稅收籌劃(計(jì))第5章 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃主要內(nèi)容5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.1納稅人的法律界定按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.1納稅人的法律界定關(guān)于扣繳義務(wù)人稅法對(duì)某些單位和個(gè)人規(guī)定在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)負(fù)有代扣代繳、代收代繳營(yíng)業(yè)稅稅款的義務(wù),這些單位和個(gè)人就是稅法確定的扣繳義務(wù)人,具體包括:（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃，可以從以下三個(gè)方面考慮：1.避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃從我國(guó)的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定看,單位和個(gè)人構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅人必須同時(shí)具備下列條件:

第一,其提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為,必須發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi);

第二,其提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為,必須屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍;

第三,必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。5.1.2.1避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈?guó)境內(nèi),即只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為,才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,在我國(guó)境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍。境內(nèi)具體指？5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.1避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令第四條條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。法規(guī)鏈接5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí),比如說(shuō),某一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在,那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的效果更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅,而合并以后,由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體,各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為,而這種內(nèi)部行為是不需繳納營(yíng)業(yè)稅的。5.1.2.2納稅人之間的合并5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的原理(參見(jiàn)第3章第3.1節(jié)“增值稅納稅人的稅收籌劃”有關(guān)內(nèi)容),合理選擇是作為增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人。5.1.2.3利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售“料”、“工”分離稅負(fù)能降低湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)(為增值稅一般納稅人),下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén):零售商場(chǎng)、供電器材加工廠(chǎng)、工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門(mén)主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物,工程安裝施工隊(duì)主要負(fù)責(zé)對(duì)外承接供電線(xiàn)路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè),并且此安裝工程所用的設(shè)備和材料,都是由A企業(yè)提供給委托方的,即人們通常所稱(chēng)的包工包料式的安裝。案例5-15.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看,其每一筆收入的構(gòu)成,都是由銷(xiāo)售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與安裝工時(shí)費(fèi)兩部分收入合成的。這正好符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條關(guān)于混合銷(xiāo)售的定義,即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售收入按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條同時(shí)規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！痹摴久黠@屬于這類(lèi)企業(yè),因此這部分收入應(yīng)一并征收增值稅。這樣一來(lái),由于這部分收入可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)比較少,稅負(fù)明顯加重。案例5-15.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售公司經(jīng)過(guò)稅收籌劃,進(jìn)行了企業(yè)改制分立,即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái),單獨(dú)辦照、單獨(dú)核算,使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策的規(guī)定,安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3%的營(yíng)業(yè)稅,這比原按17%繳納增值稅會(huì)降低稅負(fù)。假設(shè)公司2011年度取得包工包料安裝收入203萬(wàn)元,其中設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元,安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元。施工隊(duì)獨(dú)立前,應(yīng)按混合銷(xiāo)售繳納增值稅:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=203÷（1＋17%）×17%-17=12.5(萬(wàn)元)稅負(fù)率=12.5/203×100%=6.2%案例5-15.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃5.1.2納稅人的稅收籌劃5.1.2.3利用兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售若施工隊(duì)獨(dú)立后,對(duì)于設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題,施工隊(duì)可不管,它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè),只就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款,并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅,此時(shí)設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元,則由原企業(yè)繳納增值稅,即應(yīng)納增值稅=132÷(1+17%)×17%-17=2.18(萬(wàn)元)施工費(fèi)收入71萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=71×3%=2.13(萬(wàn)元)公司總計(jì)應(yīng)納稅額=2.18+2.13=4.31(萬(wàn)元)稅負(fù)率=4.31/203×100%=2.12%由此可見(jiàn),這家公司經(jīng)過(guò)籌劃后,總體稅負(fù)下降,取得了節(jié)稅收益。案例5-15.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類(lèi)別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了8個(gè)稅目,具體包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定(1)建筑業(yè)。建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等,包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。(2)金融保險(xiǎn)業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃已改為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(3)電信業(yè)。電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)而傳遞信息的業(yè)務(wù),包括電信、電傳、電話(huà)等電信業(yè)務(wù)。(4)文化體育業(yè)。文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù),包括文化業(yè)和體育業(yè)。(5)娛樂(lè)業(yè)。娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所,以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定(7)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。(8)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.1征稅范圍的法律界定根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)），電信業(yè)于2014年6月1日起被納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃建筑業(yè)是指建筑安裝作業(yè),其征稅范圍包括:建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù);企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對(duì)外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。納稅人可以通過(guò)籌劃,使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之外,從而獲得節(jié)稅收益。

建筑業(yè)的稅收籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃合作建房,是指一方(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方)提供土地使用權(quán),另一方(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方)提供資金,合作建房。合作建房的方式一般有兩種。

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換(1)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。通過(guò)交換雙方都取得了部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中,甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià),換取部分房屋的所有權(quán),發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為;乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià),換取部分土地的使用權(quán),發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為,因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。

對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅;對(duì)乙方應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算,因此應(yīng)按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房雙方(或任何一方)將分得的房屋銷(xiāo)售出去,則又發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為,應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售收入再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換(2)以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年,乙方投資在該土地上建造建筑物并使用,租賃期滿(mǎn)后,乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán),甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為,對(duì)其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅;乙方發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為,對(duì)其按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)(1)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),利潤(rùn)共享。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式,按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定,對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅;只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅;對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)(2)按一定比例參與收入分配。房屋建成后甲方如果采取按銷(xiāo)售收入的一定比例提成的方式參與分配,或提取固定利潤(rùn),則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱(chēng)的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為,而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為,那么,對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷(xiāo)售收入中按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅;對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷(xiāo)售收入依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)(3)按一定比例參與分配房屋。如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋,則此種經(jīng)營(yíng)行為也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱(chēng)的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此,首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地,按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅;而對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋在分配給甲乙方后,如果各自銷(xiāo)售,則再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式A、B兩企業(yè)合作建房,A提供土地使用權(quán),B提供資金。A、B兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估,該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元,于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定,A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元,A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為:500×5%=25(萬(wàn)元)。案例5-25.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃1.選擇合理的合作建房方式若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下:A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn),因此,無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng),A企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。案例5-25.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃2.選擇合理的材料供應(yīng)方式《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

因此,納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支,減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。

因此,建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,取得的只是安裝費(fèi)收入,使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。5.2營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃5.2.2征稅范圍的稅收籌劃

建筑業(yè)的稅收籌劃2.選擇合理的材料供應(yīng)方式某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程,原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,工程總價(jià)款為200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后,決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù),收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元,設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6(萬(wàn)元)安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×3%=0.6(萬(wàn)元)案例5-35.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但不包括納稅人代政府或政府部門(mén)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)。凡價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額。對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。在確定建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意:(1)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi),不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。(2)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng),應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。5.3.1.1建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù),以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額。貸款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款是指將自有資本金或吸收的單位、個(gè)人的存款貸與他人使用。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù),無(wú)論其資金來(lái)源如何,均按自有資金貸款征稅。中國(guó)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),不包括將吸收的單位或者個(gè)人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù),其是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本,是指出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費(fèi)用。5.3.1.2金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額,以收入的全額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)于以?xún)?chǔ)金方式開(kāi)展的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),其儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額,為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以中國(guó)人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。5.3.1.2金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)2.保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定電信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種確定方式:(1)以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額,如普通電信業(yè)務(wù);(2)以實(shí)際取得的收入額確定的營(yíng)業(yè)額,即以差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額,如為集團(tuán)客戶(hù)提供跨省電信服務(wù)。

文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。5.3.1.3電信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用,包括門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的,以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。5.3.1.4娛樂(lè)業(yè)及服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售商品房時(shí),代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門(mén)收取的一些資金如市政費(fèi)、郵政通信配套費(fèi)等,不論其財(cái)務(wù)上如何核算,均應(yīng)當(dāng)全部作為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。5.3.1.5轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.1計(jì)稅依據(jù)的法律界定單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額,其方法如下:

第一,按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。第二,按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。第三,按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。5.3.1.5轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃是通過(guò)縮小營(yíng)業(yè)額,擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目的辦法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù),納稅人可以通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額,縮小計(jì)稅依據(jù),減少應(yīng)納稅款。北京某餐飲企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為A公司提供餐飲服務(wù),每年收取A公司餐飲費(fèi)200萬(wàn)元。該餐飲公司適用服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅,稅率為5%,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:

200×5%=10(萬(wàn)元)實(shí)際上,該餐飲公司收到的200萬(wàn)元的一半(即100萬(wàn)元)要付給另一家食品加工企業(yè),但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),這100萬(wàn)元不能扣除。如果分解營(yíng)業(yè)額,納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。A公司付給食品加工企業(yè)和該餐飲企業(yè)各100萬(wàn)元。餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)?

100×5%=5(萬(wàn)元)通過(guò)籌劃,該餐飲企業(yè)稅負(fù)減輕5萬(wàn)元。案例5-45.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃某房地產(chǎn)公司A在海南開(kāi)發(fā)熱中大獲成功,鑒于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了變化,于1995年撤回內(nèi)地,在某市注冊(cè)了一家新的公司。今年,鑒于對(duì)該市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)情況不了解,A公司打算先與另一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)B合作,以獲取該市房地產(chǎn)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)信息和經(jīng)驗(yàn)。A公司由于前期積累,擁有一定資金實(shí)力,而B(niǎo)公司在該市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)擁有較豐富的開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn),并且擁有土地資源和商住樓項(xiàng)目,目前急需開(kāi)發(fā)資金?，F(xiàn)在A公司擬投入資金300萬(wàn)元,與B公司合作開(kāi)發(fā)一個(gè)商住樓項(xiàng)目。A公司采取什么方式與B公司合作,對(duì)該公司今后取得收入的納稅活動(dòng)有決定性的影響。案例5-55.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃為此,A公司老總聘請(qǐng)了稅務(wù)顧問(wèn),稅務(wù)顧問(wèn)認(rèn)為,A公司可以采取以下三種方式與B公司合作。第一,A公司出資300萬(wàn)元與B公司合作開(kāi)發(fā)該商住樓。第二,A公司可通過(guò)銀行,把300萬(wàn)元出借給B公司參與該商住樓開(kāi)發(fā)。第三,A公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開(kāi)發(fā)。上述三種方案孰優(yōu)孰劣,主要取決于A公司與B公司開(kāi)發(fā)該商住樓項(xiàng)目,采取什么收入形式進(jìn)行分配?，F(xiàn)假定A公司1年以后中途退出該商住樓開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,經(jīng)與B公司協(xié)商,除收回本金外另分得現(xiàn)金60萬(wàn)元。案例5-55.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃方案一:合作開(kāi)發(fā)A公司與B公司合作開(kāi)發(fā)該商住樓,1年后所得為60萬(wàn)元,收入按稅法規(guī)定,作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金,其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。在公司分?0萬(wàn)元時(shí),相當(dāng)于公司將合作開(kāi)發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了B公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓收入需繳不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅為18萬(wàn)元(=360×5%),城建稅、教育費(fèi)附加1.8萬(wàn)元,企業(yè)所得稅13.27萬(wàn)元,稅后收入26.93萬(wàn)元。案例5-55.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃方案二:出借資金假設(shè)A公司通過(guò)銀行將300萬(wàn)元借給B公司。1年后A公司同樣收回60萬(wàn)元,其作為利息收入,應(yīng)繳金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元,城建稅、教育費(fèi)附加0.3萬(wàn)元,企業(yè)所得稅18.71萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)37.99萬(wàn)元。方案三:投資入股,商務(wù)樓完工銷(xiāo)售后分回股利由于A、B兩個(gè)公司稅率相同,公司60萬(wàn)元稅后利潤(rùn)不需補(bǔ)稅,即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬(wàn)元,同時(shí),A公司投資入股參與該商住樓項(xiàng)目開(kāi)發(fā),獲得了開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)。案例5-55.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三種方案從節(jié)稅角度看,第三種方案為最佳,但其缺點(diǎn)是A公司要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),且被投資方不負(fù)責(zé)還本。在實(shí)際操作中,采取第三種方案應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。第一種方案與第二種方案相比,第二種方案稅負(fù)較輕,但缺點(diǎn)是難以取得開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)。第一種方案的優(yōu)點(diǎn)是A公司能夠直接參與項(xiàng)目開(kāi)發(fā),獲取開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn),因此稅務(wù)顧問(wèn)建議該公司老總采納第二種方案,但是在合同中注明,以監(jiān)督資金使用為由,參與B公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該方案給予的啟示如下:由于經(jīng)營(yíng)收入、利息收入以及分紅收入在收入性質(zhì)上可以相互轉(zhuǎn)化,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要,選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)。案例5-55.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進(jìn)行投資,現(xiàn)已成為一種普遍的投資形式。房地產(chǎn)投資,采取不同的投資方式,所涉及的稅種不同,所承擔(dān)的稅負(fù)也必然不同。企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見(jiàn)的方法有兩種:出租取得租金收入;以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同。現(xiàn)舉例分析如下:假設(shè)位于市區(qū)的A企業(yè)有一處空置房產(chǎn),其原值為K,如果出租則每年可取得租金收入X1;若用于聯(lián)營(yíng),則預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中A企業(yè)所占份額為X2。出租和聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)分別為Y1、Y2。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(1)采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下:營(yíng)業(yè)稅:房屋租賃屬服務(wù)業(yè),按租金收入的5%征稅,則為5%X1。房產(chǎn)稅:房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納,稅率為12%,則房產(chǎn)稅稅負(fù)為12%X1。城市維護(hù)建設(shè)稅:城市維護(hù)稅的稅率市區(qū)為7%,以其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),則城建稅稅負(fù)為7%×5%X1=0.35%X1。教育費(fèi)附加:3%×5%X1=0.15%X1。印花稅:訂閱合同時(shí)必須要繳納印花稅,《印花稅暫行條例》規(guī)定,按租賃金額1‰貼花,因此印花稅稅負(fù)為0.1%X1。所得稅:營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除,租金收入應(yīng)納所得稅為:(X1-5%X1-0.5%X1)×25%=23.625%X1。總體稅負(fù)Y1=營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)+房產(chǎn)稅稅負(fù)+城建稅稅負(fù)+印花稅稅負(fù)+所得稅稅負(fù)+教育費(fèi)附加=5%X1+12%X1+0.35%X1+0.1%X1+23.625%X1+0.15%X1=41.225%X1。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(2)采取聯(lián)營(yíng)方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下:房產(chǎn)稅:房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值計(jì)稅,稅率為1.2%。若減除比例為30%,則房產(chǎn)稅為:K(1-30%)×1.2%=0.84%K。土地使用稅:此稅從量定額征收,各地標(biāo)準(zhǔn)不一。假設(shè)該房產(chǎn)使用面積為L(zhǎng)平方米,地區(qū)單位稅額為0.7元/平方米,應(yīng)納土地使用稅=0.7L。所得稅:X2×25%?？傮w稅負(fù)Y2=房產(chǎn)稅+土地使用稅+所得稅=0.84%K+0.7L+25%X2。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較5.3營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃5.3.2計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃(3)設(shè)企業(yè)以房地產(chǎn)出租和聯(lián)營(yíng)所承擔(dān)的稅負(fù)相等,則:

Y1=Y2

41.225%X1=0.84%K+0.7L+25%X2

X2=164.9X1-3.36%K-2.8L由于租金收入相對(duì)固定,而且在出租之前往往可以商議確定,而聯(lián)營(yíng)的收入則因影響因素多,不確定性要更大,所以可以用租金來(lái)預(yù)測(cè)聯(lián)營(yíng)收入。如果聯(lián)營(yíng)的收入X2>164.9X1-3.36%K-2.8L,該項(xiàng)房產(chǎn)采取聯(lián)營(yíng)方式稅負(fù)輕于采取租賃方式,從稅收的角度考慮宜采用聯(lián)營(yíng)方式,反之,則采取租賃方式。當(dāng)然,企業(yè)利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資還涉及其他眾多方面,因此必須考慮實(shí)際投資前景、投資環(huán)境、客戶(hù)信用以及風(fēng)險(xiǎn)等,綜合考慮后進(jìn)行決策。案例5-6房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較5.4營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類(lèi)別的不同采用不同的比例稅率,具體為:(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),稅率為5%。(3)娛樂(lè)業(yè)為5%~20%的幅度稅率;具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。5.4營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。

因此納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額,避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè),而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率可能高達(dá)20%,對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額,就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。5.5營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家政策性文件的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅:(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。即殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。即對(duì)患者提供的診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù),以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。5.5.1營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定5.5營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。上述文化活動(dòng)是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目范圍的文化活動(dòng),其門(mén)票收入,是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入,是指寺廟、宮觀(guān)、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。(7)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的,不得免稅、減稅。(8)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。財(cái)稅[2013]52號(hào)文《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》中規(guī)定