《應(yīng)收賬款審計(jì)問(wèn)題研究8600字（論文）》

應(yīng)收賬款審計(jì)研究案例分析TOC\o"1-3"\h\u1.引言 .引言1.1研究背景現(xiàn)在企業(yè)審計(jì)的主要方向是基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，在對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到的是優(yōu)先針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)所評(píng)估結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明,最后再通過(guò)進(jìn)一步的審計(jì)程序來(lái)消除錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),給出測(cè)試結(jié)果并準(zhǔn)備適當(dāng)?shù)臏y(cè)試報(bào)告[1]。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指出，第一步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最重要的程序是檢查和觀察、分析方法和檢查測(cè)試，以便了解其周?chē)h(huán)境。第二步是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)主要基于兩個(gè)方面：首先，在報(bào)告級(jí)別，即整個(gè)報(bào)告，其中發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中確定的主要錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤影響了多個(gè)準(zhǔn)備金（例如弱點(diǎn)）。內(nèi)部控制環(huán)境及其對(duì)報(bào)告的重大影響，經(jīng)常更換經(jīng)理等）。會(huì)計(jì)師需要更加警惕此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，以保持專(zhuān)業(yè)人士的懷疑態(tài)度，企業(yè)需要分配盡可能多的有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師，并使用管理層在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)不希望使用的更多方法。另一個(gè)是確認(rèn)水平，即在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)與特定業(yè)務(wù)交易[2]。據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)介紹，有很多的審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中對(duì)壞賬損失程序沒(méi)有制定出相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)е缕髽I(yè)的損失。例如，在2015年12月31日盛天媒體為東陽(yáng)虹路電影文化發(fā)行有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“東陽(yáng)虹途”)應(yīng)收的賬款應(yīng)為686萬(wàn)元，達(dá)到了該公司應(yīng)收賬款余額的51.12%，是公司應(yīng)收賬款中占比最大的企業(yè)，2015年12月盛天媒體和東陽(yáng)虹途發(fā)生了合同變更。2013年發(fā)行許可合同使用費(fèi)由5040萬(wàn)元變更為2240萬(wàn)元。此外，在執(zhí)行盛天媒體2015年的應(yīng)收賬款審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有明確的針對(duì)大額合同的變更關(guān)注，同時(shí)對(duì)接收東陽(yáng)虹途的期末余額沒(méi)有實(shí)施函證手續(xù)，也沒(méi)有給予相應(yīng)的函證緣由，也沒(méi)有實(shí)施充分有效的代替測(cè)試。由此可見(jiàn)，制定應(yīng)對(duì)壞賬損失的審計(jì)程序很有必要。本文以得力文具公司作為實(shí)際案例，對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討[3]。1.2研究意義應(yīng)收賬款的審計(jì)可以很好的對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)合理的控制，可以有效的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理控制，充分確保應(yīng)收賬款的質(zhì)量，有利于應(yīng)收賬款按時(shí)足額的收回，從而維持公司的資金運(yùn)作需求，促進(jìn)公司快速發(fā)展[6]?？梢宰?xiě)?yīng)收賬款在公司需要時(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)化為可以利用的有效資產(chǎn)，使企業(yè)有足夠的資金維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，縮短應(yīng)收賬款的賬齡，就能夠有效的提高企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率。只有加強(qiáng)公司應(yīng)收賬款審計(jì)才可以讓企業(yè)的資金使用效率得到明顯的提升，從而從最大程度上減少公司的損失，增加公司的銷(xiāo)售收入最終形成實(shí)際的收益[7]。企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款的規(guī)模、賬齡、對(duì)當(dāng)前的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀進(jìn)行一個(gè)全面的分析，找到導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因，并對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)一的分類(lèi)，針對(duì)具體的問(wèn)題采取相應(yīng)的措施，以此達(dá)到對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的全面管理及完善應(yīng)收賬款管理體系，提高企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和資源利用效率，提高應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)踐能力。第一、針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)的具體問(wèn)題提出的管理措施，有助于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的防范，降低應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二、有利于公司與客戶(hù)之間的友好聯(lián)系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。第三、能夠優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文研究企業(yè)應(yīng)收賬款管理，可以為應(yīng)收賬款管理提供一些參考，并對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究作出一些貢獻(xiàn)。

2.應(yīng)收賬款審計(jì)的概述2.1應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)為了銷(xiāo)售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而提供應(yīng)收賬款的金額。包括企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、代墊付的運(yùn)費(fèi)等。由于應(yīng)收款屬于短期債權(quán)并列為流動(dòng)資產(chǎn)，因此不包含超過(guò)一年的應(yīng)收款分期的商業(yè)信用債權(quán)，因此不包含應(yīng)收股息、利息、其他應(yīng)收款等非商業(yè)信用債權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是以實(shí)際發(fā)生額入賬的[8]。企業(yè)實(shí)施的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售退貨和折扣等銷(xiāo)售政策制度的情況，應(yīng)視情況對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2.2應(yīng)收賬款審計(jì)的意義審計(jì)制度是社會(huì)主義對(duì)社會(huì)產(chǎn)品生產(chǎn)和分配進(jìn)行監(jiān)督的重要組成部分，也是現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的重要工具，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展的客觀要求。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督具有以下重要意義[9]：（1）有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，使用經(jīng)濟(jì)手段管理經(jīng)濟(jì)有可能成為現(xiàn)實(shí)。建立一個(gè)有權(quán)威的完整審計(jì)系統(tǒng)，有利于自覺(jué)地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)規(guī)律；為發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，制定切實(shí)的計(jì)劃，實(shí)行有效的調(diào)節(jié)，確保各項(xiàng)資金的計(jì)劃性，比例性、專(zhuān)用性和合法性，使貨幣基金能同社會(huì)產(chǎn)品的實(shí)物分配，勞動(dòng)效率相互適應(yīng)[10]；不斷提高資金的使用效率，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)的投資效果，力爭(zhēng)比較少的勞動(dòng)和資金消耗獲得最大的成果；從而發(fā)揮行政經(jīng)濟(jì)杠桿和對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的調(diào)節(jié)、監(jiān)督作用[11]。（2）有利于宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展[12]。審計(jì)工作所考核的經(jīng)濟(jì)效益，不僅要考核微觀效益，還要注意考核宏觀效益，把各部門(mén)、各單位的問(wèn)題集中起來(lái)，進(jìn)行綜合分析，找出問(wèn)題癥結(jié)所在，對(duì)癥下藥，找出切實(shí)可行的改進(jìn)措施[13]。（3）有利于維護(hù)國(guó)家、地方、企業(yè)、個(gè)人的正當(dāng)權(quán)益，調(diào)動(dòng)各方面的積極性。審計(jì)監(jiān)督已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要環(huán)節(jié)[14]。2.3應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)通常，應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)是[16]：（1）明確的了解到企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債中的債權(quán)是否已經(jīng)存在；（2）確定是否所有要記錄的權(quán)利要求均已記錄；（3）確保記錄的索賠由被審計(jì)實(shí)體擁有或控制；（4）確定應(yīng)收賬款是否可收回、壞賬準(zhǔn)備方法和比率是否適用于壞賬準(zhǔn)備以及準(zhǔn)備情況是否充足；（5）確定應(yīng)收賬款期末余額及其壞賬準(zhǔn)備是否正確；（6）根據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)計(jì)入[17]。

3.得力文具公司應(yīng)收賬款審計(jì)分析3.1.得力文具公司應(yīng)收賬款審計(jì)案例介紹對(duì)得力文具公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析:賬簿中有大量應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包括大量工程、材料和擔(dān)?；?。由于行業(yè)外部環(huán)境復(fù)雜，得力文具公司內(nèi)部管理松懈，這些需求短至三到五年，時(shí)間長(zhǎng)的已經(jīng)持續(xù)了十多年。這種長(zhǎng)時(shí)間的壞賬給公司帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。1.應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀——復(fù)雜的外部環(huán)境與松散的內(nèi)部管理得力文具企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣化以及它們之間交易的復(fù)雜性，形成了大量的三角債務(wù)。目前，許多大中型國(guó)有文具企業(yè)，特別是集團(tuán)企業(yè)，已經(jīng)注意到生產(chǎn)和管理的多樣化發(fā)展。在專(zhuān)業(yè)建筑合同執(zhí)行過(guò)程中，公司不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，業(yè)務(wù)擴(kuò)展到房地產(chǎn)投資，物資供應(yīng)，物流運(yùn)輸及相關(guān)的企業(yè)信息咨詢(xún)和技術(shù)服務(wù)，得力文具公司不僅是建筑單位，而且是一家實(shí)力雄厚的文具公司和材料供應(yīng)商。通過(guò)這種方式，與外部實(shí)體的交易通?？缭綐I(yè)務(wù)的多個(gè)方面。這是因?yàn)橛嘘P(guān)各方的利益很可能繼續(xù)相互拖延，以確保收回付款，從而導(dǎo)致長(zhǎng)期無(wú)法清償?shù)膹?fù)雜的三角債務(wù)。2.應(yīng)收賬款多給企業(yè)帶來(lái)的兩個(gè)最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)——資金困難和壞賬損失延誤企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)困難。通過(guò)有效的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，得力文具企業(yè)繼續(xù)開(kāi)展項(xiàng)目，建立和增加生產(chǎn)和利潤(rùn)。一方面，這意味著公司的利潤(rùn)不再與現(xiàn)金同步，公司的現(xiàn)金流延遲。另一方面，管理應(yīng)收賬款的額外費(fèi)用必須支付，這加劇了現(xiàn)金流出。盈利條件良好的得力文具公司可能因應(yīng)收賬款管理不善而造成財(cái)務(wù)困難。而得力企業(yè)發(fā)展新市場(chǎng)，建設(shè)新項(xiàng)目需要大量資金來(lái)支付投標(biāo)保證金、業(yè)績(jī)保證金、材料預(yù)付金等。，工程竣工驗(yàn)收賬目無(wú)法及時(shí)收回，直接影響到得力企業(yè)的有效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。3.2.得力文具公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制審計(jì)3.2.1.應(yīng)收賬款信用政策對(duì)得力文具公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的審計(jì)包括一系列信貸、確認(rèn)、收回和注銷(xiāo)壞賬的政策。執(zhí)行應(yīng)收賬款政策只有在應(yīng)收賬款的額外收益超過(guò)額外費(fèi)用時(shí)才有好處。債務(wù)人的信貸政策包括信貸標(biāo)準(zhǔn)、信貸條款和債權(quán)準(zhǔn)則。信用標(biāo)準(zhǔn)。如果客戶(hù)符合公司規(guī)定的信用標(biāo)準(zhǔn)，則可以獲得商業(yè)信用，否則他們將無(wú)法獲得商業(yè)信用。如果公司的信用標(biāo)準(zhǔn)太高，壞賬成本和管理成本將降低，但是銷(xiāo)售會(huì)因此受到影響，這將相應(yīng)增加應(yīng)收賬款的呆賬和機(jī)會(huì)成本。公司應(yīng)根據(jù)具體情況取得適當(dāng)?shù)钠胶猓拍鼙徊杉{。信用條件。信用條件就是指公司在接受一些客戶(hù)的信用訂單的時(shí)候提出來(lái)的支付貨款要求，包括現(xiàn)金折扣條款、信貸條款等。提供更優(yōu)惠的信貸條款可以增加銷(xiāo)售額，但機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和現(xiàn)金折扣成本也可以增加。信用條件通常以2/10、1/20，n/30等形式表示，這意味著如果在10天內(nèi)付款，則在10到20天之間付款時(shí)，可以享受價(jià)格折扣的2％。付款期限30天，超過(guò)20天的付款不提供折扣優(yōu)惠。這里有2％和1％的現(xiàn)金折扣，10天和20天的現(xiàn)金折扣期以及30天的信用條款?，F(xiàn)金折扣金額對(duì)應(yīng)于公司賬戶(hù)提早提取的成本。公司應(yīng)設(shè)定多長(zhǎng)時(shí)間的折扣期，并給予客戶(hù)多少折扣，必須與信用期限、加快收款帶來(lái)的收益和付出的那一部分現(xiàn)金折扣的成本相結(jié)合來(lái)綜合考察。制定信用條件政策的基本規(guī)則仍然是總收益要大于總成本。3.2.2.應(yīng)收賬款投資額的確定應(yīng)收賬款平均資金占用額=平均每日賒銷(xiāo)額×變動(dòng)成本率×平均收賬天數(shù)應(yīng)收款的投資額相當(dāng)于上述應(yīng)收款的平均資金占用額。公司的信貸銷(xiāo)售量取決于其銷(xiāo)售能力和信貸政策，而平均收款天數(shù)主要取決于其信貸政策。因此，公司的信用政策在應(yīng)收賬款投資額中起著重要作用。適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款金額取決于公司自身情況，不能一概而論。當(dāng)公司的生產(chǎn)能力得到充分利用，生產(chǎn)能力不再可用且公司的邊際利潤(rùn)已經(jīng)很低時(shí)，應(yīng)將信貸銷(xiāo)售和索賠控制適當(dāng)?shù)叵拗圃谳^低水平。如果公司仍然具有生產(chǎn)能力，并且可以通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售量做出少量貢獻(xiàn)，則可以考慮放松信貸政策，增加應(yīng)收款投資額以增加銷(xiāo)售量，增加企業(yè)利潤(rùn)。3.2.3.應(yīng)收賬款的賬齡分析公司不僅必須控制應(yīng)收款的投資額，而且還必須跟蹤應(yīng)收款的回收。通常用于理解收債的分析方法是應(yīng)收賬款的賬齡分析。賬齡分析和應(yīng)收賬款按延遲時(shí)間分組，并匯總在表格中。賬齡分析可以總結(jié)并反映貸款期限，信用額度和每個(gè)客戶(hù)的百分比?？蛻?hù)流失的時(shí)間越長(zhǎng)，公司收款越困難，收取的收款費(fèi)就越多，壞賬的可能性就越大。賬齡分析表是一個(gè)報(bào)告，顯示了索賠的天數(shù)（賬齡），其格式見(jiàn)表3.1表3.1賬齡分析表[2018年12月31日]應(yīng)收款賬齡賬戶(hù)數(shù)量余額（萬(wàn)元）余額(比例)信用期內(nèi)1005超過(guò)信用期1--30天3003010超過(guò)信用期31--604008020超過(guò)信用期61--901002020超過(guò)信用期91--120802025超過(guò)信用期121--15060610超過(guò)信用期150天以上40410應(yīng)收賬款總額980260100利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況：(1)貸款期內(nèi)還有多少賬款。由于這些賬戶(hù)尚未到還款期限，因此屬于正常的欠款。但是，仍然有待確定是否可以在到期日之后再次將其撤回，因此仍然需要及時(shí)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。(2)超過(guò)貸款期限的欠款有多少，逾期金額有多長(zhǎng)時(shí)間，壞賬的比例有多高，以及由于欠款過(guò)多而導(dǎo)致的壞賬有多高。對(duì)于不同的欠款，公司應(yīng)使用不同的調(diào)查方法，并為相關(guān)調(diào)查制定有效且可行的指南；對(duì)將有可能變?yōu)閴馁~損失的那一部分做出提前準(zhǔn)備，有效地估計(jì)某一因素對(duì)損益的影響。由于對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行了動(dòng)態(tài)分析，有利于公司制定和修訂信貸準(zhǔn)則并進(jìn)行有針對(duì)性的應(yīng)收賬款管理，以有效地收集應(yīng)收賬款。3.2.4.壞賬管理壞賬管理的主要內(nèi)容：如何確認(rèn)壞賬損失以及建立壞賬準(zhǔn)備制度。1.壞賬損失的確認(rèn)任何企業(yè)在實(shí)施信用銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)收賬款的壞賬損失是難以避免的。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)有3條。(1)因債務(wù)人破產(chǎn)，依法仍不能收回債權(quán)的。(2)在債務(wù)人死亡的情況下，如果沒(méi)有遺產(chǎn)或其他責(zé)任人，應(yīng)收款確實(shí)無(wú)法收回。(3)債務(wù)人逾期三年內(nèi)未履行清償義務(wù)的，經(jīng)企業(yè)有關(guān)主管財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格審查批準(zhǔn)，可作為壞賬損失處理債權(quán)。只要公司應(yīng)收賬款的當(dāng)前狀態(tài)滿(mǎn)足以上條件之一，就可以視為壞賬。如果公司的應(yīng)收賬款被視為壞賬，并不表示該公司已放棄提出應(yīng)收賬款的權(quán)利。2.建立壞賬準(zhǔn)備制度壞賬準(zhǔn)備制度是指企業(yè)在壞賬估計(jì)數(shù)、壞賬準(zhǔn)備金的形成和壞賬準(zhǔn)備金的扣除方面按固定比例進(jìn)行的。建立壞賬制度的關(guān)鍵是適當(dāng)確定壞賬比例。應(yīng)計(jì)比率的確定是基于歷史和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。公司通常根據(jù)過(guò)去的應(yīng)收款的壞賬部分和當(dāng)前信用政策的實(shí)際情況估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的金額。3.2.5.壞賬核銷(xiāo)取消壞賬是壞賬管理的終結(jié)。實(shí)行嚴(yán)格的壞賬取消制度，不僅有助于真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，而且減少了公司欺詐的發(fā)生。壞賬注銷(xiāo)制度應(yīng)包括:（一）壞賬注銷(xiāo)制度。批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格折舊標(biāo)準(zhǔn)和批準(zhǔn)程序降低了企業(yè)欺詐的可能性。(二)“賬目折舊制度”。管理特殊目的無(wú)法收回的債權(quán)，但債務(wù)人死亡或破產(chǎn)的情況除外。由于許多因素，得力文具公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)很大，管理起來(lái)有些困難。因此，結(jié)合實(shí)用型文具企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，要建立良好的應(yīng)收賬款管理模式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。加強(qiáng)流動(dòng)資金管理，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部資金的流出，降低不支付項(xiàng)目款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，是今后管理項(xiàng)目欠款的重要任務(wù)。3.2.6.收賬管理1.確定合理的收賬程序收賬程序通常為：信件通知、收電話(huà)、派員面談、采取法律行動(dòng)。如果客戶(hù)進(jìn)度落后，他們必須首先向客戶(hù)發(fā)送禮貌的信息；下一步就是寄出一封措辭相對(duì)直率信件；然后再用電話(huà)跟蹤式催收；如果還是沒(méi)有多大效果，企業(yè)里的收賬員就可以直接邀請(qǐng)客戶(hù)進(jìn)行面談，通過(guò)耐心的協(xié)商來(lái)解決問(wèn)題；但談判也不成的話(huà)，那就只能邀請(qǐng)企業(yè)的律師來(lái)采取一定的法律行動(dòng)來(lái)保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。2.確定合理的討債方法客戶(hù)拖欠債務(wù)的原因可能有很多，可以歸納為兩類(lèi):一類(lèi)是無(wú)力支付，另一類(lèi)是故意拖欠。無(wú)力支付是指客戶(hù)由于管理不善而財(cái)政困難，沒(méi)有資金償還過(guò)期債務(wù)。具體問(wèn)題需要詳細(xì)分析。如果遇到時(shí)間上的困難，經(jīng)過(guò)不斷的努力，企業(yè)可能會(huì)再次崛起。企業(yè)必須幫助客戶(hù)了解風(fēng)險(xiǎn)，收回更多的收入。即使客戶(hù)在達(dá)到破產(chǎn)極限和恢復(fù)活力方面遇到嚴(yán)重困難，也必須迅速提起訴訟并在破產(chǎn)前進(jìn)行清算，以便部分償還債權(quán)。故意欠款意味著，盡管客戶(hù)可以付款，但他還是出于自己的利益嘗試尋找避免付款的方法。在這種情況下，需要確定適當(dāng)?shù)氖占椒ㄒ赃_(dá)到還原賬戶(hù)的目的。常見(jiàn)的采集方法如下：(1)講理法。債務(wù)人首先要有禮貌地陳述。再想一想，說(shuō)服人們相信拖欠付款是錯(cuò)誤的，這樣將造成對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生不良影響，甚至還會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。如果沒(méi)有及時(shí)的付款，還會(huì)引起法律的責(zé)任，這樣對(duì)對(duì)雙方都是不利的。惻隱術(shù)法。債權(quán)人先把自己的困境講出來(lái)，把危險(xiǎn)的情況說(shuō)清楚，以便打動(dòng)債務(wù)人的同情心，讓債務(wù)人良心發(fā)現(xiàn)，最終達(dá)到及時(shí)付款的效果。(3)疲勞戰(zhàn)法。抓住債務(wù)人企業(yè)的財(cái)務(wù)科長(zhǎng)或廠長(zhǎng)，進(jìn)行持久戰(zhàn)，持之以恒，總有一天領(lǐng)導(dǎo)人的意志最終會(huì)瓦解并同意支付。(4)激將法。言語(yǔ)刺激債務(wù)人，必須讓他們知道不及時(shí)支付會(huì)損害自己的形象和尊嚴(yán)，這樣對(duì)方才會(huì)為了面子，不得不付清余款。(5)軟硬術(shù)法。就是所謂的軟硬兼施，可由兩人同行討債，一個(gè)人態(tài)度要強(qiáng)硬，寸步不讓?zhuān)欢硪蝗说膽B(tài)度必須和藹，以理服人，要是兩人配合完美，就會(huì)得到很好的效果。3.3得力文具公司應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)3.3.1.完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上是否遺漏了應(yīng)包括的項(xiàng)目。完成這一目標(biāo)是確認(rèn)是否存在低估錯(cuò)誤。對(duì)應(yīng)收賬款而言，就是確認(rèn)應(yīng)收賬款賬戶(hù)包含了資產(chǎn)負(fù)債表日全部未收款的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。驗(yàn)證應(yīng)收賬款的完整性應(yīng)結(jié)合符合性測(cè)試完成，即通過(guò)銷(xiāo)貨定單控制檢查、貨運(yùn)憑單檢查、發(fā)貨票檢查，確認(rèn)是否存在已發(fā)貨未收款的業(yè)務(wù)未反映在應(yīng)收賬款賬上。一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就可驗(yàn)證完整性。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，驗(yàn)證完整性主要手段是驗(yàn)證企業(yè)發(fā)貨與收款的截止期。如果缺乏良好的完整性控制，或下期初就有超常規(guī)規(guī)模水平、超常規(guī)貨款結(jié)算，就有可能本期末有未記錄的銷(xiāo)貨。因?yàn)檎Ｇ闆r下，賒購(gòu)方的還款是按購(gòu)貨時(shí)的約定還款，并且較均衡，因而企業(yè)很少會(huì)大量收款或集中收款。而截止期測(cè)試就可有效地揭示收款、發(fā)貨確切發(fā)生時(shí)間。在截止期測(cè)試證實(shí)過(guò)程中，主要檢查下列對(duì)象：①資產(chǎn)負(fù)債表日后執(zhí)行的發(fā)運(yùn)記錄、運(yùn)貨單；②資產(chǎn)負(fù)債表處理的銷(xiāo)貨發(fā)票；③資產(chǎn)負(fù)債表的銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)、銷(xiāo)售明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，產(chǎn)成品出庫(kù)明細(xì)記錄。如果業(yè)務(wù)單據(jù)已預(yù)先連續(xù)編號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先檢查資產(chǎn)負(fù)債表日期之前的最后一條記錄、資產(chǎn)負(fù)債日后較近的記錄：還需檢查存貨出庫(kù)記錄并與銷(xiāo)貨記錄進(jìn)行實(shí)物量核對(duì)。若憑證記錄使用是未按序進(jìn)行，則一般不采用按序逐項(xiàng)抽查方法，而多采用按組抽查方法。通過(guò)測(cè)試發(fā)貨、收款的截止期，確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)記錄的完整性。3.3.2.實(shí)質(zhì)性與真實(shí)性審計(jì)師在確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃的詳細(xì)余額測(cè)試證據(jù)時(shí)，必須把業(yè)務(wù)審汁目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)與余額審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。對(duì)大多數(shù)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，這種關(guān)系都是比較直接的。例如，假設(shè)審計(jì)師認(rèn)為銷(xiāo)售和現(xiàn)金收入這兩類(lèi)業(yè)務(wù)的記賬金額正確性業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)都很低，則他就可以認(rèn)定對(duì)應(yīng)收賬款的記賬金額正確性余額審計(jì)目標(biāo)的控制是有效的，因?yàn)橹挥袖N(xiāo)售業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)影響應(yīng)收賬款。當(dāng)然，如果銷(xiāo)售退回和折讓、壞賬注銷(xiāo)比較重要，還必須考慮這兩類(lèi)業(yè)務(wù)的固定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。在表3.2所反映的關(guān)系中，有兩點(diǎn)值得特別注意：表3.2銷(xiāo)售和收款循環(huán)中業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)與余額審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款余額審計(jì)目標(biāo)過(guò)賬和匯總真實(shí)性完整性記賬金額真實(shí)性分類(lèi)正確性可變現(xiàn)價(jià)值權(quán)利反應(yīng)和揭示銷(xiāo)售真實(shí)性*完整性*記賬金額正確性*分類(lèi)正確性*時(shí)間正確性*過(guò)賬和匯總*業(yè)績(jī)真實(shí)性*完整性*記賬金額正確性*分類(lèi)正確性*時(shí)間正確性*過(guò)賬和匯總*銷(xiāo)售的真實(shí)性業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)影響應(yīng)收賬款的真實(shí)性余額審計(jì)目標(biāo)，而現(xiàn)金收入的真實(shí)性業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)則影響應(yīng)收賬款的完整性余額審計(jì)目標(biāo)。得出這個(gè)有些令人驚訝的結(jié)論的原因是，銷(xiāo)售的增加會(huì)增加應(yīng)收賬款，而現(xiàn)金收入的增加則會(huì)減少應(yīng)收賬款。例如，記錄一筆并未發(fā)生的銷(xiāo)售，屬于違反真實(shí)性業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和真實(shí)性余額審計(jì)目標(biāo)(均為高估)。而記錄一筆并未發(fā)生的現(xiàn)金收入，雖然違反真實(shí)性業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，但對(duì)應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，卻是違反了完整性余額審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)橐还P尚未收回的應(yīng)收賬款已經(jīng)不在記錄中了。

4.得力文具公司應(yīng)收賬款審計(jì)的啟示1.我國(guó)限定各行各業(yè)的會(huì)