第6章借貸記賬法的應(yīng)用(二)

第6章借貸記賬法的應(yīng)用（二）

本章將運(yùn)用前述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法，并達(dá)到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項(xiàng)處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配幾個(gè)部分展開討論。第三節(jié)材料采購(gòu)第四節(jié)生產(chǎn)與入庫內(nèi)容提示

第三節(jié)材料采購(gòu)1.材料實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用在途物資2.賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資應(yīng)交稅費(fèi)3.示例【例6】A公司向外地某單位購(gòu)入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計(jì)40000元，應(yīng)交增值稅稅率為17％，計(jì)6800元。材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款用商業(yè)承兌匯票一張付訖。借：在途物資——甲32000

——乙8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付票據(jù)46800【例7】以銀行存款支付甲、乙兩種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元，共計(jì)1200元。根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配此共同采購(gòu)費(fèi)用，其中甲材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用800元，乙材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用400元。借：在途物資——甲800

——乙400

貸：銀行存款760庫存現(xiàn)金440【例8】A公司根據(jù)合同規(guī)定，用銀行存款70200元向B公司預(yù)付購(gòu)買丙材料價(jià)款借：預(yù)付賬款——B公司70200貸：銀行存款70200【例9】A公司向B公司預(yù)付款的丙材料到貨。對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票載明：數(shù)量6000千克，單價(jià)10元，價(jià)款60000元，增值稅稅額為10200元，價(jià)稅合計(jì)為70200元借：在途物資——丙材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：預(yù)付賬款——B公司70200如果數(shù)量改為5000千克，差額用銀行存款結(jié)算，又該如何做會(huì)計(jì)處理呢？【例10】上述甲乙丙材料全部驗(yàn)收入庫，結(jié)算實(shí)際采購(gòu)總成本。借：原材料——甲材料32800

——乙材料8400

——丙材料60000

貸：在途物資——甲材料32800

——乙材料8400

——丙材料60000總結(jié)

庫存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付賬款(票據(jù)）

預(yù)付帳款

在途物資

原材料①①③④⑤②⑥應(yīng)交稅費(fèi)⑦總結(jié)業(yè)務(wù)說明：①購(gòu)進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購(gòu)費(fèi)用。②購(gòu)入原材料，應(yīng)付貨款（開出商業(yè)匯票）。③預(yù)付購(gòu)進(jìn)原材料貨款。④購(gòu)入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)物資采購(gòu)成本。⑦支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)與入庫一、概述二、賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)與入庫的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算一、概述

生產(chǎn)過程是制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的第二階段。是指從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程。這一過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。資產(chǎn)

生產(chǎn)耗費(fèi)

生產(chǎn)成本材料費(fèi)燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)職工薪酬折舊費(fèi)修理費(fèi)利息支出稅金支出其他支出流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)消耗對(duì)象化期間費(fèi)用直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用入庫庫存商品生產(chǎn)與入庫核算的主要內(nèi)容1.計(jì)算分配材料費(fèi)用；2.計(jì)算分配職工薪酬；3.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；4.支付各種主要費(fèi)用；5.計(jì)算分配制造費(fèi)用；6.計(jì)算入庫產(chǎn)品成本。二、賬戶設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

成本類賬戶。用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)成本①本期發(fā)生的直接費(fèi)用②期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末未完工產(chǎn)品成本借方貸方

2.“制造費(fèi)用”賬戶

成本類賬戶。核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括直接生產(chǎn)工人以外的車間其他人員的工資及福利費(fèi)，車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)，不直接用于產(chǎn)品的消耗性材料等?？砂床煌纳a(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用

分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

借方貸方

3.“庫存商品”賬戶

資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)各種庫存產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。按產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。庫存商品已完工、驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本

已銷售產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本

庫存產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本

借方貸方

4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的各種薪酬已計(jì)算而未支付的各種薪酬企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬借方貸方

5.“累計(jì)折舊”賬戶

資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷固定資產(chǎn)折舊的增加現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊借方貸方

固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原始成本減少的固定資產(chǎn)原始成本現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本借方貸方

6.“管理費(fèi)用”賬戶

損益類賬戶。核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等?？砂促M(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

管理費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方借方貸方三、生產(chǎn)與入庫的核算（一）計(jì)算分配材料費(fèi)用1.分配材料費(fèi)用的原始憑證領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表編制發(fā)出材料匯總表編制材料費(fèi)用分配表2.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法

1.先進(jìn)先出法

2.全月一次加權(quán)平均法

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定是先入庫的存貨被盡先發(fā)出，并按先入庫存貨的單位成本計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。2）全月一次加權(quán)平均法在月末時(shí)先根據(jù)某存貨各批次的入庫成本與該存貨入庫數(shù)量計(jì)算出其全月加權(quán)平均單價(jià)，再據(jù)此計(jì)算發(fā)出存貨成本一種方法。3)移動(dòng)加權(quán)平均法

采用移動(dòng)平均法，發(fā)出存貨的單價(jià)是以上次結(jié)存存貨的平均單價(jià)計(jì)算的。存貨平均單價(jià)＝以前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批增加存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批增加存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨價(jià)值＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨價(jià)值＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)采用這種方法，每購(gòu)進(jìn)一批存貨，就要重新計(jì)算一次單價(jià)。4）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是以某批存貨增加時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的實(shí)際成本。發(fā)出存貨價(jià)值＝發(fā)出存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本期末存貨價(jià)值＝期末存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本特點(diǎn)：取得存貨時(shí)分批存放發(fā)出存貨時(shí)注明發(fā)出的批次實(shí)用于價(jià)值高、數(shù)量少的存貨

[例1]某月甲材料收發(fā)存情況如下：(單位：t，金額：萬元)月日

摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額430期初庫存50.211.0552購(gòu)入60.221.32515領(lǐng)用7513購(gòu)入50.21.00526領(lǐng)用6531期末庫存按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法分別計(jì)算發(fā)出材料成本。（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算：

5月15日發(fā)出材料成本=5×0.21+2×0.22=1.49(萬元)5月26日發(fā)出材料成本=4×0.22+2×0.2=1.28(萬元)（2）按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算：?jiǎn)蝺r(jià)=(1.05+1.32+1)÷(5+6+5)=0.210625(萬元/t)發(fā)出材料成本=13×0.210625=2.738125(萬元)（3）按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算：?jiǎn)蝺r(jià)=(1.05+1.32)÷(5+6)≈0.215455(萬元/t)5月15日發(fā)出材料成本=7×0.215455≈1.5082(萬元)單價(jià)=(1.05+1.32-1.5082+1)÷(4+5)≈0.206867(萬元/t)5月26日發(fā)出材料成本=6×0.206867≈1.2412(萬元)3.材料費(fèi)用歸集與分配的核算制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用

原材料【例2】生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用領(lǐng)用材料用如表所示。材料耗用匯總表借：生產(chǎn)成本——A30400

——B19200

制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用400

貸：原材料——甲20000

——乙4000

——丙31000（二）計(jì)算分配職工薪酬1.什么是應(yīng)付職工薪酬它是應(yīng)付職工工資、應(yīng)付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、按國(guó)家應(yīng)繳納的社保費(fèi)、住房公積金、提供無償使用住房、為職工租房租金、解除勞動(dòng)合同給予的補(bǔ)償?shù)鹊目偡Q，是支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬。2.應(yīng)付職工薪酬核算的原始憑證工資結(jié)算表工資結(jié)算匯總表工資費(fèi)用分配表其他費(fèi)用提存表3.應(yīng)付職工薪酬核算

制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用

應(yīng)付職工薪酬【例3】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資26500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元，本廠基建工程人員工資2500元。借：生產(chǎn)成本——A14000

——B6000

制造費(fèi)用1600

管理費(fèi)用2400

在建工程2500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

26500【例4】從銀行提取現(xiàn)金26500元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金26500

貸：銀行存款26500【例5】以現(xiàn)金26500元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資26500

貸：庫存現(xiàn)金26500【例6】按職工工資總額計(jì)提住房公積金。比例為10％。借：生產(chǎn)成本——A1400

——B600

制造費(fèi)用160

管理費(fèi)用240

在建工程250貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金2650（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1.計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素原值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值2.計(jì)提折舊的方法

(1)平均年限法

(2)工作量法

(3)雙倍余額遞減法

(4)年數(shù)總和法3.計(jì)提折舊費(fèi)的核算【例7】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用4600貸：累計(jì)折舊126004.計(jì)提大修理費(fèi)的核算【例8】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)修理費(fèi)提存率，預(yù)提本月修理費(fèi)1340元。借：管理費(fèi)用1340貸：其他應(yīng)付款1340（四）支付各