第二章基本核算方法

第二章

基本核算方法1

會計方法包括：會計核算方法、會計分析檢查方法、會計預測決策方法。會計核算方法就是對銀行業(yè)對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算與監(jiān)督的方法。銀行會計基本核算方法包括：設置會計科目、確定記帳方法、審核與填制憑證、登記賬簿、清查財產、計算成本、編制會計報表等等。2第二章

一、會計科目

二、記帳方法

三、會計憑證

四、賬務組織與賬務處理

五、會計報告3第一節(jié)會計科目一、會計科目設置的原則和要求體現國家的方針、政策，充分發(fā)揮會計的職能作用

商業(yè)銀行會計反映的經營業(yè)務有很強的政策性。

根據業(yè)務需要，既要反映專業(yè)特點，又要便于會計科目歸屬要與國際會計準則接軌講求實效、方便使用、提高質量4

銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內容所作的科學分類，是對銀行的資產、負債、所有者權益以及銀行的財務收支所進行的分類。會計科目是銀行會計核算的基礎，在會計核算中具有紐帶作用。5第一節(jié)會計科目二、會計科目的體系結構

根據《企業(yè)會計準則》、新《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結合自身的管理要求，將金融企業(yè)會計科目分為五類：資產類、負債類、所有者權益類、損益類、資產負債共同類科目（或：資產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類、收入類和支出類6類）

6會計科目表外科目：不納入資產負債表內，用以記載不涉及資金運動的重要事項。如：銀行承兌的銀行承兌匯票；代保管的有價值物品；未發(fā)行的有價證券；重要的空白憑證。涉及的會計科目如：“應收托收款項”、“代收托收款項”、“有價單證”、“重要空白憑證”等。表內科目

表外科目分類：按與資產負債表的關系分為7注意：表內科目：反映銀行資金運動。表外科目：在資金流動前并不構成銀行真正的資產和負債關系，但卻具有一定的風險。

8三、會計科目的排列：按照資產負債管理的原則，按期限長短、利率高低、風險大小排列。見書P19。9四、銀行會計核算中會計科目與帳戶的關系銀行會計核算中，會計科目是指進行總括核算的總分類帳戶。而帳戶是指核算中的明細分類帳戶，又稱分戶帳。10五、對外的賬戶的編制——帳號

帳戶有戶名和帳號，帳戶編列的號碼稱帳號。帳號的編排不是任意確定的，是由一定的內容組成，一般來說，帳號由行號、科目代號、順序號三部分組合而成，由于行號有5位數，科目代號有四位數，順序號至少有4位數，因此，帳號的位數一般都在10位數以上。有了帳號，在記帳時，用帳號并對照戶名記帳更準確，不易發(fā)生串戶，尤其在戶名雷同情況下，帳號就顯得更重要，帳號還有利于使用計算機核算。

11第二節(jié)記賬方法一、記帳方法的種類記賬方法是按一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號，來記錄各項經濟業(yè)務，登記賬簿的一系列專門技術方法的總稱。記賬方法分單式記賬法和復式記賬法兩種。12第二節(jié)記賬方法（一）單式記帳法記帳符號：銀行使用的單式記帳法的記帳符號為“收”、“付”。適用范圍：使用表外科目核算時，運用單式記帳法。

13單式記賬法舉例：

如：銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證—支票50本如：開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下：付出：重要空白憑證—支票1本14第二節(jié)記賬方法（二）借貸復式記帳法適用范圍：使用表內科目核算時，運用借貸復式記帳法。記帳符號：以“借”、“貸”為記帳符號。

記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”152.帳戶結構。

借貸記帳法下，帳戶結構如下“T”型帳戶所示：

借方

貸方

資產的增加，負債、資產的減少，負債、

所有者權益的減少，所有者權益的增加，

收入的轉銷，費用的收入的增加，費用的

增加轉銷

163.借貸記賬法記賬原理如下：資產類科目，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方；負債及所有者權益類科目，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方；損益類科目中費用、支出等增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。174、借貸記賬法應用舉例假設有4筆業(yè)務，根據借貸記賬法規(guī)則，其會計分錄為：1、某儲戶以現金存入活期儲蓄存款5000元。借：現金5000貸：活期儲蓄存款5000182、發(fā)放給某企業(yè)流動資金貸款1筆，金額2000000元，轉入其存款戶內。借：短期貸款2000000貸：單位活期存款2000000193、某企業(yè)領取備用現金8000元。借：單位活期存款8000.00貸：現金8000.004、支付銀行印刷費用500元，以現金付訖。借：業(yè)務及管理費500.00貸：現金500.0020第二節(jié)記賬方法試算平衡

平衡理論：資產=負債+所有者權益按照平衡理論來檢查和平衡帳務發(fā)生額平衡：各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計余額合計：各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計21根據以上會計分錄，進行試算平衡：2000500·2000500·2013500·2013500·合計3500·

5000·1992000·貸方8000.500·5000·2000000·貸方2000000·

500·借方余額5000·2000000·

8000·

500·現金活期儲蓄存款短期貸款單位活期存款業(yè)務及管理費借方發(fā)生額會計科目22第二節(jié)記賬方法二、表外科目的記賬方法未發(fā)行的國家債券重要的空白憑證單式收付記賬法銀行承兌匯票以收入和付出為記賬符號代保管的有價證券等23第三節(jié)會計憑證一、概念：銀行會計憑證是記錄銀行各項經濟業(yè)務和財務活動的書面證明，是辦理資金收付和賬務處理的依據，也是進行賬務核算、核對、登賬、結賬和進行事后稽核，以明確經濟責任的原始記錄。由于銀行的會計憑證需要在銀行內部或外部進行傳遞流轉方能完成業(yè)務與核算手續(xù)，故習慣稱作“傳票”。24第三節(jié)會計憑證二、會計憑證的種類

按照憑證填制程序和用途可分為：會計憑證原始憑證外來原始憑證自制原始憑證記賬憑證單式記賬憑證復式記帳憑證25

（一）原始憑證

原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的憑證。它是用來證明經濟業(yè)務實際發(fā)生或完成情況、明確經濟責任、據以編制記賬憑證的原始根據。

26

(二)記賬憑證

1、概念：記賬憑證是由原始憑證經過業(yè)務處理后產生，或根據原始憑證編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據。

2、分類：（1）銀行的記賬憑證，按其填制方法不同分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。銀行會計基本上采用單式憑證記賬。（2）銀行的記賬憑證，按其生成方式不同分為人工填制憑證和計算機打印憑證。（3）銀行的記賬憑證，按其記賬的對象不同，可分為明細賬記賬憑證和總賬記賬憑證。27

按照格式和用途分（目前主要的劃分方式）（1）通用的基本憑證P28

1）現金收入傳票，2）現金付出傳票，內部有效，對外無效3）轉帳借方傳票，4）轉帳貸方傳票，5）特種轉帳借方傳票，6）特種轉帳貸方傳票，7）表外科目收入傳票，8）表外科目付出傳票，9）外匯買賣借方傳票，10）外匯買賣貸方傳票，內、外都有效，但不對外銷售表外事項及外匯買賣時編制28戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分中國XX銀行現金收入傳票（貸）（借）現金年月日總字第號字第號附件張（白紙紅油墨）會計出納復核記賬29戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分中國XX銀行現金付出傳票（借）（貸）現金年月日總字第號字第號附件張（白紙黑油墨）會計出納復核記賬30戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分合計中國XX銀行轉帳借方傳票科目年月日對方科目（借）（貸）總字第號字第號附件張（藍紙黑油墨）會計復核記賬制票31戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分合計中國XX銀行轉帳貸方傳票科目年月日對方科目（貸）（借）總字第號字第號附件張（淺藍紙紅油墨）會計復核記賬制票32第三節(jié)會計憑證（2)特定憑證

概念：特點憑證是指銀行據以辦理業(yè)務,并可代替?zhèn)髌睉{以記帳的各種專用憑證,如支票、進帳單、現金繳款單、信匯憑證等等。它既是原始憑證,又是記帳憑證。特點：特定憑證是根據業(yè)務的特殊需要而編制的，一般是一式數聯套寫憑證;一般由銀行會計人員以外的人填寫,格式按有關業(yè)務需要設計。33會計憑證三、會計憑證的內容(即基本要素)1.憑證的名稱及年、月、日（特定憑證中,須注明記帳日期）;

2.收、付款單位開戶銀行的名稱和行號;（特定憑證）3.收、付款單位的戶名和帳號;（特定憑證）4.貨幣名稱和大小寫金額.

5.款項來源、用途、摘要及附件張數;

6.會計分錄和憑證編號;

7.單位按照有關規(guī)定的簽章.

8.銀行及有關人員的簽章.

34總結：銀行會計憑證的特征：①商業(yè)銀行會計采取單式記帳憑證；②商業(yè)銀行會計多以客戶提交的憑證代為記賬憑證。

35第三節(jié)會計憑證四.銀行會計憑證的處理.銀行會計憑證的處理包括從憑證填制、審核、傳遞到整理、裝訂保管的全過程。36會計憑證的處理（一）憑證使用規(guī)則1、基本憑證是銀行內部使用,應由會計人員根據業(yè)務自行編制?，F金收入業(yè)務,只填制一張與現金收入來源有關帳戶的現金收入傳票；現金付出業(yè)務，只編制一張與現金付出去向有關帳戶的現金付出傳票。無論是現金收入業(yè)務，還是現金付出業(yè)務，現金科目都不另編制傳票。2、轉帳業(yè)務要填制轉帳借方傳票和轉帳貸方傳票,并且是業(yè)務發(fā)生涉及多少個帳戶,就應填多少張轉帳傳票；37會計憑證的處理（二）填制要求

填制會計憑證，要做到內容真實、要素齊全、字跡清晰、數字準確、書寫規(guī)范、一式多聯憑證要套寫。同時，《會計法》還規(guī)定：“原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正”?！坝泿{證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制?！?/p>

38會計憑證的處理（三）書寫規(guī)范：1）規(guī)范的大寫數字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、零、整。2）人民幣的大寫金額之前應注明“人民幣”字樣,緊接著其后書寫金額,不得留有空白。3）大寫金額到“元”的,在“元”之后,一定要寫“整（正）”字,大寫金額到“角”的,在“角”之后,可以寫也可以不寫“整（正）”字,大寫金額到“分”的,在“分”之后不寫“整”字。39會計憑證的處理4）金額中有“0”時,大寫金額書寫的規(guī)定。小寫金額數字中間有單個“0”或中間連續(xù)有幾個“0”時,中文大寫一個“零”字。如：

例：2506.3元應寫成：人民幣貳仟伍佰零陸元叁角（整）。

8006.59元應寫成：人民幣捌仟零陸元伍角玖分。

40會計憑證的處理小寫金額中元位是“0”但角位不是“0”時，中文大寫金額可以寫一個“零”字，也可以不寫“零”。如：

3250．68元應寫成：

人民幣叁仟貳佰伍拾元零陸角捌分。

或應寫成：人民幣叁仟貳佰伍拾元陸角捌分。

262000.19元應寫成：

人民幣貳拾陸萬貳仟元零壹角玖分。

或應寫成：人民幣貳拾陸萬貳仟元壹角玖分。41會計憑證的處理小寫金額中角位是“0”，而分位不是“0”時，大寫金額“元”后面要寫“零”字。如：

61904.04元應寫成：

人民幣陸萬壹仟玖佰零肆元零肆分。5）人民幣小寫金額前面應注明人民幣符號“￥”，數字不得連寫分辨不清。

42會計憑證的處理（四）憑證的審核對憑證的審核，主要從以下兩方面進行，即真實、合法性審查（根據有關的法規(guī)、政策、制度等）準確、完整性審查（根據會計憑證的要素逐項審查）43會計憑證的處理對憑證審核結果的相應處理1、符合要求的憑證予以賬務處理或傳遞；2、不真實不合法的憑證拒絕受理；3、內容不全或填寫有誤的憑證，應退回予以補制、更正；4、如屬偽造憑證等違法行為，報告有關部門和領導，認真追究。44會計憑證的處理（五）會計憑證的簽章————是確認憑證的有效、合法，明確有關人員的經濟責任及業(yè)務處理完畢的標志。1、對外的重要單證如存單、存折、單據等，應加蓋帶有行名的業(yè)務公章；2、一切現金收入憑證及現金繳（送）款單的回單，應加蓋“現金收訖章”3、一切現金付出憑證，應加蓋“現金付訖章”；4、一切轉帳憑證和給單位的回單（支款通知或收賬通知）應加蓋“轉迄”章；5、聯行憑證專用章按聯行制度規(guī)定使用；6、結算憑證按有關規(guī)定使用結算專用章；7、會計憑證的附件加蓋“附件”戳記；8、有關經辦人員應加蓋名章等等。45會計憑證的處理（六）憑證的傳遞————是指從收支或編制憑證起,到業(yè)務處理完畢,裝訂保管為止的整個過程。

1.憑證傳遞的一般程序;

審核分錄、記分戶帳復核

外來憑證接柜員記帳員復核員

經辦、簽章記帳復核

自制憑證記帳員復核員

46會計憑證外來憑證自制憑證記賬員登賬現金業(yè)務出納登記簿裝訂保管科目日結單綜合柜復核員接柜員審核47會計憑證的處理2.憑證傳遞的原則

（1）現金收入業(yè)務必須“先收款，后記帳”；

（2）現金付出業(yè)務必須“先記帳，后付款”；

（3）轉帳業(yè)務必須“先付后收”,即先記付款單位帳戶，后記收款單位帳戶；

（4）對他行票據,必須堅持收妥入帳,貫徹“銀行不墊款”原則。48會計憑證的處理（5）對要在銀行之間或柜組之間傳遞的憑證,原則上都通過郵電部門或銀行內部自行傳遞,不能交客戶代為傳遞,除另有規(guī)定者外.

（6）憑證在傳遞時,應考慮方便客戶,服務群眾,做到先外后內,先急后緩。

（7）當日的憑證按核算處理過程經有關柜組處理,不再回歸,并隨時或分批最后送會計部門進行綜合核算,防止積壓。

49會計憑證的處理（七）憑證的整理、裝訂、保管會計憑證應是按日裝訂，裝訂前應先檢查科目日結單張數、憑證及附件張數及有關戳記是否完整齊全，發(fā)現不符或不全的，必須由有關人員更正補齊。裝訂的順序先表內科目，后表外科目?？颇堪纯颇烤幪栱樞?，科目內憑證先借方后貸方，先現金后轉賬，表外科目先收入后付出，原始憑證附于記賬憑證后面，并加蓋“附件”戳記。裝訂時要折疊整齊，加上憑證封面和封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處蓋章，憑證過多可分冊裝訂，憑證過少可以合訂。50會計憑證的處理

憑證裝訂后，記賬憑證和附件不得取出，如果有補進憑證附件，應粘貼有關記賬憑證后面，在騎縫處蓋個人名章。并加注說明。已裝訂的憑證要編列憑證順序號，并應與科目日結單的憑證總張數相符。已裝訂成冊的憑證，應在憑證封面上按日期順序編寫號碼，分冊裝訂的編一總號，若干個分號，并及時登記“會計憑證、賬簿、報表保管登記簿”入庫妥善保管。

51會計憑證的處理1、憑證的整理。每天營業(yè)終了，對已辦完會計核算的憑證，在裝訂之前，要按規(guī)定排列順序進行整理。規(guī)定的排列順序是：1）各科目傳票排列順序。按現金收入、現金付出、轉帳借方、轉帳貸方順序排列，各科目的日結單分別放在各科目傳票之前。2）按科目代號大小順序將各科目日結單及所附傳票排列成冊，以便裝訂。52會計憑證的處理圖1、轉帳貸方傳票

轉帳借方傳票

現金付出傳票

現金收入傳票

科目日結單

53會計憑證的處理2、憑證的裝訂。憑證經整理后，外加傳票封面和封底，在封面上要寫明日期、傳票總數，冊數，號碼等內容。裝訂成冊后，在結繩處用紙條加封，由裝訂人員加蓋騎縫章，封面上應由裝訂人員、會計主管人員蓋章。54會計憑證的處理3、憑證的保管。憑證裝訂成冊后，登記“會計檔案登記簿”，交有關部門保管。保管時裝訂成冊憑證，不得隨意拆封；確有必要時，須經會計主管人員批準。如需調閱憑證時，須經有權人員批準，按制度登記后，在保管庫內翻閱。會計憑證需按規(guī)定定期保管，對保管期限屆滿的憑證可編造銷毀清單，經批準后予以銷毀。55第四節(jié)賬務組織與賬務處理一、賬務組織的概念及其內容1、概念。賬務組織是指各種賬簿之間的相互關系以及同記賬程序和核對方法的有機結合。商業(yè)銀行的賬務組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。56第四節(jié)賬務組織與賬務處理2、明細核算和綜合核算的關系。明細核算的概念：明細核算是按帳戶進行的核算，它能反映資金運動的詳細情況。

綜合核算的概念：綜合核算是按科目進行的核算，它能反映資金運動的總括情況。57第四節(jié)賬務組織與賬務處理兩者之間的關系：銀行經濟業(yè)務發(fā)生后，要遵守雙線核算原則，即根據同一憑證，對經濟業(yè)務既進行明細核算，同時又進行綜合核算。明細核算對綜合核算起補充說明作用，綜合核算對明細核算起統(tǒng)馭作用，二者相互聯系，相互制約，共同構成銀行嚴密、科學的賬務組織。58

二、明細核算（一）概述

1．明細核算的基礎：以帳戶為基礎進行核算。

2．明細核算的組成內容：由分戶帳、登記簿、現金收付日記簿、余額表四部分內容組成。

3．明細核算的程序：在營業(yè)過程中進行

根據傳票分戶帳余額表。

登記簿/現金收付日記簿

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（二）分戶帳（明細分類帳簿）分戶帳是明細核算的主要形式，應根據傳票逐筆連續(xù)記載，并結計余額。銀行使用的分戶帳帳頁格式有四種，分別稱作甲種帳——適用于不計算利息的帳戶使用。見P37

乙種帳——適用于計算利息的帳戶使用。丙種帳——適用于借、貸雙方反映余額的帳戶使用丁種帳——適用于逐筆記帳、逐筆銷帳的帳戶使用60（三）登記簿

登記簿是一種輔助帳簿，屬備查簿性質，是分戶帳的補充。凡分戶帳上不能記載而又需查考的業(yè)務，均使用登記簿核算，主要是反映表外科目的明細情況，可用來控制重要空白憑證、有價單證和實物。帳頁格式無統(tǒng)一規(guī)定，視業(yè)務需要而定。61

（四）現金收付日記簿現金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時地記錄銀行現金收入、付出情況的帳簿。

每天營業(yè)終了，結計出現金收入、付出合計數，再計算出現金結存數，并與實際現金庫存數核對相符。62（五）余額表余額表是用來填制分戶帳余額的表格，其作用是據以核對總帳和分戶帳余額，并計算利息。余額表的格式有兩種，一種稱計息余額表，一種稱一般余額表。63登記方法：余額表中的帳戶必須均屬于同一會計科目的分戶帳。每日營業(yè)終了，根據各帳戶當天的最后余額抄入表內，當天無發(fā)生額的帳戶或遇例假日；將上一日的最后余額填入表內，一定時期內各帳戶每天余額合計數即為各帳戶在該時期內的計息積數，是計算利息的依據。同時，當日各戶余額合計數就是當日該科目的余額，與總帳余額進行核對，保證帳帳相符。見P3964第四節(jié)賬務組織與賬務處理三、綜合核算（一）概述

1、綜合核算的基礎：以科目為基礎進行核算

2、綜合核算的組成內容：由科目日結單、總帳、日計表三部分組成。

3、核算程序：營業(yè)終了時進行

傳票科目日結單總帳日計表

綜合核算不能辦理具體業(yè)務，而只為編制會計報表提供數字資料。65

（二）科目日結單

1、概念：科目日結單是反映一個科目當日傳票張數和借、貸方發(fā)生額的匯總記帳憑證，又稱總傳票。2、作用：是軋平當日帳務和登記總帳的依據。3、編制依據：每個科目編制一張科目日結單，當天無發(fā)生額的科目不需編制科目日結單。見P4066（三）總帳1、作用：總帳是按貨幣，分科目設立的帳簿，是各科目的總括記錄，主要作用是統(tǒng)馭分戶帳，還是編制會計報表的依據。

2、格式見P41

3、登記依據：根據科目日結單登記總帳。

674、登記方法：一個科目每月一張帳頁.注意：每日營業(yè)終了，根據各科目日結單的借方、貸方合計數登記入總帳各科目同一行的借方、貸方發(fā)生額欄中，并計算出余額。對于單方向反映余額的科目，余額=上日余額+/-當日發(fā)生額；對于借、貸雙方反映余額的科目，總帳余額應根據各分戶帳分別計算出借方余額合計和貸方余額合計，分別登入總帳余額的借、貸方，不得軋差登計總帳余額。68（三）日計表1、日計表的作用：是軋平當日全部帳務，全面反映當日各科目借方、貸方發(fā)生額和余額。2、編制結果：日計表是根據總帳各科目當日發(fā)生額和余額編制的，每個營業(yè)日編制一張日計表。3、編制方法：將會計科目按科目代號順序排列于日計表中，然后將各科目總帳的當日借、貸方發(fā)生額合計數及余額填入日計表中，當日沒有發(fā)生額的科目，按上日余額填入日計表，不得遺漏。所有科目借方、貸方發(fā)生額合計數和余額合計數，兩者均應平衡。69四、帳務核對（一）概述

1、概念：帳務核對是對綜合核算與明細核算兩個系統(tǒng)中的帳簿、帳表，單證的數字記錄進行檢查核對的工作。它是防止差錯，保證核算質量的重要措施。

2、目的與要求：通過帳務核對，要求做到帳帳、帳款、帳據、帳表、帳實、內外帳六相符。

3、核對形式：有每日核對和定期核對兩種形式。70（二）每日核對需要每日核對的內容包括：1）總分核對2）總帳余額與日計表余額核對3）帳款核對71

（三）定期核對——未納入每日核對的賬務需要定期核對的內容包括：

1）用卡片帳代替分戶帳的各個科目，定期加計卡片帳總數與各該科目的登記簿及總帳余額核對；2）采用丁種帳的各科目，將未銷帳的各筆加計出總數與各該帳戶余額進行核對；3）帳據相互核對；如借款借據按月與分戶帳逐筆勾對；

4）重要空白憑證與登記簿結余相核對，是否帳證相符。等等72

程序：1．根據發(fā)生的會計事項取得或填制會計憑證；2．根據有效的原始憑證編制記賬憑證或以經過處理的原始憑證代替記賬憑證；3．根據記賬憑證記載各種明細賬、序時賬和有關登記簿；4．根據記賬憑證進行現金收付和轉賬；5．根據已經記賬的記賬憑證編制科目日結匯總表；6．根據科目日結匯總表登記總賬；7．每日營業(yè)終了后必須辦理結賬、對賬8．根據總賬、明