外籍個人所得稅政策培訓(xùn)班資料

株洲市外籍人員

個人所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)二00八年七月十一日外籍人員個人所得稅外籍人員“一人一檔”管理外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定具體計算方法特定外籍人員的納稅義務(wù)判斷及計算外籍人員取得一次性獎金的征稅問題需要加強審核管理的免稅項目外籍人員“一人一檔”管理外籍人員“一人一檔”管理外籍人員“一人一檔”管理目前已由兩份文件進(jìn)行了規(guī)范，分別是《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于對外籍人員實行“一人一檔”稅收管理的通知》（湘地稅發(fā)[2006]18號）和《株洲市地方稅務(wù)局外籍人員個人所得稅管理暫行辦法》（株地稅發(fā)[2007]92號）。外籍人員“一人一檔”管理有下列情形的企業(yè)應(yīng)在外籍人員入境之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機關(guān)報送《外籍人員基礎(chǔ)信息登記表》1.雇用或接受外籍人員任職的2.有外籍人員從事經(jīng)營管理活動的3.履行相關(guān)合同協(xié)議，接受對方派遣外籍人員來華從事設(shè)備安裝、裝配、修理、調(diào)試、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等勞務(wù)活動的外籍人員“一人一檔”管理企業(yè)在報送《外籍人員基礎(chǔ)信息登記表》時，應(yīng)當(dāng)同時附送下列資料：1.外籍人員有效身份證照（護(hù)照、居留許可證、回鄉(xiāng)證等）復(fù)印件，包括出入境簽證等有效記錄證明、資料的復(fù)印件；（應(yīng)當(dāng)是首次入境后的整本護(hù)照及出入境記錄）

2.與任職、受雇外籍人員簽訂的任職、受雇協(xié)議或任命書復(fù)印件；外籍人員“一人一檔”管理3.與外籍人員簽訂的相關(guān)合同、協(xié)議復(fù)印件；4.雇用或接受外籍人員任職的扣繳義務(wù)人還應(yīng)就境外關(guān)聯(lián)企業(yè)或總機構(gòu)發(fā)放給其雇員的工資薪金，向主管稅務(wù)機關(guān)報送境外公認(rèn)會計師事務(wù)所出具的境外工資薪金收入證明。（由海外派遣公司出具的具有法律效力的證明函也允許，即使無收入也應(yīng)出具）

外籍人員“一人一檔”管理5.勞動就業(yè)許可證/外國專家證復(fù)印件6.稅款負(fù)擔(dān)證明文件（稅款由誰承擔(dān)，

比率為多少）外籍人員“一人一檔”管理已建檔納入正常管理的外籍人員，如發(fā)生基本信息的變更應(yīng)當(dāng)在變更之日起15個工作日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機關(guān)報送《外籍人員基本信息變更表》并報送相關(guān)的變更資料。

外籍人員“一人一檔”管理外籍人員因任職屆滿、辭職、解聘、合同終止等需要離職（境）的，外籍人員個人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)在納稅人離職（境）15日前，向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出書面離職（境）結(jié)算稅款申請，辦理清稅手續(xù)，并同時提供如下資料：

外籍人員“一人一檔”管理1.原供職機構(gòu)關(guān)于納稅人離職（境）的有關(guān)證明文件（應(yīng)由現(xiàn)任法人代表簽字認(rèn)可），必要時還要出具董事會或境外派遣單位的離職證明；2.納稅人境內(nèi)受雇公司、境外派遣公司最后一次工資證明。

外籍人員“一人一檔”管理如外籍人員在辦理離職（境）手續(xù)時獲得不足月工資薪金、獎金等所得，應(yīng)將所得換算為月工資進(jìn)行納稅。

外籍人員在華任職

受雇納稅義務(wù)的判定

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定個人所得稅法的第一條：

“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)（a）住所標(biāo)準(zhǔn)（b）居住時間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個并列標(biāo)準(zhǔn)，個人只要符合或達(dá)到任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外的全部所得，在我國繳納個人所得稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國繳納個人所得稅。

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定“住所”標(biāo)準(zhǔn)：個人所得稅法實施條例的第二條：

“稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人?！蓖饧藛T在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

居住時間標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《個人所得稅法實施細(xì)則》第三條：

“在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境?！蓖饧藛T在華任職受雇納稅義務(wù)的判定來自中國境內(nèi)所得：

1.因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

4.許可各種特權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得

6.在中國境內(nèi)參加各種競賽活動得到的獎金所得，參加中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎活動取得的中獎所得，以及購買中國境內(nèi)發(fā)行的彩票取得的中彩所得等。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

工資薪金所得來源地的確定：根據(jù)實施條例第五條的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即:個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。其中應(yīng)注意的是在中國境內(nèi)工作期間取得的，不論是否由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付都應(yīng)在中國繳納稅款

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定

根據(jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務(wù)的確定

根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個人所得稅。（中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員除外）外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，（我局實際規(guī)定為在10日內(nèi)）就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務(wù)的確定

稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

上述個人，在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定按照實施條例第六條，其來源于中國境外的所得經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。根據(jù)這條，我局要求所有居住滿一年的外籍人員在十二萬申報的同時遞交上一年全年在境外所獲得收入情況備案。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定居住滿一年的個人同時也滿足了十二萬以上高收入個人申報的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在第二年的1月1日至3月31日之間將前一年的收入向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。此處所講的收入不僅涵蓋工資薪金項目同時還應(yīng)包括“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”以及“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定在明年對今年的收入進(jìn)行十二萬以上申報時，我局將要求申報個人同時提供今年的出入境簽證復(fù)印件，復(fù)印件上應(yīng)當(dāng)有2008年1月1日至2008年12月31日的所有出入境記錄或《出入境時間備查表》。對于居住滿一年的外籍人員，如在滿一年后的第二年1月1日至3月31日間發(fā)生離職（境）情形的，應(yīng)提前準(zhǔn)備資料在離職（境）前完成十二萬申報工作同時也提出離境清稅請求外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅?！皩τ谕馍掏顿Y企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1993]045號）有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅?！本唧w判定見下表。外籍個人工薪所得納稅義務(wù)判定表

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

關(guān)于個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定問題

在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職(包括兼職，下同)、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機關(guān)在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。

不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

關(guān)于個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定問題核實個人工資薪金及實際在中國境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問題

凡屬依據(jù)稅法及其實施條例以及通知的規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報納稅的個人，或者應(yīng)就視為由中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金申報納稅的個人，應(yīng)如實申報上述工資薪金數(shù)額及在中國境內(nèi)的工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時間的有效憑證。

前述居住時間的有效憑證，包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺灣同胞“往來大陸通行證”以及主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他證明憑據(jù)。

具體計算方法具體計算方法依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）《

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）

應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。

1、“居住時間≤90天”或“居住時間≤183天”

舉例美國人TOM于2005年度受派在中國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)工作，累計在華天數(shù)不超過90天，其工資分別由境內(nèi)外公司分別支付，2005年3月份，該雇員沒有離境，并取得境內(nèi)公司支付的工資10000元，境外公司支付的工資2000元，問：該雇員3月份應(yīng)納多少個人所得稅？正確計算方法計算公式：

3月份應(yīng)納個人所得稅=[（12000－1600－3200）×20%－375]×10000/12000×31/31=887.5元“居住時間＞90天并且居住時間＜1年”或“居住時間＞183天并且居住時間＜1年”其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。舉例英國人Henrry在一外資企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)經(jīng)理，2006年在華時間是200天，工資總額為80000元，其中30000元為該外資企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)，50000元為境外雇主負(fù)擔(dān)，3月份在華時間為20天。此人3月份的個人所得稅是多少？應(yīng)納個人所得稅=[（80000-4800）×35%-6375]×20/30=13297元居住時間≥1年并且居住時間≤5年其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。舉例美國人Jim在一家外資企業(yè)任職，2005年在華時間滿一年，2006年2月取得工資60000元，其中30000元為境內(nèi)企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)，30000元為境外派遣單位支付，2月份在華時間為20天，此人2月份應(yīng)繳個人所得稅是多少？應(yīng)納個人所得稅=[（60000-4800）×35%-6375]×（1-30000/60000×10/30）=10787.5元居住時間＞5年根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條的規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅?！边M(jìn)一步規(guī)定

財稅字[1995]98號：

“居住超過5年的個人，其境外所得的征稅，視其有關(guān)納稅年度在華居住的狀況而有所不同，其從第6年起的以后各年度中:凡在華居住滿1年的納稅年度，其全部境外所得都應(yīng)申報納稅；凡在華居住不滿1年的納稅年度，其全部境外所得免予申報納稅；凡在華居住不足90天的納稅年度，不但其境外所得免予申報納稅，而且其來源于中國境內(nèi)的所得也僅就由其雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分征稅?！蓖鈬髽I(yè)代表機構(gòu)中的外籍個人根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》（財稅協(xié)字[86]015號）第7條的規(guī)定：“對方國家的居民個人被派來華擔(dān)任企業(yè)常駐代表處的代表或工作人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其工資薪金不論在何地支付，都不適用停留期不超過183天的免稅規(guī)定?！?/p>

舉例英國人Richard在一家外國公司駐華代表處出任首席代表，2006年在華時間為120天，3月工資為80000元，全部為外國公司在境外支付，3月份在華時間為10天（該代表處為經(jīng)費支出換算收入征稅），此人3月份應(yīng)交多少個人所得稅？應(yīng)納個人所得稅=[（80000-4800）×35%-6375]=19945元外籍人員取得一次性獎金的征稅問題（一）外籍人員一次取得數(shù)月獎金

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》國稅發(fā)[1996]183號計算征稅：

“對外籍人員一次取得的數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。”外籍人員取得一次性獎金的征稅問題（二）外籍人員取得全年一次性獎金根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）計算納稅，分兩種情況：外籍人員取得一次性獎金的征稅問題1、在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，外籍人員各項工資性收入小于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（4800元）。應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)外籍人員取得一次性獎金的征稅問題2、當(dāng)發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，外籍人員各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時。應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)外籍人員取得一次性獎金的征稅問題適用稅率的確定：以雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。

舉例英國人PHILIP受雇于青島的一個外資電子公司，每月工資性收入10000元(全部由境內(nèi)企業(yè)支付)，由于2005年度公司效益良好，2006年2月份(PHILIP當(dāng)月沒有離境)，公司決定對員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金，PHILIP取得獎金12000元。PHILIP當(dāng)月的個人所得稅計算如下：舉例當(dāng)月工資性收入應(yīng)納的個人所得稅＝（10000－4800）×20％－375＝665元獎金應(yīng)納稅所得額=12000÷12＝1000元取得的年度一次性獎金收入應(yīng)納的個人所得稅為：12000×10％－25＝1175元2月份PHILIP共應(yīng)納個人所得稅＝665＋1175＝1840元本例中，如果PHILIP每月工資收入是4700元，應(yīng)納稅額＝（12000－100）×10％－25＝1165元。外籍人員個人所得稅

減免稅規(guī)定需要加強審核的免稅項目《關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]054號）

一、住房補貼，伙食補貼和洗衣