2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計試題及參考答案

2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題一、單項選擇題（一）A注冊會計師負責對生產型公司甲公司2023年度會計報表進行審計。在實行分析性復核時,A注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。1. 在分析資產負債表項目之間的關系時，最常用的分析性復核方法是（）。A. 趨勢分析法B. 回歸分析法C. 比率分析法D. 絕對額比較法2. 以下審計程序中，不屬于分析性復核的是（）。A. 根據增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入B. 分析樣本誤差后，根據抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差C. 將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較D. 將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯(lián)方交易的總體合理性3. 在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計報表進行總體復核的目的是（）。A. 針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據B. 再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險C. 擬定以前尚未辨認的異?；蛭搭A期到的關系D. 擬定實質性分析程序對特定認定的合用性4. 甲公司2023年度的存貨周轉率為2.7,與2023年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是（）。A. 由于重要原材料價格比2023年度下降了10%,甲公司從2023年1月開始將重要原材料的平常儲備量增長了20%B. 甲公司重要產品在2023年度市場需求穩(wěn)定且賺錢，但平均銷售價格與2023年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降C. 甲公司在2023年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相稱于甲公司月產能的120%,交貨日期為2023年1月1日D. 從2023年6月開始，甲公司將部分產品針對重要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式5. 甲公司2023年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2023年度基本持平，但財務費用比2023年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（）。A. 甲公司于2023年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2023年1月開工建設，預計在2023年6月竣工B. 甲公司在2023年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2023年上半年保持穩(wěn)定，從2023年下半年開始有較大上升C. 為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2023年4月起增長了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D. 根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2023年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所合用的銀行存款利率上浮0.5%6. 甲公司2023年度固定資產原值的變動如下:固定資產原值金額年初余額75000萬元本年增長20230萬元本年減少8000萬元年末余額87000萬元甲公司2023年12月31日經審計的固定資產原值中，房屋建筑物和機器設備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機器設備的折舊年限分別為30年和2023，預計凈殘值為零。A注冊會計師注意到，甲公司2023年新增固定資產是9月份達成預定可使用狀態(tài)的機器設備,2023年減少的固定資產是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2023年度折舊費用與以下數(shù)額最接近的是（）。A. 5344萬元B. 5367萬元C. 5511萬元D. 5534萬元（二）B注冊會計師負責對乙公司2023年度會計報表進行審計。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實行存貨監(jiān)盤程序時,B注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。7. B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最也許導致這種情況的是（）。A. 供應商向乙公司提供購貨折扣B. 乙公司向客戶提供銷貨折扣C. 乙公司已將購買的存貨退給供應商D. 客戶已將購買的存貨退給乙公司8. 假如將與存貨相關的內部控制評估為高風險,B注冊會計師也許（）。A. 增長測試與存貨相關的內部控制的范圍B. 規(guī)定乙公司在期末實行存貨盤點C. 在期末前或后實行存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易D. 檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以擬定期末存貨余額9. 乙公司的會計記錄顯示,2023年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采用的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)也許存在虛假銷售的是（）。A. 計算該類存貨2023年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較B. 進行銷貨截止測試C. 仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D. 選擇2023年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函10. 在對存貨實行監(jiān)盤程序時，以下做法中,B注冊會計師不應當選擇的是（）。A. 對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容B. 對于受托代存的存貨，實行向存貨所有權人函證等審計程序C. 對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實行向顧客或供應商函證等審計程序D. 乙公司相關人員完畢存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實行抽查程序11. 在對存貨實行抽查程序時，以下做法中,B注冊會計師應當選擇的是（）。A. 盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B. 事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C. 從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性D. 假如盤點記錄與存貨實物存在差異，規(guī)定乙公司更正盤點記錄（三）C注冊會計師負責對丙公司2023年度會計報表進行審計。在對固定資產進行審計時,C注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。12. 在查找已提前報廢但尚未做出會計解決的固定資產時，以下審計程序中,C注冊會計師最有也許實行的是（）。A. 以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況B. 以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況C. 以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物D. 以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用13. 以下審計程序中,C注冊會計師最有也許獲取固定資產存在的審計證據的是（）。A. 觀測經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較B. 詢問被審計單位的管理當局和生產部門C. 以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證D. 以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證14、C注冊會計師向丙公司生產負責人詢問的以下事項中，最有也許獲取審計證據的是（）。A. 固定資產的抵押情況B. 固定資產的報廢或毀損情況C. 固定資產的投保及其變動情況D. 固定資產折舊的計提情況（四）D注冊會計師負責對丁公司2023年度會計報表進行審計。在相應付賬款進行審計時,D注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。15. 以下審計程序中,D注冊會計師最有也許證實已記錄應付賬款存在的是（）。A. 從應付賬款明細賬追查至購貨協(xié)議、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B. 檢查采購文獻以擬定是否使用預先編號的采購單C. 抽取購貨協(xié)議、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬D. 向供應商函證零余額的應付賬款16. 在驗證應付賬款余額不存在漏報時,D注冊會計師獲取的以下審計證據中，證明力最強的是（）。A. 供應商開具的銷售發(fā)票B. 供應商提供的月對賬單C. 丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告D. 丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單二、多項選擇題（一）在從事驗資業(yè)務過程中,E注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。1. 以下情形中，通常需要注冊會計師進行變更驗資的有（）。A. 公司因合并增長實收資本B. 公司將資本公積、盈余公積、未分派利潤等轉為實收資本C. 公司注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化D. 公司因吸取合并、派生分立、注銷股份等減少實收資本2. 被審驗單位的出資者以貨幣出資的，具體審驗程序涉及（）。A. 獲取截至驗資報告日止的銀行對賬單，檢查與出資者出資貨幣相關的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關注被審驗單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況B. 檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章或轉訖章C. 直接從被審驗單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致D. 被審驗單位為外商投資公司的，假如出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文獻3. 被審驗單位的出資者以實物出資的，具體審驗程序涉及（）。A. 監(jiān)盤實物數(shù)量并關注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一致B. 核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表是否相符C. 出資實物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗證其名稱、坐落地點、建筑結構、竣工時間、已使用年限及作價依據是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程的規(guī)定，檢查房地產證等產權證明D. 檢查實物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認，實物的交付方式、交付時間、交付地點是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程的規(guī)定（二）F注冊會計師負責對A公司2023年度會計報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中,F注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。4. 針對A公司以下與貨幣資金相關的內部控制,F注冊會計師應提出改善建議的有（）。A. 鈔票收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出B. 在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記鈔票、銀行存款日記賬和相關費用明細賬C. 指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶D. 期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節(jié)表5. F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實行實質性測試程序。以下審計程序中，屬于實質性測試程序的有（）。A. 檢查銀行預留印鑒的保管情況B. 檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況C. 檢查鈔票交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目D. 檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額6. A公司編制的2023年12月末銀行存款余額調節(jié)表顯示存在120230元的未達賬項，其中涉及A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，也許為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有（）。A. 檢查2023年1月份的銀行對賬單B. 檢查相關的采購協(xié)議、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C. 就2023年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D. 向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函7. F注冊會計師擬對銀行存款余額實行函證程序。以下做法中，對的的有（）。A. 以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函B. 除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實行函證程序C. 由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收D. 假如銀行詢證函回函結果表白沒有差異，則可以認定銀行存款余額是對的的（三）G注冊會計師負責對B公司2023年度會計報表進行審計。在審計期后事項過程中,G注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。8. G注冊會計師有也許針對期后事項實行的審計程序有（）。A. 檢查資產負債表日后發(fā)生公司合并的情況B. 重新計算資產負債表日后售出固定資產的處置損益C. 檢查資產負債表日后訴訟案件的結案情況D. 檢查資產負債表日后資本公積轉增資本的情況9. B公司2023年度會計報表公布后，在G注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2023年度會計報表采用適當措施的有（）。A. B公司2023年度會計報表也許存在重大錯報B. B公司2023年度會計報表中披露的或有事項在會計報表公布后得到解決C. B公司2023年度采用的收入確認會計政策不符合公司的具體情況D. 公司在2023年度會計報表公布后，出售了占其2023年度合并凈利潤30%的一家子公司10. 以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，對的的有（）。A. 注冊會計師應當實行必要的審計程序，獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據，以擬定截至審計報告日發(fā)生的、需要在會計報表中調整或披露的事項是否均已得到辨認B. 在外勤審計工作完畢后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實行審計程序C. 在審計報告日至會計報表公布日之間獲知也許影響會計報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實行適當?shù)膶徲嫵绦駾. 在會計報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對會計報表進行查詢（四）H注冊會計師負責對C公司2023年度會計報表進行審計。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實行審計時,H注冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業(yè)判斷。11. H注冊會計師計劃測試C公司2023年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，也許實現(xiàn)該審計目的的有（）。A. 了解銀行對C公司的授信情況B. 檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單C. 向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函D. 重新計算并分析2023年度長期借款利息12. H注冊會計師計劃測試C公司2023年末長期投資余額的存在性。以下審計程序中，也許實現(xiàn)該審計目的的有（）。A. 向受托代管C公司長期證券的托管機構寄發(fā)詢證函B. 查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務有關的會議記錄C. 檢查長期股權投資中股票投資的2023年末市價變動情況D. 向被投資單位寄發(fā)詢證函三、判斷題（每題一分，共9分，判錯倒扣1分）1. 如不擬信賴內部控制，注冊會計師就需對內部控制進行了解、測試及評價。（）2. 無論內控多合理、運營多有效，注冊會計師都應對會計報表的重要賬戶余額和交易實行實質性測試程序。（）3. 如被審計單位已聘請其他會計師事務所對其內部控制進行專項審核，并獲得了"內部控制有效"的審核結論，注冊會計師可以據此相應減少會計報表審計的實質性測試程序。（）4. 如推斷總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不可接受，應增長樣本量或實行替代審計程序。（）5. 記錄抽樣與非記錄抽樣的主線區(qū)別在于是否運用概率法則來量化、控制抽樣風險。（）6. 如抽樣結果有95%的可信賴限度，則抽樣結果有5%的可容忍誤差。（）7. 2023年10月甲公司因偷稅而補繳2023所得稅100000元，并將其計入2023度所得稅費用,K注冊會計師建議進行追溯調整。（）8. 2023年10月甲公司因上述偷稅事項而支付了202300元罰款，并將其計入2023年營業(yè)外支出,K注冊會計師建議進行追溯調整。（）9. 2023年12月，甲公司根據稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請退回2023所得稅150000元，在2023年2月15日實際收到退回的所得稅后，甲公司將其直接沖減當月的所得稅費用,K注冊會計師建議將上述退回的所得稅調整沖減2023度所得稅費用。（）四、簡答題（本題型共4題，其中第1題4分，第2題3分，第3題5分，第4題6分，本題型共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. 注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定擬定審計目的，根據審計目的設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定:應收賬款的相關認定審計目的審計程序存在（1）（2）權利（1）（2）完整性（1）（2）計價（1）（2）規(guī)定：請根據表中給出的應收賬款的相關認定擬定審計目的，并針對每一審計目的簡要設計兩項審計程序。（請將答案直接填入答題卷第2頁給定的表格內）2. L注冊會計師在對F公司2023年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據:（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單規(guī)定：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。3. 在對G公司2023年度會計報表進行審計時,M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存鈔票,M注冊會計師在監(jiān)盤前一天告知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納平常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存鈔票的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把鈔票放入保險柜，并將已辦妥鈔票收付手續(xù)的交易登入鈔票日記賬，結出鈔票日記賬余額;然后,M注冊會計師當場盤點鈔票，在與鈔票日記賬核對后填寫"庫存鈔票盤點表",并在簽字后形成審計工作底稿。規(guī)定：請指出上述庫存鈔票監(jiān)盤工作中有哪些不妥之處，并提出改善建議。4. 在對H公司2023年度會計報表進行審計時,N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2023年12月31日的應收賬款實行了函證程序規(guī)定：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當?shù)模瑧召~款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題:（1）N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（2）針對上述工作底稿中顯示的實行函證時碰到的問題和回函結果,N注冊會計師應當實行哪些審計程序?五、綜合題（本題型共2題，其中第1題24分，第2題21分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表達，有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）1. 公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2023年度會計報表進行審計，并擬定會計報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2023年度財務報告于2023年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。資料一:X公司未經審計的2023年度會計報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下:項目金額（萬元）資產總額21000股本7500資本公積—股本溢價4000法定盈余公積1000未分派利潤900主營業(yè)務收入18000利潤總額300凈利潤200資料二：審計X公司2023年度主營業(yè)務收入時，為了擬定X公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計解決是否對的,A和B注冊會計師擬從X公司2023年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售協(xié)議和發(fā)運單，并檢查會計解決是否符合規(guī)定。X公司2023年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2023號至第6000號,A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360202381647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060資料三：在對X公司的審計過程中,A和B注冊會計師注意到以下事項:（1）A和B注冊會計師在審計X公司2023年度會計報表時，通過實行銷售截止測試發(fā)現(xiàn),X公司2023年1,月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業(yè)務，在2023年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計解決，而在2023年1月做了如下會計解決：借記"銀行存款"11700000元，貸記"主營業(yè)務收入"10000000元、"應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）"1700000元;同時結轉相應的主營業(yè)務成本，借記"主營業(yè)務成本"8700000元，貸記"存貨-甲產品"8700000元。在對2023年度會計報表審計時,A和B注冊會計師建議將上述會計解決作為審計調整分錄，調整X公司2023年度會計報表。X公司調整了2023年度會計報表，但未調整2023年度相關賬戶和會計報表。（2）2023年12月28日,X公司將到期日為2023年4月5日的6000000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180000元，貼現(xiàn)銀行保存對X公司的追索權。X公司做了如下會計解決：借記"銀行存款"5820000元、"財務費用"180000元，貸記"應收票據"6000000元。（3）為建造廠房和生產線,X公司于2023年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項長期借款9000000元，向H銀行借人年利率為6%的專項長期借款6000000元。該工程預計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當月工程進度款。2023年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2023年12月31日未經審計的該項在建工程余額為14172500元，其中涉及利息費用472500元。（4）X公司會計政策規(guī)定，相應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、鈔票流量等情況，擬定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推）,按其余額的10%計提;賬齡1-2年的，按其余額的30%計提;賬齡2-3年的，按其余額的50%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司2023年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為51929000元，相應的壞賬準備余額為6364900元。應收賬款賬面余額明細情況如下:1年以內1-2年2-3年3年以上應收賬款-a公司35150000500000932023應收賬款-b公司20230001510000054000應收賬款-c公司60000025000應收賬款-d公司9500000-12023000應收賬款-e公司68000小計472500003600000101100068000（5）X公司根據公司會汁準則的規(guī)定，按照"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"對期末存貨進行計價。2023年11月末,X公司持有的500公斤乙產品的賬面成本總額為9000000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計提了存貨跌價準備1000000元。2023年12月，乙產品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2023年12月5日簽訂了購銷協(xié)議，約定于2023年1月以每公斤12400元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產品400公斤。2023年12月31（6）2023年1月,X公司為G公司向銀行借款40000000元提供信用擔保。2023年12月，因G公司未能償還到期債務，銀行向法院起訴，規(guī)定X公司承擔連帶責任，支付借款本息42400000元。2023年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2023年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務,X公司在2023年度做了如下會計解決：借記"營業(yè)外支出"42400000元，貸記"預計負債"42400000元。這一事項使得X公司2023年末的營運資金和2023年1月的經營活動產生的鈔票流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對也許導致對連續(xù)經營能力產生重大疑慮的上述事項,X公司提出了擬采用的改善措施。A和B規(guī)定:（1）針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一相應，擬定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師擬定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?假如上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000300元，假定X公司2023年度主營業(yè)務收入賬面價值為180000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2023年度主營業(yè)務收入的總體實際價值（規(guī)定列示計算過程）。（2）在資料一的基礎上，假如不考慮審計重要性水平，針對資料三中事項（1）至事項（6）,請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計解決建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對X公司2023年度的公司所得稅、期末結轉損益及利潤分派的影響，下同）。（3）在資料一的基礎上，假如考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的6個事項中的1個事項,X公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計解決建議（假如有）,接受針對事項（6）提出的審計解決建議（假如有）o在不考慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。在資料一的基礎上，假如考慮審計重要性水平，假定X公司同時存在資料三中的事項（5）和事項（6）,并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項（5）提出的審計解決建議（假如有）,但接受對事項（6）提出的審計解決建議（假如有）。在不考慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。（請將答案直接填入答題卷第11至12頁給定的審計報告中）審計報告X股份有限公司全體股東:我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）2023年12月31日我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實行審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作涉及在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。2. Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）重要經營中小型機電類產品的生產和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負責審計Y公司2023年度會計報表，于2023年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。資料一:C和D注冊會計師計劃實行以下程序以了解相關內部控制:（1）詢問Y公司有關人員，并查閱相關內部控制文獻;（2）檢查內部控制生成的文獻和記錄。C和D注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關于控制測試和評價的部分內容摘錄如下:（1）在了解內部控制后，如認為Y公司內部控制設計合理且得到執(zhí)行，則對相關內部控制進行測試;（2）選擇2023年1月1（3）在控制測試的基礎上，形成對Y公司2023年度內部控制有效性的最終評價。資料二:C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘錄如下:（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。（2）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數(shù)量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據此將相關原材料暫估人賬。（3）銷售的產品發(fā)出前，信用審核部門檢查經授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內的銷售，由信用審核部門職工E審批;超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職工E審批后，還需獲得經授權的信用審核部門經理F的批準。（4）倉庫開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、運送單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保存副本后將相關單據送交會計部門職工G審核。會計部門職工G核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。資料三:C注冊會計師負責對購貨與付款循環(huán)的內部控制實行測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下:（1）應付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應商發(fā)票的原材料清單，會計部門據此將相關原材料暫估人賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。經核對批準發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y公司另需向運送單位支付該原材料的運費100000元。財務人員解釋，由于原材料運費是與運送單位另行結算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運送單位的運費發(fā)票時,Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C（2）原材料明細賬顯示,Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅）,但相應的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務人員解釋，上述數(shù)量差異是運送途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢查差異率為±1%。資料四:D注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的內部控制實行測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下:（1）D注冊會計師選取了填制日期為6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。D注冊會計師在6（2）W公司是Y公司2023年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準W公司的賒銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預付的100000元后,Y公司以每件117元的價格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出D注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產品均經信用審核部門職工E批準即予發(fā)貨。D注冊會計師檢查了相關的銀行收款單據，沒有發(fā)現(xiàn)異常。（3）D注冊會計師從Y公司主營業(yè)務收入明細賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號;11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務人員解釋，由于Y公司運送安排因素，上述兩筆交易的相關產品均在規(guī)定:（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師還可以選擇實行哪些審計程序以了解相關內部控制。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關于控制測試和評價的內容存在什么缺陷，并請簡要提出改善建議。（3）針對資料二第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。假如存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改善建議。（4）針對資料二第（1）至第（4）項，請指出哪一項與"已發(fā)生的購貨業(yè)務均已記錄"這一控制目的相關，并擬定針對該控制目的的測試程序。（5）針對資料三第（1）和第（2）項，請分別指出這些事項重要與存貨和應付賬款的什么認定相關。（6）針對資料三第（1）和第（2）項、資料四第（