第十四章 收入

2016年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽市會計(jì)學(xué)會副會長洛陽市財(cái)會學(xué)校高級講師賈晉黔第十四章收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【例題·單選題】在視同買斷的代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可退貨，則委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是()。

A．委托方發(fā)出商品日期

B．受托方發(fā)出商品日期

C．收到代銷單位的代銷清單日期

D．收到全部款項(xiàng)的日期

【答案】C【解析】這種情況下，委托方在發(fā)出商品時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)在收到受托方的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。

【2012年判斷題】企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（）

『正確答案』√

【例題】2015年3月，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品1000套，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，每套不含稅價(jià)款0.2萬元，每套成本0.09萬元。同時(shí)從乙公司回收1000套舊產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，回收后作為原材料核算，每套回收價(jià)款為0.02萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元?？铐?xiàng)均已經(jīng)收付。（1）銷售時(shí)

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

借：主營業(yè)務(wù)成本90

貸：庫存商品90（2）回收時(shí)

借：原材料20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：銀行存款23.4

【2014年多選題】下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入

C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入

D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。【例題·多選題】下列關(guān)于銷售折扣、銷售折讓的說法中，正確的有()。

A．商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，企業(yè)應(yīng)按折扣后的金額確定收入

B．現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除

C．現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減企業(yè)原確認(rèn)的營業(yè)收入

D．對于銷售折讓，一般銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后，銷售折讓發(fā)生時(shí)(非日后期間)，應(yīng)當(dāng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入

【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?012年判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）『正確答案』×『答案解析』商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。【例題·單選題】20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件。每件售價(jià)20元（不含增值稅）。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。并代墊運(yùn)費(fèi)1000元，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）元。

A.90000B.101000C.99000D.100000『正確答案』A『答案解析』甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，代墊的運(yùn)費(fèi)計(jì)入應(yīng)收賬款?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銷售退回的表述正確的有()。

A．對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目

B．一般情況下，對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本

C．如銷售退回涉及已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，不得再調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額

D．已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整

【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，如銷售退回涉及已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整原已確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額?！纠}·計(jì)算題】甲乙兩個公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，從2011年起分三次于每年12月31日等額收取，并在每次收取價(jià)款時(shí)開出對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司購入后不需安裝，直接作為固定資產(chǎn)核算。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為817萬元，

實(shí)際利率為5％，不考慮其他因素。要求分別編制甲公司和乙公司2011年至2013年的會計(jì)分錄?！?011年多選題】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（）。

A.增加長期應(yīng)收款4500萬元

B.增加營業(yè)成本3800萬元

C.增加營業(yè)收入5000萬元

D.減少存貨3800萬元『正確答案』ABD【例題?單選題】2014年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機(jī)按70萬元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬元，賬面原價(jià)為100萬元，已提折舊40萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年，該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。2015年12月31日，甲公司遞延收益的余額為()萬元。A.8B.10C.2D.60【答案】A【解析】出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70-（100-40）=10（萬元），2015年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8（萬元）。

【例題?判斷題】售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（）（2014年）【答案】√【練習(xí)題】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）。

要求：

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會計(jì)處理序號）；如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。（答案中金額單位用萬元表示）（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計(jì)處理為：

①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元；

②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元?！赫_答案』

①不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬元。

②不正確，正確處理：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本25（250/10）萬元。（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價(jià)格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時(shí)，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺回收價(jià)格為0.05萬元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會計(jì)處理為：

①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元；

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元；

③確認(rèn)原材料50萬元?！赫_答案』①正確。②正確。③正確。（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價(jià)格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會計(jì)處理為

①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元；

②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；

③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元?！赫_答案』

①不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元。

②不正確。正確處理：不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元。③正確。

（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計(jì)處理為：

①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元?！赫_答案』

①不正確。正確處理：不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元。

②不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品90萬元。（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價(jià)格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計(jì)處理為：

①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；

②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；

③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元；

④12月31日未進(jìn)行會計(jì)處理?！赫_答案』

①不正確。正確處理：不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元。

②不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品400萬元。

③不正確。正確處理：不應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元。

④不正確。正確處理：應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元；應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用30萬元。（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3400萬元。相關(guān)的會計(jì)處理為：

①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4000萬元；

②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元；

③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元?！赫_答案』

①不正確。正確處理：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3400萬元，同時(shí)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益600萬元。

②正確。

③不正確。正確處理：不應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。

【作業(yè)題】南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)值（不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

根據(jù)資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗(yàn)收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。（3）6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動收益8萬元。

（4）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（5）12月1日，向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。

（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗(yàn)收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。1月31日

借：應(yīng)收賬款4680

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000（100臺×40）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000（100臺×30）

借：主營業(yè)務(wù)收入400（4000×10%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本300（3000×10%）

預(yù)計(jì)負(fù)債100

6月30日

借：庫存商品330（11臺×30）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）74.8（440×17%）

主營業(yè)務(wù)收入40（1臺×40）

預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸：主營業(yè)務(wù)成本30（1臺×30）

應(yīng)收賬款514.8（440×1.17）

借：銀行存款4165.2（89×40×1.17）

貸：應(yīng)收賬款4165.2（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。3月25日

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

借：主營業(yè)務(wù)成本2800

貸：庫存商品2800

4月10日

借：銀行存款3480

財(cái)務(wù)費(fèi)用30（3000×1%）

貸：應(yīng)收賬款3510（3000×1.17）（3）6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動收益8萬元。6月30日：

借：銀行存款50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本35

——公允價(jià)值變動8

投資收益7

借：公允價(jià)值變動損益8

貸：投資收益8

（4）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。9月30日：

借：銀行存款290

貸：預(yù)收賬款290

11月30日：

借：銀行存款388.6

預(yù)收賬款290

貸：主營業(yè)務(wù)收入580

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）98.6

借：主營業(yè)務(wù)成本570

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：庫存商品600（5）12月1日，向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。

12月1日：

借：銀行存款2808（2400×1.17）

貸：其他應(yīng)付款2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408

12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20[（2500－2400）÷5]

貸：其他應(yīng)付款20

【2014年單選題】2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）萬元。

A.90B.100C.150D.160『正確答案』B『答案解析』

①至2014年6月30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度=200/（200+50）×100%=80%

②至2014年6月30日，累計(jì)確認(rèn)收入金額=300×80%=240（萬元）

③2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=240-140=100（萬元）【例題·單選題】甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬元。

A.320B.350C.450D.480『正確答案』A『答案解析』甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入＝480×200/（200＋100）＝320（萬元）

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

【口訣】能補(bǔ)償多少錢成本，就確認(rèn)多少錢收入。

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理

1.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

2.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理。

【例題·計(jì)算分析題】A公司2014年11月20日與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺大型機(jī)床，合同價(jià)款為500萬元，實(shí)際成本為400萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出增值稅發(fā)票，貨款已經(jīng)收到。同日與B公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同規(guī)定，A公司負(fù)責(zé)該臺大型機(jī)床安裝工作，安裝費(fèi)為50萬元（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），安裝完畢后支付安裝費(fèi)。A公司于本年度12月4日開始安裝，預(yù)計(jì)于次年2月20日安裝完成。預(yù)計(jì)安裝成本為25萬元，2014年已經(jīng)發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元，均為人工費(fèi)用。2015年2月20日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用18萬元，均為人工費(fèi)用，安裝費(fèi)用已經(jīng)收到。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。（1）編制2014年有關(guān)會計(jì)分錄。

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

借：勞務(wù)成本10

貸：應(yīng)付職工薪酬10

2014年確認(rèn)勞務(wù)收入＝50×10/25＝20（萬元）

2014年確認(rèn)勞務(wù)成本＝25×10/25＝10（萬元）

借：應(yīng)收賬款20

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：勞務(wù)成本10（2）編制2015年有關(guān)會計(jì)分錄。

借：勞務(wù)成本18

貸：應(yīng)付職工薪酬18

2015年確認(rèn)勞務(wù)收入＝50－20＝30（萬元）

2015年確認(rèn)勞務(wù)成本＝28－10＝18（萬元）

借：應(yīng)收賬款30

貸：主營業(yè)務(wù)收入30

借：主營業(yè)務(wù)成本18

貸：勞務(wù)成本18

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收賬款50五、授予客戶獎勵積分的會計(jì)處理原則

1.在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，獎勵積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入；

2.客戶兌換獎勵積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。

【2011年單選題】下列與建造合同相關(guān)會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用『正確答案』A『答案解析』《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——第十五號建造合同》第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本?！径噙x題】甲建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為720萬元的固定造價(jià)合同，合同預(yù)計(jì)總成本為650萬元，合同約定2007年末收取工程進(jìn)度款270萬元，余款于完工時(shí)收取。工程已于2007年1月開工，預(yù)計(jì)2008年末完工。截至2007年底，已發(fā)生成本525萬元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本225萬元，實(shí)際收到工程進(jìn)度款190萬元。該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。該公司在2007年年度會計(jì)報(bào)表中對該項(xiàng)合同披露如下信息中正確的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為80萬元

B.資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)下“工程施工”減去“工程結(jié)算”項(xiàng)目的金額為234萬元

C.利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額為504萬元

D.利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中合同預(yù)計(jì)損失的金額為9萬元『正確答案』ABCD『答案解析』

①2007年完工進(jìn)度=525/（525+225）=70%；

②2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=720×70%=504（萬元）；

③2007年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=525（萬元）；

④2007年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=504－525=－21（萬元）；

⑤2007年末“應(yīng)收賬款”的結(jié)存數(shù)=270-190=80（萬元）；

⑥2007年末“工程施工”的結(jié)存額=525-21=504（萬元）；

⑦2007年末“工程結(jié)算”的余額=270（萬元）；

⑧2007年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)下“工程施工”項(xiàng)目減去“工程結(jié)算”的金額=504－270=234（萬元）；

⑨2007年度確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（525+225－720）×（1－70%）=9（萬元）?！纠}·單選題】（2014年考題）2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）萬元。

A.90B.100C.150D.160【正確答案】B【答案解析】至2014年6月30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度=200/（200+50）×100%=80%至2014年6月30日，累計(jì)確認(rèn)收入金額=300×80%=240（萬元）2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=240-140=100（萬元）。

【例題·多選題】20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總金額為280萬元的固