第十五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

知識(shí)結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)本章小結(jié)思考練習(xí)第十五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)能力目標(biāo)1.能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入進(jìn)行正確的確認(rèn)、計(jì)量與核算；2.能夠?qū)ζ髽I(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行正確的核算；3.能夠?qū)ζ髽I(yè)的利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容與結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行正確的操作。

重點(diǎn)難點(diǎn)1.銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量；2.費(fèi)用的核算；3.利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容與結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)費(fèi)用第一節(jié)收入第三節(jié)利潤(rùn)第一節(jié)收入一、收入的概念和特征二、收入的分類(lèi)三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算一、收入的概念和特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征（見(jiàn)圖15-1）。圖15-1收入的特征二、收入的分類(lèi)

1.按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，收入的類(lèi)型（見(jiàn)圖15-2）。

圖15-2按日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分類(lèi)

二、收入的分類(lèi)2.按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同劃分，收入的類(lèi)型（見(jiàn)圖15-3）。圖15-3按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同分類(lèi)

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，主要有以下五點(diǎn)內(nèi)容（見(jiàn)圖15-4）。

圖15-4銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證和實(shí)物交付，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性

企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。或有事項(xiàng)可能性的層次：（1）0＜X≤5%極小可能（2）5＜X≤50%可能（3）50%＜X≤95%很可能（4）95＜X＜100%基本確定

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

收入的金額能夠可靠地計(jì)量通常情況下，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。如果銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷(xiāo)售商品收入金額。

相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量通常情況下，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。

A.發(fā)出商品時(shí)

B.開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票賬單時(shí)

C.收到商品銷(xiāo)售貨款時(shí)

D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

【正確答案】

D

【答案解析】

如果企業(yè)銷(xiāo)售的商品需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入。

2.銷(xiāo)售商品收入的核算會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算一般銷(xiāo)售收入賬務(wù)處理程序（見(jiàn)圖15-5）。

圖15-5一般銷(xiāo)售收入賬務(wù)處理流程三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入：借：銀行存款（貨款收到）（價(jià)+稅）應(yīng)收賬款——某某（貨款未收）應(yīng)收票據(jù)——某某（收到商業(yè)票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)銀行存款（代墊費(fèi)用）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

【例】齊魯公司，銷(xiāo)售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款400000元，增值稅68000元收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；該批商品成本為240000元。如該項(xiàng)銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。①確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000②同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫(kù)存商品240000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

【例】齊魯公司，銷(xiāo)售給乙企業(yè)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元款項(xiàng)收到存入銀行；該批材料的成本為42000元。如該項(xiàng)銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。①借：銀行存款58500貸：其他業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500②同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本42000貸：原材料42000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)貨退回的核算銷(xiāo)售折扣、折讓與銷(xiāo)售退回的核算的比較三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算續(xù)表三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（1）商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷(xiāo)售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬。（2）現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的，在確認(rèn)收入時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總價(jià)法確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入和應(yīng)收賬款。在收款時(shí)，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)。如果在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)，發(fā)生的現(xiàn)金折扣（少收的部分）記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款（未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款(扣除折扣的實(shí)收款)財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收總數(shù)）超折扣期付款：借：銀行存款（應(yīng)收總數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收總數(shù)）三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

【例】甲公司在2009年4月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10000元，增值稅率17%。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：①2009年4月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

②如果乙公司2009年4月9日付清貨款：借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣200貸：應(yīng)收賬款11700③如果乙公司2009年4月18日付清貨款：借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣100貸：應(yīng)收賬款11700④如果乙公司2009年4月28日付清貨款：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】亞太公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，該公司主要是銷(xiāo)售產(chǎn)品甲，每件600元。同時(shí)公司規(guī)定，若客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)150件（含150件）以上，每件可獲得5％的商業(yè)折扣。鵬遠(yuǎn)公司于20×9年4月10日購(gòu)買(mǎi)亞太公司產(chǎn)品甲300件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。該公司于4月15日收到該筆款項(xiàng)，則實(shí)際收到的款項(xiàng)為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）

A.200070

B.3240C.196069

D.196650

【正確答案】D

【答案解析】給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣＝600×（1－5％）×300×2％＝3420（元），所以實(shí)際收到款項(xiàng)＝600×（1－5％）×300×（1＋17％）－3420＝196650（元）。（3）銷(xiāo)售折讓的核算

①銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之前的，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。③已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

【例】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，增值稅為136000。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理如下：

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算

①銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000

②發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6800貸：應(yīng)收賬款46800③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款889200貸：應(yīng)收賬款889200三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（4）銷(xiāo)售退回的核算①發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶(hù)的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；②如已確認(rèn)收入的，一般均應(yīng)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售成本。③已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)規(guī)定處理。

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】甲公司2009年10月18日銷(xiāo)售向乙公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，增值稅額170000元，成本為520000元，乙公司用銀行存款支付貨款。2009年15月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算①2009年10月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520000貸：庫(kù)存商品520000

②2009年15月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000借：庫(kù)存商品520000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的核算（見(jiàn)圖15-7）。圖15-7特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算一是視同買(mǎi)斷方式。視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算如果雙方協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方的代銷(xiāo)商品交易與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷(xiāo)售商品收入確定條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售商品收入。如果雙方協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方未售出的商品可以退回給委托方，那么委托方在交付商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確定銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單；委托方收到代銷(xiāo)清單后，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件200元，該商品成本為每件150元，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅3400元。（1）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與A企業(yè)無(wú)關(guān)。（2）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回給A企業(yè)。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（1）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與A企業(yè)無(wú)關(guān)。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000貸：庫(kù)存商品15000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（2）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回給A企業(yè)。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：①將甲商品交給B企業(yè)時(shí)：借：發(fā)出商品15000貸：庫(kù)存商品15000②收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000貸：發(fā)出商品15000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算二是收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，通常可在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售甲商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為每件60元，合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)已收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算①發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品15000貸：庫(kù)存商品15000②收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷(xiāo)商品6000借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)1000貸：應(yīng)收賬款1000③收到貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入的是（）。

A.收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款時(shí)

B.支付手續(xù)費(fèi)方式下收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)

C.支付手續(xù)費(fèi)方式下發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)

D.決定以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回售出的商品時(shí)

【正確答案】

B

【答案解析】

選項(xiàng)A，收到購(gòu)貨方預(yù)付的貨款時(shí)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款；選項(xiàng)C，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入；選項(xiàng)D，售后租回的商品銷(xiāo)售，除非有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，否則售出商品不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】在視同買(mǎi)斷方式下委托代銷(xiāo)商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方的處理正確的是（）。Ａ.在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入Ｂ.在交付商品時(shí)確認(rèn)收入Ｃ.不做任何處理Ｄ.只核算發(fā)出商品的處理【正確答案】A

【答案解析】在視同買(mǎi)斷方式下委托代銷(xiāo)商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】正保公司和遠(yuǎn)華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，20×9年6月1日，正保公司委托遠(yuǎn)華公司銷(xiāo)售300件商品，協(xié)議價(jià)為每件80元，該商品的成本為50元。代銷(xiāo)協(xié)議約定，遠(yuǎn)華公司企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與正保公司無(wú)關(guān)，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則正保公司在20×9年6月1日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

A.0B.24000C.15000D.28080

【正確答案】

B

【答案解析】

因?yàn)轭}目條件指出受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，因此該委托代銷(xiāo)事項(xiàng)與直接銷(xiāo)售商品無(wú)異，應(yīng)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入。

（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算，如表所示。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算續(xù)表

1.在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則。

（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算①一次就能完成的勞務(wù)（勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入和成本）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：銀行存款等（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算②持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始并完成的勞務(wù)（不跨年度）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)生支出時(shí)借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等勞務(wù)完成時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款、預(yù)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：勞務(wù)成本（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算【例】齊魯公司，20××年15月15日，接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，本月28日完成，合同總金額為150000元，16日和20日分別以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用85000元。①發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用：借：勞務(wù)成本85000貸：銀行存款85000②確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85000貸：勞務(wù)成本85000（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)，其收入的確認(rèn)應(yīng)分別以下兩種情況：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的。在此情況下，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。當(dāng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定；④交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。在此情況下，應(yīng)分別以下三種情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算【例】某企業(yè)于2007年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬(wàn)元，年度預(yù)收款項(xiàng)15萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬(wàn)元。該項(xiàng)勞務(wù)2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。

A.30

B.18

C.15

D.15

【正確答案】

B

【答案解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=30×15÷（15＋10）=18（萬(wàn)元）。

（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、

計(jì)量與核算（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的

確認(rèn)、計(jì)量與核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的

確認(rèn)、計(jì)量與核算企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的利息收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的利息收入金額，計(jì)入利息收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的

確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60000；不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系三、費(fèi)用的分類(lèi)四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量五、費(fèi)用的核算六、生產(chǎn)成本一、費(fèi)用的概念一、費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有三個(gè)特點(diǎn)（見(jiàn)圖15-9）。圖15-9費(fèi)用的特點(diǎn)二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和

損失的關(guān)系費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系，如表15-3所示。表15-3費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和

損失的關(guān)系續(xù)表（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)三、費(fèi)用的分類(lèi)外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資職工福利費(fèi)折舊費(fèi)利息費(fèi)稅金其他支出按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類(lèi)型（見(jiàn)圖15-10）。圖15-10費(fèi)用的類(lèi)型（二）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)生產(chǎn)成本期間費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接材料財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用（一）費(fèi)用的確認(rèn)（見(jiàn)圖15-11）。四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量圖15-11費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的計(jì)量包括以下兩個(gè)方面（見(jiàn)圖15-15）。圖15-15

費(fèi)用的計(jì)量（二）費(fèi)用的計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用五、費(fèi)用的核算3.2.1.

1.銷(xiāo)售費(fèi)用（1）銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算（二）期間費(fèi)用

【例】齊魯有限責(zé)任公司，20××年15月15日，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）某企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付某廣告公司新產(chǎn)品廣告費(fèi)150000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用150000貸：銀行存款150000（二）期間費(fèi)用

（2）以現(xiàn)金支付專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資計(jì)15900元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用15900貸：應(yīng)付職工薪酬15900借：應(yīng)付職工薪酬15900貸：庫(kù)存現(xiàn)金15900（二）期間費(fèi)用

2.管理費(fèi)用（1）管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用的核算（二）期間費(fèi)用

【例】齊魯有限責(zé)任公司，20××年15月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元。借：管理費(fèi)用20000貸：銀行存款20000（二）期間費(fèi)用（2）某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)，以現(xiàn)金支付咨詢(xún)費(fèi)30000元。借：管理費(fèi)用30000貸：庫(kù)存現(xiàn)金30000（3）以銀行存款支付某事務(wù)所審計(jì)費(fèi)150000元。借：管理費(fèi)用150000貸：銀行存款150000

（4）以銀行存款購(gòu)買(mǎi)印花稅票4000元。借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款4000（二）期間費(fèi)用

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（二）期間費(fèi)用【例】齊魯有限責(zé)任公司，20××年15月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)780元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用780貸：銀行存款780（2）接銀行通知，本月存款利息收入計(jì)2000元。借：銀行存款2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（二）期間費(fèi)用六、生產(chǎn)成本（一）生產(chǎn)成本概述生產(chǎn)成本即產(chǎn)品成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本的計(jì)算過(guò)程實(shí)際上就是費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程，進(jìn)行成本計(jì)算首先要確定成本核算對(duì)象，并按成本核算對(duì)象計(jì)算分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，最終計(jì)算出產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本和單位成本。1.成本計(jì)算程序的一般程序（見(jiàn)圖15-13）。

圖15-13成本計(jì)算程序的一般程序六、生產(chǎn)成本2.成本計(jì)算的基本方法企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，還要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織類(lèi)型和成本管理要求，確定成本計(jì)算方法。主要有品種法、分批法和分步法。六、生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)成本核算設(shè)置的賬戶(hù)生產(chǎn)成本的歸集與分配包括以下四個(gè)方面（見(jiàn)圖15-14）。（三）生產(chǎn)成本的歸集與分配圖15-14生產(chǎn)成本的歸集與分配劃分方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。

（四）在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完

工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入減去與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用后的余額（見(jiàn)圖15-15）。一、利潤(rùn)的構(gòu)成圖15-15利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出【例】齊魯公司，20××年15月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈現(xiàn)金100元：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入—盤(pán)盈利得100（2）按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理收益5000元予以轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得5000二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（3）取得捐贈(zèng)3000元，已存入銀行：借：銀行存款4000貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得4000（4）按規(guī)定，轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)2000元：借：應(yīng)付賬款4000貸：營(yíng)業(yè)外收入—其他利得4000二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

（二）營(yíng)業(yè)外支出【例】齊魯公司，20××年15月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，凈值為20000元。借：營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000（2）按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理?yè)p失8000元予以轉(zhuǎn)賬。借：營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失8000