第六章發(fā)票管理代理實(shí)務(wù)

第六章發(fā)票管理代理實(shí)務(wù)主要內(nèi)容一、發(fā)票的概述二、發(fā)票的領(lǐng)購三、發(fā)票的開具四、發(fā)票審查代理一、發(fā)票的概述（一）發(fā)票發(fā)票是指單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是會計(jì)核算的重要原始憑證，也是稅務(wù)審查、確定稅基的重要依據(jù)。（二）發(fā)票的種類和使用范圍首先，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分：1.增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)局管理；2.營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理；3.如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理?！纠}·多選題】下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購的有（）。

A.商品房銷售專用發(fā)票

B.機(jī)動車專項(xiàng)修理專用發(fā)票

C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

E.社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票『正確答案』ACE發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，而增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。但是，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：

1.會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。4.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。5.自2007年1月1日起，一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票；6.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證。7.“營改增”試點(diǎn)后發(fā)票的使用增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；從事除貨物運(yùn)輸服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，統(tǒng)一使用現(xiàn)有的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票?！纠}·多選題】對以下（）行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。

A.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計(jì)稅資料者

B.未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票

C.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的

D.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的

BC發(fā)票的種類普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。發(fā)票種類網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指符合國家稅務(wù)總局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并通過國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。二、發(fā)票領(lǐng)購（一）發(fā)票領(lǐng)購的適用范圍1.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象；如果單位和個(gè)人辦理變更或者注銷稅務(wù)登記，則應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

3.臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。（二）發(fā)票領(lǐng)購的手續(xù)國稅發(fā)【2008】15號規(guī)定：普通發(fā)票領(lǐng)購行政審批事項(xiàng)取消后，納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票的審核將作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)日常發(fā)票管理工作。納稅人辦理了稅務(wù)登記后，即具有領(lǐng)購普通發(fā)票的資格，不需辦理行政審批事項(xiàng)。納稅人可根據(jù)經(jīng)營需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購普通發(fā)票申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等情況，確認(rèn)納稅人使用發(fā)票的種類、聯(lián)次、版面金額，以及購票數(shù)量。確認(rèn)期限為5個(gè)工作日，確認(rèn)完畢，通知納稅人辦理領(lǐng)購發(fā)票事宜。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理發(fā)票的開具。對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動的單位和個(gè)人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。初次領(lǐng)購

一、申請依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以填寫《發(fā)票票種核定申請表》并攜帶相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理發(fā)票領(lǐng)購薄業(yè)務(wù)。

二、刻制發(fā)票專用章納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，必須刻制發(fā)票專用章。納稅人持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《刻制發(fā)票專用章通知書》，到公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的印章刻制單位制作發(fā)票專用章。發(fā)票專用章刻制完畢，納稅人持刻章單位開具的《刻制發(fā)票專用章通知書》回執(zhí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。發(fā)票專用章印模留存主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門備查。三、領(lǐng)購證發(fā)放

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人從事的行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等信息，核定納稅人領(lǐng)購發(fā)票種類、數(shù)量和領(lǐng)購方式，制作《發(fā)票領(lǐng)購薄》發(fā)放給納稅人或?qū)l(fā)票領(lǐng)購信息錄入納稅人的一稅通卡中。初次辦理需要填報(bào)的資料：1.《發(fā)票票種核定申請表》；2.《稅務(wù)登記證》副本原件及復(fù)印件；3.經(jīng)辦人的合法身份證件原件及復(fù)印件；4.《刻制發(fā)票專用章通知書》回執(zhí)。

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)放《發(fā)票領(lǐng)用簿》，作為領(lǐng)購發(fā)票的依據(jù)。辦理時(shí)限：5個(gè)工作日內(nèi)。普通發(fā)票領(lǐng)購：已申請獲得普通發(fā)票領(lǐng)購資格，且登記狀態(tài)為正常的納稅人，需要領(lǐng)購發(fā)票的，憑《發(fā)票領(lǐng)用簿》核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，發(fā)售普通發(fā)票并收取工本費(fèi)。需要填報(bào)的資料：1.《發(fā)票領(lǐng)購申請表》2.經(jīng)辦人的合法身份證件原件3.《發(fā)票領(lǐng)購簿》4.稅務(wù)登記證（副本）原件符合條件的、手續(xù)齊全的現(xiàn)場辦結(jié)。印制有本單位名稱發(fā)票一、申請

需要印有本單位名稱發(fā)票的納稅人持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，填寫《企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請申請審批表》，申請企業(yè)銜頭發(fā)票印制資格。

具有企業(yè)銜頭發(fā)票領(lǐng)用資格的納稅人必須符合下列條件：1.發(fā)票使用量較大、統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要；2.有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所；3.財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全。二、領(lǐng)取通知書在辦理時(shí)限內(nèi)，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予印制企業(yè)銜頭發(fā)票或不準(zhǔn)予印制企業(yè)銜頭發(fā)票的決定，納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取通知書。三、結(jié)算稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票印刷完畢后，通知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票工本費(fèi)結(jié)算。四、領(lǐng)取發(fā)票領(lǐng)取企業(yè)銜頭發(fā)票。印制有本單位名稱發(fā)票應(yīng)提供的資料：1.《企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請表》；2.企業(yè)自行設(shè)計(jì)的本單位發(fā)票式樣。3.稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；4.經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件；5.《稅務(wù)行政許可申請表》。辦理時(shí)限：20個(gè)工作日內(nèi)。申請使用經(jīng)營地發(fā)票臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。辦理時(shí)限：20個(gè)工作日內(nèi)。辦理申請使用經(jīng)營地發(fā)票，納稅人應(yīng)提供資料：1.《稅務(wù)行政許可申請表》；2.《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》原件及復(fù)印件；3.《稅務(wù)登記證》副本原件及復(fù)印件；4.經(jīng)辦人身份證件原件及復(fù)印件；5.提供保證人或不超過1萬元的保證金；6.發(fā)票專用章印模；7.外出經(jīng)營活動相關(guān)合同或協(xié)議。代開發(fā)票

需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。需填寫《代開普通統(tǒng)一發(fā)票申請表》；繳納相應(yīng)稅款。辦理時(shí)限：符合條件的、手續(xù)齊全的現(xiàn)場辦結(jié)。發(fā)票領(lǐng)購方式1.批量供應(yīng)對經(jīng)營數(shù)額較大、發(fā)票用量多、財(cái)務(wù)制度健全且誠信納稅的企業(yè)，可采取批量領(lǐng)購方式發(fā)售發(fā)票。2.交舊購新交舊購新是用票單位交回舊的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，再允許用票單位領(lǐng)購新發(fā)票的發(fā)售方式。3.驗(yàn)舊購新驗(yàn)舊購新是指用票單位在領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供前次領(lǐng)購發(fā)票存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)舊發(fā)票存根后，存根由用票單位自行保管，審驗(yàn)沒有問題再允許領(lǐng)購新發(fā)票的發(fā)售方式。二、發(fā)票開具（一）發(fā)票的開具要求（1）任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；（2）不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票；（3）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；（4）不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票的使用范圍。

（二）增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)限結(jié)算方式開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款貨物發(fā)出的當(dāng)天賒銷、分期收款合同約定的收款日期的當(dāng)天將貨物交給他人代銷收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天其他視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天（三）發(fā)票填開的操作要點(diǎn)

一般情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：（1）收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時(shí)；（2）扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)。

任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運(yùn)輸發(fā)票出入國境。

在取得發(fā)票時(shí)，任何人或單位不得要求變更品名和金額。

不符合規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

（四）發(fā)票的填寫開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。填開專用發(fā)票還要求：字跡不得涂改等。填寫發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)使用中文；民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票?！纠}·簡答題】工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托設(shè)計(jì)一項(xiàng)新型生產(chǎn)技術(shù)。高某歷時(shí)三個(gè)月完成所有設(shè)計(jì)任務(wù)，按原約定可向該企業(yè)收取設(shè)計(jì)費(fèi)50000元。在向該企業(yè)要求支付報(bào)酬時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員告知高某必須提供合法的票據(jù)。要求：（1）高某應(yīng)如何取得合法的票據(jù)?（2）高某在取得合法票據(jù)時(shí)應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別是多少?（1）高某應(yīng)向當(dāng)?shù)氐囟惥稚暾埓_勞務(wù)費(fèi)普通發(fā)票。（2）高某在稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開勞務(wù)費(fèi)普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)計(jì)算繳納營業(yè)稅，同時(shí)根據(jù)繳納的營業(yè)稅繳納相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加，并按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）應(yīng)繳納城建稅=2500×7%=175（元）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=2500×3%=75（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅所得額=（50000-2500-175-75）×（1-20%）=37800（元）因此，高某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=37800×30%-2000=9340（元）

【例題·單選題】財(cái)務(wù)制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人適用（）發(fā)票領(lǐng)購方式。

A.交舊購新

B.驗(yàn)舊購新

C.限量供應(yīng)

D.批量供應(yīng)『正確答案』D【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)由付款方向收款方開具發(fā)票的是（）。

A.商場向消費(fèi)者個(gè)人零售商品

B.小商品市場向經(jīng)銷商批發(fā)商品

C.轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的某科研所向受讓方收取款項(xiàng)

D.收購單位向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品支付款項(xiàng)『正確答案』D

【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，正確的是（）。

A.屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時(shí)使用中文和民族文字開具發(fā)票

B.可以拆本使用專用發(fā)票

C.發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改

D.發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實(shí)填開『正確答案』D三、發(fā)票的審查代理發(fā)票審查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)代理人開展發(fā)票審查業(yè)務(wù)屬于用票單位自查，可以有效地指導(dǎo)用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容1.審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況包括用票單位發(fā)票管理人員的配備、發(fā)票存放的安全性、發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性。2.審查發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管情況領(lǐng)購環(huán)節(jié)——發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)是否合法？有無私印、私售發(fā)票的問題？發(fā)放環(huán)節(jié)——發(fā)票發(fā)放是否符合法定范圍？是否按序時(shí)登記并有領(lǐng)取人的簽收手續(xù)？保管環(huán)節(jié)發(fā)票存根、庫存未用的發(fā)票是否保存完整？賬面數(shù)和實(shí)際庫存是否相符？有無發(fā)生丟失、霉?fàn)€等情況？已用的發(fā)票存根聯(lián)及作廢發(fā)票是否保存