第二章成本性態(tài)分析概述

第二章

成本性態(tài)分析2023/2/62學習目標了解成本、費用的概念掌握固定成本、變動成本的概念和特性掌握混合成本分解的主要方法2023/2/63第一節(jié)成本性態(tài)及其分類

費用（expense）是獲得經(jīng)濟收益過程中的一切支出，或者是為了獲得某種商品或服務所付出的用貨幣計量的價值犧牲。費用是廣義上的耗費概念，其范圍包括成本。

成本（cost）是企業(yè)為達到某一特定目的（產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務）而耗用各種資源的貨幣表現(xiàn)，即對象化了的費用。2023/2/64成本按經(jīng)濟用途分類直接材料制造成本直接人工（產(chǎn)品成本）制造費用成本銷售費用非制造成本管理費用（期間費用）財務費用2023/2/65第一節(jié)成本性態(tài)及其分類

一、成本性態(tài)成本性態(tài)（costbehavior）亦稱成本習性或成本特性，是指成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本總額是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的制造成本和非制造成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括管理費用和營業(yè)費用等。業(yè)務量（volume）代表企業(yè)營運活動的作業(yè)數(shù)量，指的是產(chǎn)量、銷售量、銷售額、工時、人工數(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量等。一般來說，通常用產(chǎn)量或銷量代表業(yè)務量水平。2023/2/66第一節(jié)成本性態(tài)及其分類

二、成本按其性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本固定成本是指在一定期間和業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生變化的那部分成本。變動成本則是在一定條件下其總額隨業(yè)務量成正比例變動的那部分成本?；旌铣杀臼侵讣嬗泄潭ǔ杀竞妥儎映杀倦p重特性，其總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例增減變動的那部分成本。2023/2/67第二節(jié)成本性態(tài)分析固定成本的含義

固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)其總額不直接受業(yè)務量變動的影響而能保持(固定不變)相對穩(wěn)定的成本。1、固定成本（fixedcost）按直接法確定的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員的工資、辦公費、廣告費、保險費、不動產(chǎn)稅、按使用期限支付的租金、職工培訓費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費等。2023/2/68固定成本的特性【例2-1】東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設備按使用年限法每月計提折舊費10

000元，該設備的最大月加工能力為1

000個。則產(chǎn)量在1

000個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設備折舊費計算如下：表1

甲零件產(chǎn)量與加工設備折舊產(chǎn)量x

(個)折舊額a（元）單位產(chǎn)品分攤折舊費a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.002023/2/69圖1固定成本總額性態(tài)模型圖2單位固定成本與業(yè)務量之間的關系固定成本總額的不變性固定成本的特性單位固定成本的反比例變動性2023/2/610固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本

否是否受到管理當局短期決策行為影響

是節(jié)約途徑提高X降低a第二節(jié)成本性態(tài)分析2023/2/611第二節(jié)成本性態(tài)分析1．變動成本的含義

變動成本（cost）是指一定期間和業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。直接材料費用、直接人工費用、專用包裝物成本、工作量法下的固定資產(chǎn)折舊費、外協(xié)件加工成本、消耗外購半成品、無限計件工資、推銷傭金、按業(yè)務量計算的固定資產(chǎn)折舊費、營業(yè)費用和管理費用等。2、變動成本（variable

cost）2023/2/6122、變動成本的特征變動成本總額（bx）成正比例變化Y=bxXYY=bYX第二節(jié)成本性態(tài)分析單位變動成本(b)的不變性2023/2/6133、變動成本的分類約束性變動成本（直接材料）酌量性變動成本（計件工資）

否是否受到管理當局短期決策行為影響

是第二節(jié)成本性態(tài)分析2023/2/614第二節(jié)成本性態(tài)分析相關范圍一定期間一定業(yè)務量超出這個范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。2023/2/615第二節(jié)成本性態(tài)分析

固定成本相關范圍

變動成本相關范圍2023/2/616第二節(jié)成本性態(tài)分析1．混合成本的含義混合成本是指兼有固定成本和變動成本兩種因素的成本，在相關范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量（業(yè)務量）的增減變動而不成比例變動的成本。2、混合成本的基本特征一是其發(fā)生額隨業(yè)務量的變動而變動，但不是正比例變動；二是成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分。三、混合成本（mixedcost）2023/2/617第二節(jié)成本性態(tài)分析3．混合成本的具體分類（1）標準式混合成本（半變動成本）（2）階梯式混合成本（半固定成本）（3）遞延式混合成本（4）曲線式混合成本三、混合成本（mixedcost）2023/2/618標準式混合成本【例】

建華機械廠生產(chǎn)租用設備1臺，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2

000元，在此基礎上每運轉(zhuǎn)1小時支付租金4元。該設備12月累計運轉(zhuǎn)250小時，共支付租金3

000元。

標準式混合成本模型機器設備保養(yǎng)維護費、修理費、電話服務費、設備運轉(zhuǎn)租金、蒸汽費、電纜電視網(wǎng)絡費等。2023/2/619階梯式混合成本【例】

國華集團甲生產(chǎn)車間，每1臺車床每月最大加工量1000件產(chǎn)品，消耗電量3

000度，每度電價1元，車間5臺車床全部運轉(zhuǎn)，每月最大加工量5000件。

階梯式混合成本模型車間檢修員工資、化驗員工資、受開工班次影響的動力費、運輸費等。2023/2/620遞延式混合成本【例】某生產(chǎn)車間實行班組定額計件工資，即2

000件的定額任務工資為5

000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4

000件。遞延式混合成本模型浮動制工資、定額超產(chǎn)獎勵工資、定額計件工資等2023/2/621(a)(b)曲線混合成本模型2023/2/622曲線式混合成本這類混合成本是指成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為非線性關系的成本。a)遞減型曲線成本是指成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設備的耗電成本就屬于這類成本。b)遞增型曲線成本是指成本的增長幅度隨著業(yè)務量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進計件工資等。2023/2/623第三節(jié)成本性態(tài)分析的基本方法①假定企業(yè)的全部成本費用都可以具體劃分為固定成本、變動成本和混合成本；③假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來表示，最終可以分解成固定成本和變動成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動成本總額之中。②假定有關因素總是在相關范圍內(nèi)變動，不存在非相關范圍的變動；成本性態(tài)分析的假定2023/2/624第三節(jié)成本性態(tài)分析的基本方法1．賬戶分析法（accountanalysisapproach）2．工程分析法/技術測定法（engineeringapproach/technique

determine）3．合同認定法（contractconfirmapproach）4．歷史成本法/數(shù)學分解法（historycostanalysisapproach/mathematicssegregationmethod）2023/2/6251．賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)有關成本賬戶記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依存關系，直接判斷其歸屬于固定成本還是變動成本的一種方法。在企業(yè)僅僅提供某一會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可以采用。采用此法時，較為復雜的是有關階梯式成本。對于此類成本，單憑經(jīng)驗去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本是不可靠的，具有很大的估計成分。2023/2/6262．工程分析法/技術測定法工程分析法/技術測定法是由工程技術人員通過技術方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性聯(lián)系，逐項研究決定成本高低的每個因素，從而確定出固定成本和單位變動成本的一種分析方法。2023/2/6272．工程分析法/技術測定法采用工程分析法/技術測定法的程序①確定需要研究的成本項目；②對工程設計進行研究和技術測定，確定最佳操作方法；③確定最佳操作方法的每項投入成本，并按成本習性劃分固定成本和變動成本；④計算固定成本總額和單位變動成本，建立一元線性方程。2023/2/6282．工程分析法/技術測定法例：選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鍛造工段的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。木柴每噸價格為100元，焦炭每噸價格為180元。根據(jù)上述資料計算：每日固定成本=0.1*100+1.5*180=280元每月固定成本=280*26=7280元每噸鑄件變動成本=0.15*180=27元設燃料總成本為Y，產(chǎn)量為X噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y=7280+27X2023/2/6292．工程分析法/技術測定法工程分析法的適用范圍通常適用于沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證，或企業(yè)已制定了成本定額，有現(xiàn)成的消耗定額資料可以作為測定的依據(jù)。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法，比使用歷史成本分析更加科學。2023/2/6303．合同認定法合同認定法是根據(jù)企業(yè)與供應單位簽訂的合同、契約賬單以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計費方法，確認是固定成本還是變動成本的一種分析方法。這種方法的基本特點是：以合同、賬單上的基數(shù)確認為固定成本；按記錄耗用量多少計價部分確認為變動成本。主要適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本。如水費、煤氣費、電話費等，以及沒有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項目。2023/2/6314．數(shù)學分析法歷史成本法/數(shù)學分析法是根據(jù)對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實際成本與業(yè)務量之間的依存關系，推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。高低點法散布圖法回歸直線法2023/2/632(1)高低點法例：麗珠工廠1～6月份有關電費資料如下：月份業(yè)務量x電費成本y備注155048002400300036005500448040005900600068205600最低點最高點2023/2/633

a=Yh-bXh或a=Yl-bXly=a+bx(1)高低點法2023/2/634(1)高低點法使用高低點法應注意的問題：選擇高低點的標準第一標準：業(yè)務量第二參考標準：成本總額（成本高者為高點、成本低者為低點）歷史數(shù)據(jù)中的非正常點要剔除之后，在正常的點中選擇高低點。2023/2/635(1)高低點法高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。想想看：高低點法的適用條件?2023/2/636（2）散布圖法基本步驟：①建立平面直角坐標系，以縱軸y代表混合成本，以橫軸x代表業(yè)務量；②將有關混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點的分布規(guī)律，通過目測確定一條直線，確保散布圖中各點離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額a和單位產(chǎn)品的變動成本b。

散布圖2023/2/637（3）回歸直線法回歸直線標準的公式為y=a+bx2023/2/638（3）回歸直線法驗證相關系數(shù)ｒ：當r＝0時，說明x、y間線性無關；當r=1時，說明x、y間存在正比例關系;當r=-1時，說明x、y間存在反比例關系。r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關程度越密切。2023/2/639本章重點名詞成本性態(tài)、固定成本、變動成本、混合成本固定成本與變動成本的特征混合成本的分解方法定性掌握：賬戶分析法、工程分析法（技術測定法）、合同認定法定量掌握：高低點法、回歸直線法本章注會考題2013單選題23下列各項中，屬于酌量性變動成本的是()。A.直接人工成本B.直接材料成本C.產(chǎn)品銷售稅金及附加D.按銷售額一定比例支付的銷售代理費

2023/2/640D本章注會考題2011年單項選擇題9下列成本估計方法中，可以用于研究各種成本性態(tài)的方法是（

）。

A.歷史成本分析法B.工業(yè)工程法C.契約檢查法D.賬戶分析法2023/2/641B本章中級考題2013單選題4下列混合成本的分解方法中，比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷特征的是（）。

A.高低點法B.回歸分析法C.技術測定法D.賬戶分析法

2023/2/642D本章中級考題2012單選題18下列各項中，屬于變動成本的是()。A.職工培訓費用B.管理人員基本薪酬C.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用

D.按銷售額提成的銷售人員傭金

2023/2/643D本章中級考題2010單選題17

約束性固定成本不受管理當局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是()。

A.廠房折舊

B.廠房租金支出

C.高管人員基本工資