第三章消費(fèi)稅

第三章消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅基本原理二、消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅率三、計(jì)稅依據(jù)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅六、征收管理1.消費(fèi)稅的概念2.各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法3.我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)§1消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅的概念簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅是一個(gè)世界性的稅種，全世界100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在我國(guó)不同發(fā)展階段有各種不同的表現(xiàn)形式：1950年“特種消費(fèi)行為稅”-1984年“產(chǎn)品稅”-1988年“筵席稅”-1989年“彩電和小轎車(chē)特別消費(fèi)稅”-1994年“消費(fèi)稅”。二、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法1.征稅范圍大多數(shù)國(guó)家只選擇一部分消費(fèi)品課重稅，課稅面少收入多，如煙、酒、化妝品和金銀飾品；少部分國(guó)家形式上對(duì)全部消費(fèi)品課稅，同時(shí)又對(duì)若干消費(fèi)品規(guī)定免稅。2.征收目的增加財(cái)政收入；調(diào)節(jié)收入差異，引導(dǎo)消費(fèi)。3.計(jì)稅方法從價(jià)計(jì)征；從量計(jì)征；復(fù)合計(jì)征。三、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)p1311.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性；2.征收環(huán)節(jié)單一（卷煙除外）；3.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差別較大；4.征收方法具有靈活性，實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及比例稅率的計(jì)稅方法；5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅（零售環(huán)節(jié)除外）；6.征稅目的：調(diào)節(jié)收入差異，引導(dǎo)消費(fèi)；增加財(cái)政收入。例題：根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是：A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于增值稅的貨物的范疇B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅答案：ACD（消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性，不具有增值稅范圍的普遍性）一、征稅對(duì)象二、征稅范圍三、征稅稅目四、消費(fèi)稅納稅人五、消費(fèi)稅稅率§2消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅對(duì)象過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。奢侈品和非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石。高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車(chē)、小汽車(chē)等。不可再生和替代的稀缺資源，如汽油、柴油。二、征稅范圍p132

(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（海關(guān)代征）

(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品。納稅人以以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。例題根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A.鉆石的進(jìn)口B.化妝品的購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)C.卷煙的批發(fā)D.金首飾的零售答案：CD1.煙2.酒3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.小汽車(chē)8.摩托車(chē)9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇13.實(shí)木地板14.電池12.木制一次性筷子三、征稅稅目與稅率15.涂料消費(fèi)稅稅率比例稅率：56%；40%；36%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%；1%。定額稅率：150元/標(biāo)準(zhǔn)箱；0.5元/斤；250元/噸；220元/噸；0.8-1.4元/升等復(fù)合計(jì)稅稅率：上述兩種方式的組合應(yīng)稅消費(fèi)品稅目稅率說(shuō)明（一）煙1.卷煙甲類(lèi)卷煙：56%加0.6元/條（生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)）乙類(lèi)卷煙：36%加0.6元/條（生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%（二）酒1.白酒20%加0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒甲類(lèi)啤酒250元/噸乙類(lèi)啤酒220元/噸4.其他酒10%（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油（1.2元/升~1.52元/升，略）（七）摩托車(chē)1.汽缸容量250毫升3%2.汽缸容量250毫升以上10%（八）小汽車(chē)（1%~40%，略）（九）高爾夫球及球具10%（十）高檔手表20%（十一）游艇10%（十二）木制一次性筷子5%（十三）實(shí)木地板5%（十四）電池4%（十五）涂料4%四、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾另有規(guī)定）的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。1.生產(chǎn)銷(xiāo)售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.零售金銀首飾的單位和個(gè)人3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人納稅人具體包括：消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)，代收代繳稅款。受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，由委托方交稅。特殊規(guī)定1.生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率征稅。三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1．從價(jià)定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率2．從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合計(jì)稅卷煙、白酒、應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額§3計(jì)稅依據(jù)p138§3計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定

二、從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法

四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定一、從價(jià)計(jì)征計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定1.銷(xiāo)售額的確定p138應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）公式中增值稅稅率為17％，征收率為3％。銷(xiāo)售額確定的說(shuō)明

自產(chǎn)自用和委托加工的消費(fèi)品，按照本企業(yè)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅款。同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。具體指：①如果當(dāng)月各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，則應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均數(shù)據(jù)：一是銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；二是無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。②如果當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。③沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。關(guān)于同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格2.包裝物及押金收入

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。但包裝物押金的處理方法應(yīng)視情況而定：見(jiàn)增值稅的有關(guān)規(guī)定二、從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。三、復(fù)合計(jì)稅方法【例題·判斷題】在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、白酒之外，其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法?！敬鸢浮俊?/p>

四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)價(jià)規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（二）用于換、抵、投的應(yīng)稅消費(fèi)品（三）從高適用稅率征收消費(fèi)稅

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也從高稅率）。例：某酒廠2014年6月銷(xiāo)售白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷(xiāo)售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷(xiāo)售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。其中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。A.199240B.379240C.391240D.484550答案C應(yīng)納消費(fèi)稅=（12000*5+6200）*20%+12000*0.5+6000*300*20%+6000*4*0.5=391240（元）（四）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理規(guī)定

酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定的方法調(diào)整其計(jì)稅銷(xiāo)售額，或者所得額。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，應(yīng)并入白酒銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅與增值稅的比較區(qū)別1.范圍不同；2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅；3.納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收；4.計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類(lèi)納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。聯(lián)系1.兩者都是對(duì)貨物征收；2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的?！?應(yīng)納稅額計(jì)算生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算扣稅稅額減征

納稅環(huán)節(jié)直接銷(xiāo)售（消費(fèi)稅）生產(chǎn)銷(xiāo)售繳自用扣稅應(yīng)納消費(fèi)稅不繳委托加工：雙方的稅務(wù)處理組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口進(jìn)口卷煙的組價(jià)一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)p141（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售（出廠）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征

三種方法從量定額計(jì)征復(fù)合計(jì)征例1某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年3月15日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元；3月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。（化妝品適用稅率30%。）化妝品應(yīng)稅銷(xiāo)售額=50+4.68/（1+17%）=54萬(wàn)元應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=54×30%=16.2萬(wàn)元例2某啤酒廠2015年4月銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒1000噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額295萬(wàn)元，增值稅稅款50.15萬(wàn)元，另收取包裝物押金23.4萬(wàn)元，計(jì)算4月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（甲類(lèi)啤酒定額稅250元/噸。）應(yīng)納稅額=1000×250=250000元例3某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年4月銷(xiāo)售白酒50噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，計(jì)算白酒4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=50×2000×0.5/10000+200×20%=45萬(wàn)元（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面——于移送使用時(shí)納稅（按照納稅人當(dāng)月或上月或最近月份生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的加權(quán)平均售價(jià)計(jì)稅，沒(méi)有的同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。）

注意：組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算辦法（1）從價(jià)定率計(jì)稅（公式比較）成本×（1+消成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）（2）從量計(jì)稅從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)。（3）復(fù)合計(jì)稅（成本×（1+消成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率p1435%：乙類(lèi)卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類(lèi)白酒、其他酒、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、中輕型商用客車(chē)；6%：貴重首飾及珠寶玉石、摩托車(chē)；8%：乘用車(chē)；10%：甲類(lèi)卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇；20%：高檔手表。例4某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品成本80000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅率為30%，計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=80000×（1+5%）/（1-30%）=84000/0.7=120000元應(yīng)納稅額=120000×30%=36000元二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。無(wú)論是委托方還是受托方，凡不符合規(guī)定條件的，都只能按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托方原料、主料受托方應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅：代收代繳（組價(jià)）增值稅：加工費(fèi)×17%①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

為什么要嚴(yán)格區(qū)分委托加工與非委托加工業(yè)務(wù)？

不屬于委托加工的幾種情況（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

【例題·判斷題】納稅人委托私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（）【答案】×（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

指材料的實(shí)際成本。對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，如果是成本，直接記入，如果是收購(gòu)價(jià)，要×87%。是加工過(guò)程向委托方收取的全部費(fèi)用，包括帶墊輔料成本。但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和消費(fèi)稅例題5某鞭炮生產(chǎn)企業(yè)2015年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額60萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)8萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅。（鞭炮適用稅率15%。）組成計(jì)稅價(jià)格=（60+8）/（1-15%）=80萬(wàn)元應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=80×15%=12萬(wàn)元三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（一）從價(jià)定率辦法計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）例題6某商貿(mào)公司，2015年5月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算該批應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）/（1-10%）=120萬(wàn)元應(yīng)納稅額=120×10%=12萬(wàn)元組價(jià)

自產(chǎn)自用：成本×（1+消成本利潤(rùn)率）÷

（1-消費(fèi)稅稅率）組價(jià)委托加工：（材料成本+加工費(fèi)）÷

（1－消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷

（1-消費(fèi)稅稅率）（二）從量定額辦法計(jì)稅只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）復(fù)合計(jì)稅辦法只適用于進(jìn)口卷煙、白酒應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。四、已納消費(fèi)稅的扣除的計(jì)算1.外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售

在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車(chē)、高檔手表、游艇四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定：

①以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；②外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；③外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；④外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；⑤外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。⑥外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑦外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；八外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑩外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（可能跨稅目抵扣）⑾外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（12）外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油。注意：對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除?？鄱愑?jì)算按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率例7下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B例8某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額500萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額30萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。（煙絲適用稅率30%。）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的的外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)=50+500-30=520萬(wàn)元當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的的外購(gòu)煙絲的已繳納消費(fèi)稅稅額=520×30%=156萬(wàn)元2.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)一步深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)基本相同。§5出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

一、出口退稅率消費(fèi)稅的退稅率，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。二、出口退（免）消費(fèi)稅政策

p147又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)三、退稅計(jì)算

只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才能退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅屬于從價(jià)征收的：應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷(xiāo)售額×退稅率屬于從量征收的：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

屬于復(fù)合計(jì)稅的:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷(xiāo)售額×退稅率+出口數(shù)量×單位稅額

四、出口退免稅后管理

1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；2.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷(xiāo)后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。§6征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限p148與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同。注意：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義