅，也就是沒有銷項稅額，出口不退貨是指因出品貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口價格中本來不含增值稅，故不需退還。該政策適用于來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍用品等。例：某公司有出口經(jīng)營權(quán)，8月份購進免稅產(chǎn)品一批，全部價款為20萬元.出口銷售收入30萬元。（1）購入時會計處理為：借：庫存商品20萬元貸：銀行存款20萬元（2）銷售時會計處理為：借：銀行存款30萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入30萬元出口時免稅（三）出口免稅并退稅

適用于該種政策的貨物在出口時免征增值稅，沒有銷項稅額，而且以前繳納的進項稅額可以按規(guī)定的退稅率予以退還。但是注意一點：是按退稅率退還????具體退多少

兩種具體處理辦法：A、“先征后退”主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)和工貿(mào)企業(yè)B、“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)A、“先征后退”1、1計算退稅額(1)有專用發(fā)票時，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額x退稅率（2）從小規(guī)模納稅人處購進的允許退稅的貨物應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列金額/（1+征收率）x退稅率（3）從小規(guī)模納稅人購進貨物時取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，出口時應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額x退稅率1、2會計處理（1）不予退稅部分，計入銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）計算應(yīng)收的退稅部分時借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅時借：銀行存款貸：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款練習(xí)題：例：某進出口公司2002年3月出口平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元／平方米，計稅金額為40000元，退稅率15％，外銷商品價格為60000元

A、購入時會計分錄：借：庫存商品2000×20應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）2000×20×17%貸：銀行存款2000×20×（1+17%）B、出口后免稅借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000C、計算應(yīng)退稅額其應(yīng)退稅額：

2000×20×15％＝6000

借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款6000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）6000原來進項稅額為6800元，只能退6000元，則有800元不能抵扣計入進項稅額轉(zhuǎn)出借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）800B、“免、抵、退”法

第一步：計算免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價---免稅購進原材料價格)x（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）該部分計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”第二步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣額）-上期留抵稅額注意!!!!!:此時，應(yīng)納稅額可能＞0，也可能＜0或=0。第三步：計算免抵退稅額免抵退稅額=(出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價---免稅購進原材料價格)X出口貨物退稅率注意!!!!!如果此時應(yīng)納稅額＞0則說明該企業(yè)存在應(yīng)稅行為,不存在退稅。故實際上不需退稅，計算出的免抵退稅額全部為免抵稅額（P69情況三）該部分計入（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）如果此時應(yīng)納稅額＜0，說明抵減進項后還有多余，企業(yè)可以申請退稅。第四步：確定實際退稅額和免抵稅額比較應(yīng)納稅額絕對值和免抵退稅額的大小,取最小者為退稅額。當(dāng)期免抵稅額（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）=當(dāng)期免抵退稅額—應(yīng)退稅額如：應(yīng)納稅額=—5萬元，免抵退稅額為10萬元，則實際退稅額為5萬元。當(dāng)期免抵稅額為10—5=5萬元如應(yīng)納稅額=—10萬元，免抵退稅額為5萬元，則實際退稅額為5萬元，免抵稅額=0下期留抵稅額為10-5=5萬元例題：1、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2008年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進行會計處理A、購入原料時分錄借：原材料200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）34貸：銀行存款234B、購入免稅原料時借：原材料貸：銀行存款C、內(nèi)銷時借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）17元D、外銷時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入200★出口后計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口離岸價格x外匯牌價--免稅進口料件的組成計稅價）x（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）=（200–100）x（17%--15%）=2萬元借：主營業(yè)務(wù)成本2貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）2★計算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額=100（內(nèi)銷）x17%—（34—2）—6=—21萬元

★計算當(dāng)月免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=（200—100）x15%=15萬元★確定實際退稅額因為應(yīng)納稅額絕對值21萬元

＞免抵退稅額15萬元所以實際退稅額為15萬元=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額為0留抵稅額為21-15=6萬元借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款15貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）15?。。。τ诿獾侄愵~分錄（P69情況一）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）02、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2008年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款3萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬元，本月出口貨物銷售額折合人民幣300萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進行會計處理