第五講外幣會計

第五講外幣會計——外幣業(yè)務處理及外幣報表折算第一節(jié)重要概念一、記賬本位幣、外幣及外匯二、境外經(jīng)營及視同境外經(jīng)營三、匯率（或匯價）（一）直接匯率與間接匯率（二）買入?yún)R率、賣出匯率及中間匯率（三）記賬匯率與賬面匯率（四）現(xiàn)行匯率與歷史匯率（五）市場匯率與官方匯率（六）浮動匯率與固定匯率及約定匯率（七）即期匯率、近似匯率及遠期匯率等四、外幣會計、外幣交易（4類業(yè)務）、外幣報表及外幣報表折算五、外幣統(tǒng)賬制、外幣分賬制六、匯兌損益、外幣報表折算差額七、貨幣性項目、非貨幣性項目八、現(xiàn)行匯率法、貨幣性與非貨幣性項目法、流動性與非流動性項目法、時態(tài)法（了解略）第二節(jié)基本要點一、外幣交易（業(yè)務）處理要點（一）記賬方法選擇：外幣統(tǒng)賬制。（二）記賬匯率選擇：1、即期匯率；2、即期匯率的近似匯率（三）主要處理程序：1、外幣交易發(fā)生日，按當日即期匯率或近似匯率折算本位幣記賬，同時記錄外幣金額；一般不產(chǎn)生“差額”（除貨幣兌換外）2、結(jié)算外幣貨幣性項目時（外幣應收、應付及借款等），因折算比較產(chǎn)生的本位幣差額，直接計入當期“財務費用——匯兌差額”等；3、月末，將外幣貨幣性項目按當日即期匯率折算為本位幣，計算差額計入當期“財務費用——匯兌差額”或“在建工程”等；外幣非貨幣性項目，視具體情況區(qū)別對待：（1）以歷史成本計量的：不確認匯率變動影響，還按歷史匯率反映不變；（2）以可變現(xiàn)凈值計量的：匯率變動影響計入“資產(chǎn)減值損失”；“雙變”共同影響（3）以公允價值計量的：匯率變動影響計入“公允價值變動損益”或“資本公積”；“雙變”共同的影響。二、外幣報表折算要點（一）主要折算方法(了解)折算匯率優(yōu)缺點1現(xiàn)行匯率法2貨幣性與非貨幣性項目法3流動性與非流動性項目法4時態(tài)法（二）我國外幣報表折算方法（掌握）1、資產(chǎn)負債表：（1）資產(chǎn)與負債項目：決算日即期匯率折算（2）所有者權(quán)益項目：資本金及公積金項目按發(fā)生時即期匯率（即歷史匯率）折算；“未分配利潤”項目按折算后的“所有者權(quán)益變動表”項目反映；（3）“外幣報表折算差額”項目在“未分配利潤”項目后單獨反映；納入合并的列“其他綜合收益”項。2、利潤表：（1）按交易發(fā)生日即期匯率折算；（2）按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算；一、外幣交易處理案例（一）不同貨幣兌換業(yè)務（直接產(chǎn)生“差額”）1以人民幣換外幣（美日歐港、其他）2以外幣（美日歐港、其他）換人民幣3以外幣換外幣（美日歐港、其他）例：甲公司9月10日以人民幣存款購5萬美元備用并已存其美元戶存款賬戶。人民幣為本位幣，當日買入價6，賣出價6.3，中間價6.15。

第三節(jié)典型案例（二）外幣計價的購進業(yè)務：賒購（兩筆觀當期確認損益）及現(xiàn)購1、8月2日購10萬美元材料入庫，未付款。中間價1:6；不考慮其他因素。2、8月10日支付上述欠款5萬美元，中間價1:5.8；3、8月22日支付上述欠款3萬美元，中間價1:6.1；4、8月31日上述欠款余額2萬美元，中間價1:6.3；（三）外幣計價的銷售業(yè)務：賒銷（兩筆觀當期確認損益）及現(xiàn)銷1、8月2日賒銷50萬美元，1:62、8月10日收存20萬美元，1:5.83、8月22日收存10萬美元，1:6.14、8月31日仍未收20萬美元，1:6.3（四）外幣借款業(yè)務1、12月1日借入100萬美元1年期、按月計息到期還本付息，月率0.5%，當日即期匯率1:62、12月31日結(jié)余100萬美元，1:6.2（五）外幣資本投入業(yè)務（一次或多次投入）1、無約定匯率的投資合同2、有約定匯率的投資合同（六）月末計算調(diào)整業(yè)務（重難考點）1、外幣貨幣性項目（1）資產(chǎn)：調(diào)整=期末某外幣資產(chǎn)余額（借方）*當日即期匯率-其賬面本位幣余額=正數(shù)（即收益）或負數(shù)（即損失）例：“銀行存款—美元戶”（2）負債：調(diào)整=期末某外幣負債余額（貸方）*當日即期匯率-其賬面本位幣余額=正數(shù)（即損失）或負數(shù)（即收益）例：“應付賬款—美元戶”2、外幣非貨幣性項目（1）日常以歷史成本計量的：不調(diào)整（2）期末以“可變現(xiàn)凈值”計量的：雙影響價格影響=存貨量*歷史匯率*（原價-新價）匯率影響=存貨量*新價*（原匯率-新匯率）綜合=存貨量*新價*新匯率-賬面本位幣余額=-？減值例：見書P19例7。《注會》P383例4。（3）期末公允價值計量的：雙影響價格影響=外幣量*歷史匯率*（賬價-公價）匯率影響=外幣量*公價*（原匯率-新匯率）綜合=外幣量*公價*新匯率-賬面本位幣余額=-？減值或+？增值例：見書P19例8。《注會》P383例5。二、外幣報表折算案例練習題參考答案第1題：1、1筆交易觀點下：（1）1月10日進口材料入庫借：原材料548800貸：應付—美元（8*6.86）548800（2）1月31日期末調(diào)整借：應付—美元800貸：材原料800（3）2月10日付款結(jié)算借：應付—美元（8*6.85）548000貸：銀行存款—美元（8*6.78）542400

原材料56002、2筆交易觀點下

（1）匯兌損益當期確認（現(xiàn)行選擇——要求把握?。。?月10日進口材料入庫借：原材料548800貸：應付—美元（8*6.86）5488001月31日期末調(diào)整借：應付—美元800貸：財費務用—匯兌損益8002月10日付款結(jié)算借：應付—美元（8*6.85）548000貸：銀行存款—美元（8*6.78）542400

財務費用—匯兌損益5600（2）匯兌損益遞延確認1月10日進口材料入庫借：原材料548800貸：應付—美元（8*6.86）5488001月31日期末調(diào)整借：應付—美元800貸：遞延收益—匯兌損益8002月10日付款結(jié)算借：應付—美元（8*6.85）548000

遞延收益—匯兌損益800貸：銀行存款—美元（8*6.78）542400

財務費用—匯兌損益6400第2題：公司3月外幣交易會計處理1借：應收—A美元（10*7.845）784500貸：主營業(yè)務收入7845002借：應付—B港幣（15*1.01）151500貸：銀存—港幣（15*1.0098）151470財務費用—匯損

303借：銀存—美元（4*7.832）313280

財務費用—匯損720貸：應收—A美元（4*7.85）3140004借：銀存—人民幣（1*0.9948）9948

財務費用—匯損66貸：銀存—港元（1*1.0014）100145（1）“銀行存款—美元”戶余額調(diào)整：（16+4）*7.7815-（125.6+31.328）=155.63-156.928=-1.298（萬元）（2）“銀行存款—港元”戶余額調(diào)整：（50-15-1）*0.9978-（50.5-15.147-1.0014）=33.9252-34.3516=-0.4264（萬元）（3）“應收賬款—A公司美元”戶余額調(diào)整：（4+10-4）*7.7815-（31.4+78.45-31.4）=77.815-78.45=-0.635（萬元）（4）“應付賬款—B公司港元”戶余額調(diào)整：（20-15）*0.9978-（20.2-15.15）=4.989-5.05=-0.061（萬元）借：應付賬款—B公司港元

610財務費用—匯損

22984貸：銀行存款—美元

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