稅法(第十五章 個(gè)人所得稅)

1重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院稅法

TaxationLaws2第十五章個(gè)人所得稅IndividualIncomeTax【教學(xué)重點(diǎn)】1、稅率2、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定3、應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【教學(xué)方法】講授【教學(xué)目的和要求】1、了解納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得項(xiàng)目；2、熟悉稅收優(yōu)惠、稅額扣除、納稅申報(bào)及繳納；3、掌握稅率、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。3§13-1概述一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。4二、產(chǎn)生與發(fā)展

1799年，英國(guó)，對(duì)法戰(zhàn)爭(zhēng)三部課征捐（tripleassessmentcontribution)1860年，美國(guó)，南北戰(zhàn)爭(zhēng)1868年，日本，明治維新1914年，法國(guó)、德國(guó)，一戰(zhàn)20世紀(jì)30、40年代，世界范圍，二戰(zhàn)1980年，中國(guó)56三、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

1、稅制類型：分項(xiàng)征收甲：工資3500元乙：工資5100元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)800元房租收入800元總收入5100元5100元納稅0元55元稅后收入5100元5045元改革方向：綜合征收喪失了稅收的橫向公平橫向公平是指稅收要同等地對(duì)待同樣的人，即經(jīng)濟(jì)能力相同的人應(yīng)繳納相同稅收。72、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)丙：工資3600元?。汗べY3600元贍養(yǎng)人口

支付教育費(fèi)600元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)600元

納稅3元納稅3元

喪失了稅收的縱向公平縱向公平是指稅收要區(qū)別對(duì)待福利水平不同的人。

8

納稅人身份狀況

扣除標(biāo)準(zhǔn)

已婚聯(lián)合填報(bào)$5450

已婚分別填報(bào)

$2700

戶主$4750

單身$3250美國(guó)聯(lián)邦稅制FederalTaxation老人、盲人個(gè)人寬免物價(jià)指數(shù)9§13-2納稅義務(wù)人

一、居民(Resident)1、在境內(nèi)有住所2、居住時(shí)間≥1年居民：無(wú)限納稅義務(wù)境內(nèi)、境外所得非居民：有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得按住所、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)10什么叫“住所”？紐約：留學(xué)地點(diǎn)三亞：別墅重慶：家庭習(xí)慣性居住111.17.112.2412.316.30臨時(shí)離境：一次離境＜30天或累計(jì)離境＜90天，不扣減其在華天數(shù)1.1~12.24中國(guó)分公司：￥5萬(wàn)/月納稅美國(guó)總公司：＄5千/月納稅7.1~6.30中國(guó)分公司：￥8萬(wàn)/月納稅美國(guó)總公司：＄6千/月不納稅？？居民非居民1年：一個(gè)納稅年度12二、非居民(Non-resident)1、在境內(nèi)無(wú)住所又不居住2、居住時(shí)間＜1年13納稅義務(wù)人住所居住時(shí)間納稅義務(wù)征稅對(duì)象居民在境內(nèi)有住所≥1年無(wú)限境內(nèi)、境外所得非居民在境內(nèi)無(wú)住所又不居?。?年有限境內(nèi)所得14個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅15§13-3應(yīng)稅所得項(xiàng)目一、工資、薪金所得我國(guó)目前實(shí)行分項(xiàng)征收制度，根據(jù)個(gè)人收入來(lái)源不同，分成11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。因任職或受雇而取得的各種名目的所得均屬于工資、薪金所得因任職或受雇而取得的各種形式的所得均屬于工資、薪金所得聯(lián)想集團(tuán)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，建立了一套產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制，將多年留存在企業(yè)應(yīng)分配給職工的勞動(dòng)分紅(1.63億元)，劃分給職工個(gè)人，用于購(gòu)買企業(yè)的國(guó)有股權(quán)(35%)，再以職工持股會(huì)的形式持有聯(lián)想集團(tuán)控股公司的股份。16二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)出租車駕駛員個(gè)人取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)所得，應(yīng)按其他應(yīng)稅項(xiàng)目征稅出租汽車公司對(duì)駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的駕駛員出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車公司出租汽車公司將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員個(gè)體工資薪金所得某個(gè)體戶購(gòu)買福利彩票中獎(jiǎng)10萬(wàn)元，應(yīng)按何項(xiàng)目繳稅？偶然所得17三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

四、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別18五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得以企業(yè)資金20萬(wàn)購(gòu)買汽車以企業(yè)資金5萬(wàn)進(jìn)行個(gè)人消費(fèi)股東19八、財(cái)產(chǎn)租賃所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得目前，我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅稅款一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。20§13-4稅率一、超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承租承包經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率二、比例稅率：20％稿酬所得：減征30%，實(shí)際稅率14%勞務(wù)報(bào)酬所得：一次收入畸高的，實(shí)行加成征收20％×（1－30％）＝14％一次所得不超過(guò)20000元一次所得超過(guò)20000元不超過(guò)50000元的：加征5成一次所得超過(guò)50000元的：加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％21§13-5應(yīng)納稅所得額的規(guī)定§13-6應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用范圍：在境內(nèi)工作的外籍個(gè)人在境外工作的中國(guó)個(gè)人一、工資、薪金所得1、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：1300元1980年550元1994年800元2005年10月1600元2008年3月2000元2011年9月

3500元2223例、某中國(guó)居民月工資8000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅所得=8000-3500=4500元

應(yīng)納個(gè)稅=1500×3%+3000×10%=345

或=4500×10%-105=345元24例、外籍教師Peter在重慶工學(xué)院任教3年，月薪8000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？應(yīng)納稅所得=8000-（3500+1300）=3200元應(yīng)納個(gè)人所得稅=3200×10％-105＝215元我是納稅人…25應(yīng)納稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)成本、費(fèi)用、損失、稅金三、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得減除必要費(fèi)用：按月減除3500元承包承租經(jīng)營(yíng)所得=年度收入總額－必要費(fèi)用分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－企業(yè)所得稅－上交費(fèi)用3500×經(jīng)營(yíng)月份2627例、某人購(gòu)買商品房一套，買價(jià)10萬(wàn)元，支付費(fèi)用2000元。兩年后，該人將房屋轉(zhuǎn)讓，賣價(jià)15萬(wàn)元，在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用3000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？應(yīng)稅所得=150,000-(10,000+2000)-3000=45,000元

應(yīng)納個(gè)稅=45,000×20%=9000元四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅所得＝轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用28應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)五、勞務(wù)報(bào)酬所得六、稿酬所得七、特許權(quán)使用費(fèi)所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入≤4000元，減除800元＞4000元，減除20%每次收入的確定公益性捐贈(zèng)29應(yīng)納稅所得=100×（1-20%）

=80萬(wàn)應(yīng)納稅額=2×20%+3×30%+75×40%=31.3萬(wàn)例、劉德華參加內(nèi)地某場(chǎng)演出，稅前出場(chǎng)費(fèi)為100萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)劉德華應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？30每次收入=200×30=6000元

應(yīng)稅所得=6000×（1－20％）=4800元

應(yīng)納個(gè)稅=4800×20%=960元例、某歌手與音樂(lè)房子簽約，在2008年內(nèi)每晚到音樂(lè)房子演唱，每晚演唱的報(bào)酬為200元。請(qǐng)問(wèn)該歌手是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？11月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？勞務(wù)報(bào)酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。1、每次收入的確定31例、某作家將其撰寫的一部小說(shuō)先在報(bào)刊上連載，為期3個(gè)月，每月由報(bào)社支付稿酬3600元，然后將小說(shuō)出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。請(qǐng)計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)稅=3600×3×（1－20%）×14%

＋20000×（1－20%）×14%稿酬所得（1）再版：另一次（2）連載作為一次，出版作為另一次（3）連載：連載完成后取得的所有收入合并為一次（4）添加印數(shù)：與以前的稿酬合并為一次32特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月取得的收入為一次例、某人將其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。請(qǐng)問(wèn)是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅33捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，準(zhǔn)予扣除例、假定成龍從某場(chǎng)演出的出場(chǎng)費(fèi)100萬(wàn)元中拿出30萬(wàn)元通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，請(qǐng)問(wèn)成龍應(yīng)繳納多少個(gè)稅？

捐贈(zèng)扣除限額=80×30%=24萬(wàn)

應(yīng)稅所得=80-24=56萬(wàn)

應(yīng)納個(gè)稅=2×20%+3×30%+51×40%=21.7萬(wàn)2、公益性捐贈(zèng)34應(yīng)稅所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)九、利息、股息、紅利所得十、偶然所得十一、其他所得以每次收入為應(yīng)納稅所得，扣除費(fèi)用為0從2005年6月13日起，個(gè)人從上市公司取得的股息收入減按50％計(jì)入應(yīng)稅所得征稅20%5%5％2007.8.15暫免征稅2008.10.91999.11.135例、某儲(chǔ)戶2007年1月1日存入銀行一年期存款50,000元，年利率2.78%,在存款到期日2007年12月31日把存款全部取出，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅？應(yīng)納個(gè)稅=（50,000×2.78%×226/365）×20％＋（50,000×2.78%×139/365）×5%36例、王某用10元錢購(gòu)買足彩，中獎(jiǎng)10萬(wàn)元。王某拿出其中1萬(wàn)元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。請(qǐng)問(wèn)王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？捐贈(zèng)扣除限額=10×30%=3萬(wàn)元應(yīng)稅所得=10-1=9萬(wàn)應(yīng)納個(gè)稅=9×20%=1.8萬(wàn)

37§13-7應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

一、一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅

若月工資＞3500（2000）元，獎(jiǎng)金單獨(dú)征稅，不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)若月工資≤3500（2000）元，獎(jiǎng)金與工資合并征稅將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)38例、王某在某企業(yè)工作，2011年每月工資3000元，年末一次性領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金6700元，請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1-8月：每月應(yīng)納個(gè)稅＝（3000－2000）×10％-10＝90元9～11月不納稅按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝（3000+6700-3500）÷12＝516.67元12月應(yīng)納個(gè)稅=（3000+6700-3500）×3%=186元若王某月工資為3700元，其全年應(yīng)納個(gè)稅為多少？1~月工資納稅=[（3700-2000）×

10%-25]×8=48元9-12月=(3700-3500)×3%×4=按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝6700÷12＝558.33元

年終獎(jiǎng)金納稅=6700×3%=201元適用稅率3％適用稅率3％39除年終獎(jiǎng)以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)稅例、王某在某企業(yè)工作，2011年月工資為2300元，6月份獲得半年獎(jiǎng)1800元，年末一次性領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金6000元，請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1～5，7-8月：每月應(yīng)納個(gè)稅＝（2300-2000）×5％＝15元9～11月不納稅6月應(yīng)納個(gè)稅＝（2300＋1800－2000）×15％－125＝185元

12月應(yīng)納個(gè)稅＝（2300＋6000－3500）×3%＝144元40假定你參加工作后在某企業(yè)任職，除月工資3000元外，每月另可取得獎(jiǎng)金1000元。對(duì)獎(jiǎng)金發(fā)放有以下幾種方式：每月發(fā)放獎(jiǎng)金1000元；每季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金3000元；發(fā)放半年獎(jiǎng)金6000元；發(fā)放年終獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)問(wèn)你選擇哪種獎(jiǎng)金發(fā)放方式？41（1）每月發(fā)放獎(jiǎng)金1000元，應(yīng)納個(gè)稅＝【（3000＋1000－3500）×3%】×12＝180元（2）發(fā)放季度獎(jiǎng)金3000元，應(yīng)納個(gè)稅＝【（3000＋3000－3500）×10％－105】×4＝580元（3）發(fā)放半年獎(jiǎng)金6000元，應(yīng)納個(gè)稅＝【（3000＋6000－3500）×20％－555】×2＝1090元（4）發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金12000元，應(yīng)納個(gè)稅＝【（3000+12000-3500)×3%＝345元42基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金”

）1、按規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”，免稅；2、超過(guò)規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”，征稅；3、領(lǐng)取原提存的“五險(xiǎn)一金”，免稅。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）和商業(yè)保險(xiǎn)并入員工的當(dāng)期工資薪金收入征稅二、保險(xiǎn)金

43例、某企業(yè)職工2008年5月工資3200元，按規(guī)定比例7％繳付住房公積金224元，單位支付800元為其購(gòu)買一份商業(yè)保險(xiǎn)。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？應(yīng)稅所得=3200－224＋800－2000=1776元

應(yīng)納個(gè)稅=1776×10%－25=152.6元若當(dāng)月繳付住房公積金300元，應(yīng)納個(gè)人所得稅又為多少？若其在購(gòu)買住房時(shí)領(lǐng)取原提存的住房公積金（3年）共8064元，是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？同上否44三、在外商投資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得中方企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇傭方支付月薪3000元支付月薪5000元月薪8000元扣繳個(gè)人所得稅扣繳個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅451、由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，減除費(fèi)用，扣繳所得稅；2、派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，直接扣繳所得稅；3、納稅人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳所得稅，多退少補(bǔ)；4、個(gè)人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，按以上辦法處理?？劾U個(gè)稅＝（5000－2000）×15％－125＝325元扣繳個(gè)稅＝3000×15％＝450元自行申報(bào)個(gè)稅＝（5000＋3000－2000）×20％－375＝825元應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅＝825－325－450＝50元46四、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。王某與李某共同發(fā)表一篇文章，取得稿酬1600元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)先分錢再繳稅還是先繳稅再分錢？47五、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人兼職：按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅退休人員再任職：按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅48六、個(gè)人股票期權(quán)所得征稅問(wèn)題雅虎前CEO執(zhí)行股票期權(quán)當(dāng)天拋售獲利83萬(wàn)美元

2007年7月28日，雅虎公司董事長(zhǎng)、前任首席執(zhí)行官塞梅爾日前執(zhí)行了其從公司獲得的股票期權(quán)，所有股票立刻在二級(jí)市場(chǎng)拋售，當(dāng)天獲利80多萬(wàn)美元。根據(jù)雅虎公司提交給美國(guó)證券交易委員會(huì)的內(nèi)幕披露文件，塞梅爾于周二執(zhí)行了五萬(wàn)股普通股的股票期權(quán)，期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格是8.23美元。塞梅爾當(dāng)天立刻將這些股票拋售，他的銷售價(jià)格為24.86美元。塞梅爾每股期權(quán)凈賺了16.63美元，一共凈賺了83萬(wàn)美元。49雅虎公司CEO塞梅爾獲得高額股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

2006年3月16日，雅虎在向美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)提交的文件中表示，公司CEO特里-塞梅爾此前已獲得了130萬(wàn)股的股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，代替塞梅爾應(yīng)得的現(xiàn)金分紅，行權(quán)價(jià)格為每股40.68美元，高于雅虎當(dāng)前股價(jià)30.48美元。因投資者對(duì)雅虎去年第四季度財(cái)報(bào)不甚滿意，同時(shí)擔(dān)心來(lái)自Google的競(jìng)爭(zhēng)壓力會(huì)加劇，致使雅虎股價(jià)自今年開(kāi)始以來(lái)已下跌22%。50微軟停發(fā)期權(quán)，改以實(shí)際股票激勵(lì)雇員

2003年7月8日，微軟宣布將結(jié)束長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的向員工發(fā)放期權(quán)的制度，開(kāi)始發(fā)放限制性股票，并稱新的報(bào)酬計(jì)劃將從九月開(kāi)始實(shí)施。停止股票期權(quán)原因一：股市持續(xù)疲軟

上個(gè)世紀(jì)90年代，因?qū)T工實(shí)行股票期權(quán)制度，使微軟成為了美國(guó)科技產(chǎn)業(yè)中名符其實(shí)的“富翁制造廠”。然而自1999年以來(lái)，微軟股價(jià)不再大幅度上漲。目前股價(jià)由過(guò)去的每股100多美元下跌到20多美元。2000年微軟員工所持有的股票期權(quán)市值高達(dá)163億美元，但到了2002年，其市值蒸發(fā)了70%，僅達(dá)到50億美元。

原因二：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)制定新會(huì)計(jì)規(guī)則

美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則沒(méi)有將股票期權(quán)列為經(jīng)營(yíng)成本，而新規(guī)則將股票期權(quán)列為公司的成本處理。如果微軟采用新的會(huì)計(jì)規(guī)則，將期權(quán)費(fèi)用作為成本扣減的話，那么其截至2002年6月財(cái)政年度的凈收益將從原來(lái)報(bào)告中的78.3億美元減少為53.5億美元。51新浪高管執(zhí)行股票期權(quán)

2006年12月1日，新浪前任首席執(zhí)行官、現(xiàn)任副董事長(zhǎng)汪延在2006年11月15日和16日兩天里，總共三次執(zhí)行了新浪期權(quán)13萬(wàn)股，執(zhí)行成本價(jià)格為每股1.35-1.88美元，執(zhí)行價(jià)格分別為28.90美元、28.92美元和28.94美元?？鄢龍?zhí)行成本20萬(wàn)美元左右以及40%左右的所得稅，汪延此兩次執(zhí)行股票期權(quán)，共獲利為220萬(wàn)美元左右。據(jù)美國(guó)證交所資料顯示：1999年10月5日、2001年1月8日、2001年8月29日、2002年8月14日、2004年7月27日，汪延一共分得5次股票期權(quán)。最近的一次是2004年7月27日。此次是數(shù)額最大的一次，共20萬(wàn)股；也是價(jià)格最高的一筆，執(zhí)行價(jià)格為24.23美元。52施權(quán)時(shí)：?jiǎn)T工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)：以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。行權(quán)時(shí)：?jiǎn)T工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。53員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃取得工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

【規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算】54員工以在一個(gè)月中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的：其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得按前述規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款55某上市公司員工（境內(nèi)工作期間10年）于2月1日獲得本公司7000股的股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，約定該員工在6個(gè)月后可以5元/股的執(zhí)行價(jià)格購(gòu)買本公司的股票。8月10日，該員工行權(quán)4000股，當(dāng)日本公司股票市場(chǎng)收盤價(jià)格為11元/股。9月15日，該員工再次行權(quán)3000股，當(dāng)日本公司股票市場(chǎng)收盤價(jià)格為11.6元/股。首次行權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（6×4000÷12×10％－25）×12＝2100元第二次行權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝【（6×4000＋6.6×3000）÷12×15％－125】×12－2100＝2100元56轉(zhuǎn)讓行權(quán)后的股票：獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，依法繳納稅款。

參與分配：?jiǎn)T工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。57§15-8稅收優(yōu)惠

一、免稅規(guī)定1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼某奧運(yùn)冠軍獲得縣政府獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)金10萬(wàn)元，是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？584、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金5、保險(xiǎn)賠款6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)王某為某單位退休職工，月退休工資2500元。2008年3月起在本單位再任職，每月取得再任職收入3000元。退休工資：免稅再任職收入:（3000－2000）×10％－25＝75元598、發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金9、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金10、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得11、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；