第九章財產(chǎn)清查-基礎(chǔ)會計學(xué)

第九章財產(chǎn)清查

賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對第1節(jié)財產(chǎn)清查的含義及種類1.財產(chǎn)清查的含義◆對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對2、造成賬實不符的原因（1）財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗（2）由于計量檢驗器具不準(zhǔn)確（3）保管人員在收發(fā)中發(fā)生計算或登記的差錯。（4）會計人員記賬時出現(xiàn)差錯。（5）因管理不善或責(zé)任人失職造成的變質(zhì)、短缺等損失（6）不法分子貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。（7）遭受自然災(zāi)害3.財產(chǎn)清查的意義

●保證賬實完全相符。●保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行

●保證財產(chǎn)安全完整。●挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率4.財產(chǎn)清查的種類（1）按清查范圍（全面清查、局部清查）（2）按財產(chǎn)清查的時間（定期清查、不定期清查）按照財產(chǎn)清查的范圍不同1、全面清查（1）概念是指對企業(yè)所有的貨幣資金、實物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面徹底的清查、盤點和核對。（2）對象①固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、在建工程和其他物資（實物資產(chǎn)）②現(xiàn)金、銀行存款及各種有價證券（貨幣資金）③在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資（在途貨幣資金、在途實物資產(chǎn)）④各項往來款項、銀行存款、繳撥款項和其他結(jié)算款項（往來款項）（3）全面清查的情況①年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行一次全面清查②單位合并、撤銷、改變原來隸屬關(guān)系或采取新的經(jīng)營方式時，需要進(jìn)行全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任③開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時，需要進(jìn)行全面清查④中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時，需要全面清查⑤單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時，需要進(jìn)行全面清查2、局部清查（1）概念是指根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的部分財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點和核對。（2）局部清查情況①現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點②銀行存款，每月要同銀行核對一次③存貨年內(nèi)輪流盤點或重點抽查、各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點一次④債權(quán)債務(wù)，每年至少要核對一至兩次按財產(chǎn)清查的時間不同1、定期清查（1）概念是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或事先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的財產(chǎn)清查（2）時間清查一般在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行注意：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查2、不定期清查（1）概念也稱臨時清查，是指并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要臨時決定對財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點與核對。注意：可以是全面清查也可以是局部清查（2）不定期清查的情況①更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員②發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失③進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資④財政、稅務(wù)、銀行以及審計等部門對本單位進(jìn)行臨時檢查。

4.財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作組織準(zhǔn)備——組建清查組織

制定清查計劃——實施財產(chǎn)清查——作出清查總結(jié)

業(yè)務(wù)準(zhǔn)備◆會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備

◆財產(chǎn)清查人員的清查量具準(zhǔn)備5、盤點財產(chǎn)物資的實存數(shù)量注意：先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄，然后記錄質(zhì)量6、填制盤存清單7、填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表第2節(jié)存貨的盤存制度1.存貨盤存制度的含義

◆在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。2.存貨盤存制度的內(nèi)容

（1）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制的含義

◆賬面盤存制。通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出結(jié)存成本的方法。永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍：

為大多數(shù)企業(yè)所采用。2）實地盤存制實地盤存制的含義設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。

根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。

原材料——A材料

月初余額5000千克發(fā)出數(shù)6000千克入庫數(shù)2000千克月末余額1000千克平時發(fā)生時登記入賬月末時實地盤點確認(rèn)平時不予登記!!!

月末時根據(jù)月初余額、本月入庫數(shù)減盤點余額計算確定實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。第3節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法1.貨幣資金的清查

（1）庫存現(xiàn)金的清查

1）清查方法——實地盤點法。

2）清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。

※“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證。3）注意事項：①誰來盤點：盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場②怎么盤點：清查人員認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執(zhí)行情況：借條、白條抵充現(xiàn)金或超過庫存現(xiàn)金限額、挪用公款③盤點結(jié)束：根據(jù)盤點的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對情況編制庫存現(xiàn)金盤點報告表，并由盤點人員和出納員共同簽字或蓋章，庫存現(xiàn)金盤點報告表既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

（2）銀行存款的清查

1）清查方法：與銀行“對賬單”核對。

2）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3）未達(dá)賬項：

A.基本含義：對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的款項。

B.未達(dá)賬項的四種情況:4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法2.實物財產(chǎn)與往來款項的清查

（1）實物財產(chǎn)的清查實物資產(chǎn)是指具有實物形態(tài)的各種資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

1）清查方法：

◆實地盤點法

逐一清點數(shù)量或用計量儀器

◆技術(shù)推算法通過量方、計尺等技術(shù)推算◆抽樣盤存法通過測算總體積或總重量◆函證核對法依據(jù)賬簿記錄，以一定查詢方式

2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。

※“實存賬存對比表”是重要的原始憑證。

“盤存單”不是調(diào)整賬簿的原始憑證（2）往來款項的清查

1）清查方法：詢證核對法。

2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。

往來款項清查表（不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證）委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。第4節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（1）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義（2）處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行理。（3）主要步驟：核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。報經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度。2.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1）賬戶設(shè)置2）賬務(wù)處理盤虧：報批前，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”報批后，分別處理①屬于定額內(nèi)自然損耗，按規(guī)定轉(zhuǎn)作管理費用②屬于超定額損耗及存貨損毀，能確定過失人，應(yīng)由過失人賠償，屬保險責(zé)任范圍的，應(yīng)由保險公司理賠，扣除過失人或保險公司賠償和殘值，計入管理費用③屬于非常損失所造成的的，扣除保險公司賠款和殘值后，計入營業(yè)外支出。盤盈：應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的“管理費用”（2）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1）賬戶設(shè)置