高級財務會計-通貨膨脹會計課件

第九章通貨膨脹會計（一）第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生一、通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件1)通貨膨脹----是指在商品經(jīng)濟下，由于貨幣發(fā)行量超過商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計量的商品價格上漲的經(jīng)濟現(xiàn)象。它表現(xiàn)為一般物價水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降。2）物價指數(shù)-------貨幣的購買力的變動時通過物價指數(shù)來反映的，物價指數(shù)是指某一時期商品或勞動力價格與基期的商品或勞動力價格的比率。分為一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)。一般物價指數(shù)反映范圍廣泛的商品綜合價格的變動情況，又稱“一般物價水平變動”；個別物價指數(shù)則反映個別商品的價格變動，又稱“個別物價水平變動”。3）會計計量因通貨膨脹，對外提供相關會計信息時受到嚴重的不良影響，主要如下：傳統(tǒng)財務會計報表提供的會計信息不能真實地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應有的補償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到消弱。無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權資本的維護情況和使業(yè)主權益得到維護。二、通貨膨脹會計產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段在傳統(tǒng)財務會計中采用適當方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計信息的影響付出存貨成本計算的后進先出法固定資產(chǎn)加速折舊法固定資產(chǎn)定期重置估價法固定資產(chǎn)不提折舊法按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務會計信息反映和消除通貨膨脹的影響按現(xiàn)時成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計影響的會計信息d.根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出正確評價，據(jù)以作出的經(jīng)營決策甚至會給企業(yè)帶來重大失誤。e.失實的會計信息難以滿足企業(yè)債權人和投資人作出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運轉(zhuǎn)。f.失實的會計信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進行微觀管理的需要。例題1：傳統(tǒng)財務會計的計量基礎是(

)

A.歷史成本

B.現(xiàn)行成本

C.可變現(xiàn)價值

D.一般物價水平例題2：通貨膨脹會計特有的會計假設是(

)

A.貨幣單位價值保持不變

B.貨幣單位價值漲落不定

C.貨幣單位價值大幅度下降

D.貨幣單位價值大幅度上升例題3：下列有關物價變動對傳統(tǒng)財務會計影響的表述中，正確的有(

)

A.降低了會計信息的及時性

B.降低了會計信息的重要性

C.無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權資本的維護情況

D.使企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力受到歪曲

E.企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應有的補償

第二節(jié)通貨膨脹會計的模式一、通貨膨脹會計的計價單位和計價基準通貨膨脹會計的計價單位名義貨幣：是指在現(xiàn)時流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價值量不斷改變的貨幣，即為名義貨幣等值貨幣2.通貨膨脹會計的計價基準---是指會計對象計價所依據(jù)的基礎與標準，是影響會計對象計價結(jié)果的重要因素二、通貨膨脹會計模式的種類一般物價水平會計現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本/等值貨幣會計變現(xiàn)價值會計第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計基本理論和方法的發(fā)展一、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計基本理論的發(fā)展通貨膨脹會計特有會計假設的建立：貨幣單位價值大幅度降低通貨膨脹會計特有會計概念的產(chǎn)生1）名義貨幣和等值貨幣

2）歷史成本和現(xiàn)時成本

3）財務資本和實物資本------

財務資本----是以貨幣數(shù)量，即與其相當?shù)馁徺I力表示的資本，在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應隨反映購買力變動的一般物價水平相應變動，對此可通過一般物價指數(shù)的變動計算出其以相應的現(xiàn)時名義貨幣計量的數(shù)額。

實物資本---是將資本看作是所有者投入企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金，它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，以其相當?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)量表示。

4）財務資本維護和實物資本維護

財務資本維護----是指維護企業(yè)資本所擁有的購買力規(guī)模。

實物資本維護是指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模。5）會計收益和經(jīng)濟收益6.）營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益7）貨幣性項目和購買力損益3.對傳統(tǒng)財務會計準則的重大發(fā)展建立某些新的會計準則---資產(chǎn)負債的現(xiàn)時價格計量原則部分變革某些傳統(tǒng)財務會計準則的含義-----收入確認原則、配比原則、謹慎性原則1.在通貨膨脹會計中，對傳統(tǒng)財務會計信息消除通貨膨脹因素影響時的物價資料取得、計算方法的選擇及調(diào)整項目的確定方面，應符合實際，這是(

)原則的要求。

A．現(xiàn)時價格

B．成本效益

C．客觀性

D．謹慎性2.下列屬于通貨膨脹會計特有會計概念的有(

)

A.會計收益和經(jīng)濟收益

B.名義貨幣和等值貨幣

C.歷史成本和現(xiàn)時成本

D.營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益

E.貨幣性項目和購買力損益

賦予一些企業(yè)會計準則新的含義----成本效益原則、重要性原則、客觀性原則、謹慎性原則二、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計方法的發(fā)展對財務會計核算基本方法應用的發(fā)展--會計科目設置、賬戶的開發(fā)、賬簿體系的建立，以及會計報表的編制等方面。2.對財務指標計算方法的發(fā)展3.對會計核算程序的發(fā)展第十章通貨膨脹會計（二）第一節(jié)一般物價水平的特征和作用一、一般物價水平會計的特征概念-----是通貨膨脹跨級發(fā)展的初級階段，它是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準的財務會計報表各項會計指標，換算稱為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物件水平變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的一種通貨膨脹會計模式。主要特征有1.以等值貨幣為計價單位2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準3.不單獨建立賬戶體系進行核算二、一般物價水平會計的作用1.反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響2.保證會計數(shù)據(jù)的可比性3.為報表使用者提供更為有用的信息。例題1：與通貨膨脹其他會計模式相比，一般物價水平會計特征之一是（

）A.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準B.以現(xiàn)時成本和一般物價水平變動為計價基準C.以現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準D.以現(xiàn)時成本和資產(chǎn)的變現(xiàn)價值為計價基準第二節(jié)一般物價水平會計的程序一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目1.貨幣性項目2.非貨幣性項目概念：是指企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債類別：貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性所有者權益等項目特點：1）當以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平變動進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損益。概念：是指資產(chǎn)負債表中貨幣項目以外的項目，即不僅以貨幣計量，同時還經(jīng)過其他計量單位計量的資產(chǎn)。類別：非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負債和非貨幣性所有者權益等項目特點：1）以期末名義貨幣作為等值貨幣和以一般物價指數(shù)變動換算的各項期末金額有所改變，但其原價值并無改變。2）在一般物價水平變動中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時的不產(chǎn)生購買力損益。二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務會計報表各項數(shù)據(jù)三、計算貨幣性項目的購買力損益四、編制一般物價水平會計報表一般物價水平會計中，在通貨膨脹的前提下，下列說法正確的有（

）A.持有應收賬款，將因物價變動而遭受損失B.持有應付賬款，將因物價變動而遭受損失C.持有銀行存款，將因物價變動而得到收益D.持有長期借款，將因物價變動而得到收益E.持有存貨，將因物價變動而得到收益第三節(jié)一般物價水平會計的方法一、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1.換算調(diào)整的方法1）確定一般物價水平會計計價的等值貨幣2）非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整調(diào)整后的金額=用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)*當期一般物價指數(shù)基期一般物價指數(shù)固定資產(chǎn)原值：基期按購進時的一般物價指數(shù)為準累計折舊：同上存貨：先進先出法期末庫存購進期間一般物價指數(shù)為準未分配利潤：余額法3）貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整期末不調(diào)整，期初期初調(diào)整后的金額=期初名義貨幣金額*當期一般物價指數(shù)基期一般物價指數(shù)二、一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1）一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法1.銷售收入項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法

基期應為期間一般物價指數(shù)調(diào)整后的金額=用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)*當期一般物價指數(shù)期間一般物價指數(shù)2.銷售成本項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法

期初+本期增加-本期減少=期末本期進貨同銷售收入計算方法3.營業(yè)費用有形和無形的折舊與攤銷額的換算：基期一般物價指數(shù)其他營業(yè)費用同銷貨收入4.表內(nèi)其他各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法1）所得稅費用項目金額：同銷售收入2）現(xiàn)金股利：該項目金額為本期金額，可不予調(diào)整三、貨幣性項目購買力損益的計算--是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性權益，因通貨膨脹中一般物價水平變動而給企業(yè)帶來的貨幣性購買力上的損失或收益。例題：采用一般物價水平會計計量時，企業(yè)應收賬款期初、期末余額均為500萬元，如果期初物價指數(shù)為100，期末物價指數(shù)為110，則意味著應收賬款發(fā)生了(

)

A.資產(chǎn)持有收益50萬元

B.資產(chǎn)持有損失50萬元

C.購買力變動損失50萬元

D.購買力變動收益50萬元

貨幣性項目的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額-期末應當持有的貨幣性項目凈額四、一般物價水平會計報表的編制1）資產(chǎn)負債表編制方法：以期末名義貨幣為等值貨幣計價，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的會計信息。2）利潤表及其分配表：下列各項中，屬于一般物價水平會計特有會計方法的是(

)

A.編制通貨膨脹會計利潤表

B.計算貨幣性項目的購買力損益

C.編制通貨膨脹會計資產(chǎn)負債表

D.計算實物資產(chǎn)的持有資產(chǎn)損益

第四節(jié)一般物價水平會計的評價一、一般物價水平會計的優(yōu)點在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計報表的影響，從而使所提供的會計信息更具現(xiàn)實性增強了企業(yè)會計信息的可比性運用一般物價水平會計信息有利于加強企業(yè)的管理一般物價水平會計較為簡便易行二、一般物價水平會計的缺點1.調(diào)整各項會計數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實際情況不符，因而在一定程度上影響調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的正確性2.不能廣泛滿足于企業(yè)有經(jīng)濟厲害關系者對會計信息的需要。3.在一定程度上影響成本效益原則的實現(xiàn)4.不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務狀況的影響第十一章通貨膨脹會計（三）第一節(jié)現(xiàn)時成本會計的特征和作用一、現(xiàn)時成本會計的特征---是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的會計方法和程序。特征：以名義貨幣作為計價單位以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進行日常核算二、現(xiàn)時成本會計的作用可以提供更加切合實際的會計信息有利于企業(yè)的資本維護有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理例題：下列各項中，體現(xiàn)現(xiàn)時成本會計特點的有（

）A.進行持產(chǎn)損益的計算B.進行貨幣購買力的計算C.以名義貨幣作為計價單位D.以一般物價變動作為計價基準E.以現(xiàn)時成本和一般物價水平變動為計價基準第二節(jié)現(xiàn)時成本會計的程序程序如下一、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益三、計算現(xiàn)時成本會計收益四、編制現(xiàn)時成本會計報表第三節(jié)現(xiàn)時成本會計的方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法1.建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系2.設置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶3.資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務事項按現(xiàn)時成本的核算例題：在通貨膨脹會計中，資產(chǎn)持有損益作為權益類項目，其余額直接列入資產(chǎn)負債表的權益類“資本維護準備金”項內(nèi)單獨反映，這種處理方法體現(xiàn)了（

）A.按名義貨幣考慮的財務資本維護觀念B.按貨幣購買力考慮的財務資本維護觀念C.按實物生產(chǎn)能力考慮的實物資本維護觀念D.按實物生產(chǎn)能力考慮的財務資本維護觀念二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法1.現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表的編制2.現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制例題2：現(xiàn)時成本會計對資產(chǎn)負債特有的計量原則是（）A.現(xiàn)時價格計量 B.歷史成本計量C.成本與市價孰低計量 D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量例題3：企業(yè)期初存貨150件、賬面單價10元；本期銷售100件、銷售單價16元、現(xiàn)時成本單價11元。在現(xiàn)時成本會計下，企業(yè)本期發(fā)生的持有資產(chǎn)損益為(

)

A.已實現(xiàn)持產(chǎn)損益100元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益250元

B.已實現(xiàn)持產(chǎn)損益160元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益50元

C.已實現(xiàn)持產(chǎn)損益300元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益250元

D.已實現(xiàn)持產(chǎn)損益100元，未實現(xiàn)持產(chǎn)損益50元

例題4：現(xiàn)時成本會計下用現(xiàn)行成本調(diào)整財務報表數(shù)據(jù)時，下列做法中正確的是(

)

A.貨幣性項目不予調(diào)整

B.無形資產(chǎn)項目必須調(diào)整

C.固定資產(chǎn)各項目采用相同的調(diào)整方法

D.利潤表中與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值有關的項目不予調(diào)整

第四節(jié)現(xiàn)時成本會計的評價一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進有利于企業(yè)收益的合理分配可以更有效地維護業(yè)主權益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力二、現(xiàn)時成本會計的缺點資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏一定的可比性不計列一般物價水平變動產(chǎn)生的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除設置兩套會計賬簿或另設一些專門賬戶，加大了核算使用在實際應用和管理上還存在較多困難第十二章清算會計第一節(jié)清算會計概述一、企業(yè)清算概述---是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務進行全面清查了，并進行收取債權，清償債務和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。企業(yè)清算的類型：1.普通清算2.破產(chǎn)清算企業(yè)清算的業(yè)務程序成立清算組清查債務清查財產(chǎn)和債權清償債務分配剩余財產(chǎn)二、清算會計工作的內(nèi)容進行財產(chǎn)清查，編制清算開始日的的資產(chǎn)負債表變價清算財產(chǎn)：賬面價值法、重估價值法、變現(xiàn)收入法、拍賣作價法、收益現(xiàn)值法在清算會計中，以清算財產(chǎn)出售或處理時的成交價格為依據(jù)對清算財產(chǎn)作價的方法是(

)

A.收益現(xiàn)值法

B.重估價值法

C.變現(xiàn)收入法

D.賬面價值法

核算和監(jiān)督清算費用的支付核算和監(jiān)督債權收回和債務的償還5.核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配編制清算財務報表三、清算會計對傳統(tǒng)財務會計理論的改變1.對會計對象的改變2.對會計目標的改變3.對會計假設的改變4.對會計核算基礎的而改變5.對會計信息質(zhì)量要求的改變第二節(jié)破產(chǎn)清算會計一、企業(yè)破產(chǎn)的處理程序----是指企業(yè)由于各種原因不能清償?shù)狡趥鶆?，通過，重整、和解或者清算等法律程序調(diào)整債權債務關系，或者通過變賣債務人財產(chǎn)，使得債權人公平受償?shù)男袨?。破產(chǎn)的申請和受理1）破產(chǎn)的申請2）破產(chǎn)的受理2.重整與和解1）重整：是指經(jīng)債務人或債權人申請，人民法院批準，對破產(chǎn)或者有可能出現(xiàn)破產(chǎn)的債務人，制定重整計劃，