2023年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)試題及參考答案

2023年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題一、單項(xiàng)選擇題（一）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對生產(chǎn)型公司甲公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)行分析性復(fù)核時(shí),A注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。1. 在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是（）。A. 趨勢分析法B. 回歸分析法C. 比率分析法D. 絕對額比較法2. 以下審計(jì)程序中，不屬于分析性復(fù)核的是（）。A. 根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B. 分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體誤差C. 將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D. 將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性3. 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性復(fù)核對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。A. 針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)B. 再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險(xiǎn)C. 擬定以前尚未辨認(rèn)的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系D. 擬定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的合用性4. 甲公司2023年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7,與2023年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢的是（）。A. 由于重要原材料價(jià)格比2023年度下降了10%,甲公司從2023年1月開始將重要原材料的平常儲備量增長了20%B. 甲公司重要產(chǎn)品在2023年度市場需求穩(wěn)定且賺錢，但平均銷售價(jià)格與2023年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C. 甲公司在2023年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相稱于甲公司月產(chǎn)能的120%,交貨日期為2023年1月1日D. 從2023年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對重要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式5. 甲公司2023年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2023年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2023年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢的是（）。A. 甲公司于2023年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2023年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2023年6月竣工B. 甲公司在2023年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2023年上半年保持穩(wěn)定，從2023年下半年開始有較大上升C. 為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2023年4月起增長了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D. 根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2023年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所合用的銀行存款利率上浮0.5%6. 甲公司2023年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下:固定資產(chǎn)原值金額年初余額75000萬元本年增長20230萬元本年減少8000萬元年末余額87000萬元甲公司2023年12月31日經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和2023，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A注冊會計(jì)師注意到，甲公司2023年新增固定資產(chǎn)是9月份達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,2023年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2023年度折舊費(fèi)用與以下數(shù)額最接近的是（）。A. 5344萬元B. 5367萬元C. 5511萬元D. 5534萬元（二）B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實(shí)行存貨監(jiān)盤程序時(shí),B注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。7. B注冊會計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中，最也許導(dǎo)致這種情況的是（）。A. 供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣B. 乙公司向客戶提供銷貨折扣C. 乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商D. 客戶已將購買的存貨退給乙公司8. 假如將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險(xiǎn),B注冊會計(jì)師也許（）。A. 增長測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B. 規(guī)定乙公司在期末實(shí)行存貨盤點(diǎn)C. 在期末前或后實(shí)行存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易D. 檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以擬定期末存貨余額9. 乙公司的會計(jì)記錄顯示,2023年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計(jì)師對該類存貨采用的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)也許存在虛假銷售的是（）。A. 計(jì)算該類存貨2023年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較B. 進(jìn)行銷貨截止測試C. 仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D. 選擇2023年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函10. 在對存貨實(shí)行監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中,B注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)選擇的是（）。A. 對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B. 對于受托代存的存貨，實(shí)行向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C. 對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)行向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D. 乙公司相關(guān)人員完畢存貨盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)行抽查程序11. 在對存貨實(shí)行抽查程序時(shí)，以下做法中,B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇的是（）。A. 盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B. 事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C. 從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的完整性D. 假如盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，規(guī)定乙公司更正盤點(diǎn)記錄（三）C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丙公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí),C注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。12. 在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會計(jì)解決的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中,C注冊會計(jì)師最有也許實(shí)行的是（）。A. 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B. 以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C. 以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D. 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用13. 以下審計(jì)程序中,C注冊會計(jì)師最有也許獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A. 觀測經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B. 詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C. 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D. 以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證14、C注冊會計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項(xiàng)中，最有也許獲取審計(jì)證據(jù)的是（）。A. 固定資產(chǎn)的抵押情況B. 固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況C. 固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況D. 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況（四）D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丁公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在相應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí),D注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。15. 以下審計(jì)程序中,D注冊會計(jì)師最有也許證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。A. 從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨協(xié)議、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B. 檢查采購文獻(xiàn)以擬定是否使用預(yù)先編號的采購單C. 抽取購貨協(xié)議、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D. 向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款16. 在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí),D注冊會計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）。A. 供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票B. 供應(yīng)商提供的月對賬單C. 丁公司編制的連續(xù)編號的驗(yàn)收報(bào)告D. 丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單二、多項(xiàng)選擇題（一）在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中,E注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。1. 以下情形中，通常需要注冊會計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的有（）。A. 公司因合并增長實(shí)收資本B. 公司將資本公積、盈余公積、未分派利潤等轉(zhuǎn)為實(shí)收資本C. 公司注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化D. 公司因吸取合并、派生分立、注銷股份等減少實(shí)收資本2. 被審驗(yàn)單位的出資者以貨幣出資的，具體審驗(yàn)程序涉及（）。A. 獲取截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對賬單，檢查與出資者出資貨幣相關(guān)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關(guān)注被審驗(yàn)單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況B. 檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章或轉(zhuǎn)訖章C. 直接從被審驗(yàn)單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致D. 被審驗(yàn)單位為外商投資公司的，假如出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗(yàn)單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文獻(xiàn)3. 被審驗(yàn)單位的出資者以實(shí)物出資的，具體審驗(yàn)程序涉及（）。A. 監(jiān)盤實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致B. 核對實(shí)物出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符C. 出資實(shí)物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)依據(jù)是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明D. 檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、協(xié)議、章程的規(guī)定（二）F注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對A公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過程中,F注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。4. 針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制,F注冊會計(jì)師應(yīng)提出改善建議的有（）。A. 鈔票收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出B. 在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記鈔票、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬C. 指定負(fù)責(zé)成本核算的會計(jì)人員每月核對一次銀行存款賬戶D. 期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表5. F注冊會計(jì)師擬對A公司的貨幣資金實(shí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。以下審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性測試程序的有（）。A. 檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況B. 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況C. 檢查鈔票交易中是否存在應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項(xiàng)目D. 檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額6. A公司編制的2023年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120230元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中涉及A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計(jì)程序中，也許為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（）。A. 檢查2023年1月份的銀行對賬單B. 檢查相關(guān)的采購協(xié)議、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C. 就2023年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D. 向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函7. F注冊會計(jì)師擬對銀行存款余額實(shí)行函證程序。以下做法中，對的的有（）。A. 以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函B. 除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實(shí)行函證程序C. 由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計(jì)師直接發(fā)出并回收D. 假如銀行詢證函回函結(jié)果表白沒有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是對的的（三）G注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對B公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)期后事項(xiàng)過程中,G注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。8. G注冊會計(jì)師有也許針對期后事項(xiàng)實(shí)行的審計(jì)程序有（）。A. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生公司合并的情況B. 重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益C. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況D. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況9. B公司2023年度會計(jì)報(bào)表公布后，在G注冊會計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對2023年度會計(jì)報(bào)表采用適當(dāng)措施的有（）。A. B公司2023年度會計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)B. B公司2023年度會計(jì)報(bào)表中披露的或有事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表公布后得到解決C. B公司2023年度采用的收入確認(rèn)會計(jì)政策不符合公司的具體情況D. 公司在2023年度會計(jì)報(bào)表公布后，出售了占其2023年度合并凈利潤30%的一家子公司10. 以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，對的的有（）。A. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行必要的審計(jì)程序，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以擬定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在會計(jì)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到辨認(rèn)B. 在外勤審計(jì)工作完畢后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)程序C. 在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知也許影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位討論，必要時(shí)實(shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序D. 在會計(jì)報(bào)表公布后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)專門對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行查詢（四）H注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對C公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實(shí)行審計(jì)時(shí),H注冊會計(jì)師碰到以下事項(xiàng)，請代為做出對的的專業(yè)判斷。11. H注冊會計(jì)師計(jì)劃測試C公司2023年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，也許實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目的的有（）。A. 了解銀行對C公司的授信情況B. 檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單C. 向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函D. 重新計(jì)算并分析2023年度長期借款利息12. H注冊會計(jì)師計(jì)劃測試C公司2023年末長期投資余額的存在性。以下審計(jì)程序中，也許實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目的的有（）。A. 向受托代管C公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函B. 查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記錄C. 檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2023年末市價(jià)變動(dòng)情況D. 向被投資單位寄發(fā)詢證函三、判斷題（每題一分，共9分，判錯(cuò)倒扣1分）1. 如不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師就需對內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試及評價(jià)。（）2. 無論內(nèi)控多合理、運(yùn)營多有效，注冊會計(jì)師都應(yīng)對會計(jì)報(bào)表的重要賬戶余額和交易實(shí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。（）3. 如被審計(jì)單位已聘請其他會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審核，并獲得了"內(nèi)部控制有效"的審核結(jié)論，注冊會計(jì)師可以據(jù)此相應(yīng)減少會計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序。（）4. 如推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可接受，應(yīng)增長樣本量或?qū)嵭刑娲鷮徲?jì)程序。（）5. 記錄抽樣與非記錄抽樣的主線區(qū)別在于是否運(yùn)用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（）6. 如抽樣結(jié)果有95%的可信賴限度，則抽樣結(jié)果有5%的可容忍誤差。（）7. 2023年10月甲公司因偷稅而補(bǔ)繳2023所得稅100000元，并將其計(jì)入2023度所得稅費(fèi)用,K注冊會計(jì)師建議進(jìn)行追溯調(diào)整。（）8. 2023年10月甲公司因上述偷稅事項(xiàng)而支付了202300元罰款，并將其計(jì)入2023年?duì)I業(yè)外支出,K注冊會計(jì)師建議進(jìn)行追溯調(diào)整。（）9. 2023年12月，甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請退回2023所得稅150000元，在2023年2月15日實(shí)際收到退回的所得稅后，甲公司將其直接沖減當(dāng)月的所得稅費(fèi)用,K注冊會計(jì)師建議將上述退回的所得稅調(diào)整沖減2023度所得稅費(fèi)用。（）四、簡答題（本題型共4題，其中第1題4分，第2題3分，第3題5分，第4題6分，本題型共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. 注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定:應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的審計(jì)程序存在（1）（2）權(quán)利（1）（2）完整性（1）（2）計(jì)價(jià)（1）（2）規(guī)定：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，并針對每一審計(jì)目的簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。（請將答案直接填入答題卷第2頁給定的表格內(nèi)）2. L注冊會計(jì)師在對F公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù):（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單規(guī)定：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。3. 在對G公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存鈔票,M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天告知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納平常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存鈔票的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把鈔票放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥鈔票收付手續(xù)的交易登入鈔票日記賬，結(jié)出鈔票日記賬余額;然后,M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)鈔票，在與鈔票日記賬核對后填寫"庫存鈔票盤點(diǎn)表",并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。規(guī)定：請指出上述庫存鈔票監(jiān)盤工作中有哪些不妥之處，并提出改善建議。4. 在對H公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),N注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊會計(jì)師對截止日為2023年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)行了函證程序規(guī)定：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，請簡要回答以下問題:（1）N注冊會計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（2）針對上述工作底稿中顯示的實(shí)行函證時(shí)碰到的問題和回函結(jié)果,N注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行哪些審計(jì)程序?五、綜合題（本題型共2題，其中第1題24分，第2題21分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表達(dá)，有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）1. 公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并擬定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。X公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2023年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。資料一:X公司未經(jīng)審計(jì)的2023年度會計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下:項(xiàng)目金額（萬元）資產(chǎn)總額21000股本7500資本公積—股本溢價(jià)4000法定盈余公積1000未分派利潤900主營業(yè)務(wù)收入18000利潤總額300凈利潤200資料二：審計(jì)X公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了擬定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會計(jì)解決是否對的,A和B注冊會計(jì)師擬從X公司2023年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售協(xié)議和發(fā)運(yùn)單，并檢查會計(jì)解決是否符合規(guī)定。X公司2023年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2023號至第6000號,A和B注冊會計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360202381647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060資料三：在對X公司的審計(jì)過程中,A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng):（1）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2023年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)行銷售截止測試發(fā)現(xiàn),X公司2023年1,月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2023年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計(jì)解決，而在2023年1月做了如下會計(jì)解決：借記"銀行存款"11700000元，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"10000000元、"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"1700000元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"8700000元，貸記"存貨-甲產(chǎn)品"8700000元。在對2023年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),A和B注冊會計(jì)師建議將上述會計(jì)解決作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2023年度會計(jì)報(bào)表。X公司調(diào)整了2023年度會計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整2023年度相關(guān)賬戶和會計(jì)報(bào)表。（2）2023年12月28日,X公司將到期日為2023年4月5日的6000000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180000元，貼現(xiàn)銀行保存對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計(jì)解決：借記"銀行存款"5820000元、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"180000元，貸記"應(yīng)收票據(jù)"6000000元。（3）為建造廠房和生產(chǎn)線,X公司于2023年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長期借款9000000元，向H銀行借人年利率為6%的專項(xiàng)長期借款6000000元。該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2023年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2023年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為14172500元，其中涉及利息費(fèi)用472500元。（4）X公司會計(jì)政策規(guī)定，相應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、鈔票流量等情況，擬定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推）,按其余額的10%計(jì)提;賬齡1-2年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡2-3年的，按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2023年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下:1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上應(yīng)收賬款-a公司35150000500000932023應(yīng)收賬款-b公司20230001510000054000應(yīng)收賬款-c公司60000025000應(yīng)收賬款-d公司9500000-12023000應(yīng)收賬款-e公司68000小計(jì)472500003600000101100068000（5）X公司根據(jù)公司會汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2023年11月末,X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000元。2023年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與乙公司于2023年12月5日簽訂了購銷協(xié)議，約定于2023年1月以每公斤12400元的價(jià)格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2023年12月31（6）2023年1月,X公司為G公司向銀行借款40000000元提供信用擔(dān)保。2023年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，規(guī)定X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42400000元。2023年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2023年1月25日執(zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù),X公司在2023年度做了如下會計(jì)解決：借記"營業(yè)外支出"42400000元，貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債"42400000元。這一事項(xiàng)使得X公司2023年末的營運(yùn)資金和2023年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對也許導(dǎo)致對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng),X公司提出了擬采用的改善措施。A和B規(guī)定:（1）針對資料二，假定A和B注冊會計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一相應(yīng)，擬定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計(jì)師擬定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?假如上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1000300元，假定X公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值為180000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷X公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值（規(guī)定列示計(jì)算過程）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，假如不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料三中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（6）,請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)解決建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司2023年度的公司所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分派的影響，下同）。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，假如考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),X公司拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)解決建議（假如有）,接受針對事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)解決建議（假如有）o在不考慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在資料一的基礎(chǔ)上，假如考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司同時(shí)存在資料三中的事項(xiàng)（5）和事項(xiàng)（6）,并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師對事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)解決建議（假如有）,但接受對事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)解決建議（假如有）。在不考慮其它條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。（請將答案直接填入答題卷第11至12頁給定的審計(jì)報(bào)告中）審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）2023年12月31日我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作涉及在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和作出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。2. Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）重要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2023年度會計(jì)報(bào)表，于2023年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。資料一:C和D注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)行以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制:（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文獻(xiàn);（2）檢查內(nèi)部控制生成的文獻(xiàn)和記錄。C和D注冊會計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測試和評價(jià)的部分內(nèi)容摘錄如下:（1）在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為Y公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試;（2）選擇2023年1月1（3）在控制測試的基礎(chǔ)上，形成對Y公司2023年度內(nèi)部控制有效性的最終評價(jià)。資料二:C和D注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下:（1）采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬。（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職工E審批;超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職工E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。（4）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運(yùn)送單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保存副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計(jì)部門職工G審核。會計(jì)部門職工G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。資料三:C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)行測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下:（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊會計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)送單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)送單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)送單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí),Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購成本。C（2）原材料明細(xì)賬顯示,Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000C注冊會計(jì)師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅）,但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)送途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢查差異率為±1%。資料四:D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)行測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下:（1）D注冊會計(jì)師選取了填制日期為6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。D注冊會計(jì)師在6（2）W公司是Y公司2023年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后,Y公司以每件117元的價(jià)格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出D注冊會計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職工E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊會計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。（3）D注冊會計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號;11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)送安排因素，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在規(guī)定:（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計(jì)師還可以選擇實(shí)行哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測試和評價(jià)的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改善建議。（3）針對資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。假如存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改善建議。（4）針對資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，請指出哪一項(xiàng)與"已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄"這一控制目的相關(guān)，并擬定針對該控制目的的測試程序。（5）針對資料三第（1）和第（2）項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)重要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。（6）針對資料三第（1）和第（2）項(xiàng)、資料四第（