第一章單位福利

第一章單位福利概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)單位福利的概念單位福利的類型單位福利的法律規(guī)范單位福利的稅收政策第五節(jié)第六節(jié)單位福利的財(cái)務(wù)規(guī)則單位福利的管理第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)單位福利的類型單位福利的法律規(guī)范單位福利的稅收政策第五節(jié)第六節(jié)單位福利的財(cái)務(wù)規(guī)則單位福利的管理第一節(jié)單位福利的概念

薪酬：按照要素和貢獻(xiàn)進(jìn)行全面補(bǔ)償?shù)姆峙渲贫?。主要特征按要素分配，要素即影響生產(chǎn)結(jié)果和參與分配的因素；承認(rèn)貢獻(xiàn)，包括崗位責(zé)任、實(shí)際績(jī)效、年功等；全面補(bǔ)償原則，包括勞動(dòng)貢獻(xiàn)補(bǔ)償和基本生活保障；一攬子計(jì)劃包括內(nèi)在和外在補(bǔ)償，貨幣和非貨幣補(bǔ)償，當(dāng)期和延期收入。第二條職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。『中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－9號(hào)令』一攬子薪酬計(jì)劃當(dāng)期支付工資基本工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼延期支付福利法定福利單位福利

工資:員工基于對(duì)單位的勞動(dòng)貢獻(xiàn)所獲得的當(dāng)期補(bǔ)償。工資的特征工資收入的主要形式是貨幣工資的依據(jù)是勞動(dòng)合同以當(dāng)期收入為主主要內(nèi)容工資（計(jì)時(shí)、計(jì)件和崗位工資）獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資員工福利（EmployeeBenefit)指薪酬中的非工資性收入，包括短期福利(12個(gè)月內(nèi))、長(zhǎng)期福利(12個(gè)月以后)、帶薪假期、權(quán)益計(jì)酬(利潤(rùn)、股權(quán))、辭退補(bǔ)償、退休后福利等[IAS19(4)]。

狹義員工福利僅指雇主提供的福利；廣義員工福利包括法定福利和雇主福利（單位福利、集體福利）。員工福利是家庭收入和家庭理財(cái)?shù)闹匾Y源。法定福利層面：養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)住房公積金單位福利層面：

出國(guó)休假

優(yōu)惠購(gòu)機(jī)

教育資助

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

補(bǔ)充住房公積金

補(bǔ)充子女醫(yī)療聯(lián)想集團(tuán)薪酬體系網(wǎng)傳中民投招聘投資經(jīng)理，開出的“高大上”的待遇條件：投資經(jīng)理的待遇一二三四五六七底薪70萬年底分紅每月1萬8補(bǔ)貼一年一次全家全球旅行報(bào)銷公務(wù)機(jī)出差全家加入友邦至尊商業(yè)保險(xiǎn)，私人醫(yī)生隨時(shí)上門一日三餐可在公司邊上的五星級(jí)酒店免費(fèi)就餐

薪酬單是向員工支付薪酬的憑證。主要內(nèi)容

應(yīng)發(fā)工資額，即費(fèi)稅扣除前的個(gè)人工資總額；代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金繳費(fèi)和個(gè)人所得稅等；實(shí)發(fā)工資額，即費(fèi)稅扣除后的個(gè)人工資額?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)用人單位費(fèi)率為21%；職工個(gè)人費(fèi)率為8%。基本醫(yī)療保險(xiǎn)用人單位費(fèi)率為11%左右；職工個(gè)人費(fèi)率為2%。失業(yè)保險(xiǎn)用人單位費(fèi)率為1.5%；職工個(gè)人費(fèi)率為0.5%。工傷和生育保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)用人單位費(fèi)率為1%，工傷保險(xiǎn)用人單位費(fèi)率為0.5%，職工個(gè)人不繳費(fèi)。住房公積金用人單位和個(gè)人各為7%，補(bǔ)充公積金的繳費(fèi)比例為1%-8%。2015年上海社保繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（城保）企業(yè)繳費(fèi)稅收待遇

在繳納企業(yè)所得稅之前列支個(gè)人繳費(fèi)稅收待遇

在繳納個(gè)人所得稅之前列支注：個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅?！尽敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅[2006]10號(hào)】

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過1,500元的302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505注：1、工資薪金所得費(fèi)用扣除額為每月3,500元；2、應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表第一欄內(nèi)各項(xiàng)相加總為員工稅前工資總額，其中通訊費(fèi)和交通費(fèi)在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)不計(jì)入應(yīng)稅收入（地方政府有明確規(guī)定）；本年社會(huì)保障繳費(fèi)基數(shù)基于上年工資水平核定，為7,000元；個(gè)人社保費(fèi)率：住房公積金10%，養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)1%；單位繳費(fèi)費(fèi)率：住房公積金10%，養(yǎng)老保險(xiǎn)20%，醫(yī)療保險(xiǎn)6%，失業(yè)2%；薪酬所得適用個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額為月3,500元，采取七級(jí)超額累進(jìn)稅率?；A(chǔ)工資職務(wù)補(bǔ)貼年功津貼月獎(jiǎng)金通訊費(fèi)交通費(fèi)1,9205,000160500300120代繳住房公積金代繳養(yǎng)老保險(xiǎn)代繳醫(yī)療保險(xiǎn)代繳失業(yè)保險(xiǎn)代繳稅金70056014070156本月應(yīng)發(fā)合計(jì)：8,000扣款合計(jì)：社保1,470個(gè)人所得稅:156實(shí)發(fā)合計(jì)：6,374元舉例說明：張先生的薪酬單舉例說明：張先生的薪酬單根據(jù)假設(shè)，社保繳費(fèi)費(fèi)基是7,000元，張先生社會(huì)保障個(gè)人繳費(fèi)為：住房公積金繳費(fèi)＝7,000×10%＝700（元）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)＝7,000×8%＝560（元）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)＝7,000×2%＝140（元）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)＝7,000×1%＝70（元）社會(huì)保障個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)＝1,470（元）應(yīng)納稅所得額=8,000-（300＋120）-1,470-3,500=2,610（元）適用10%的稅率，應(yīng)納稅額＝2,610×10%-105=156（元）當(dāng)期實(shí)發(fā)額＝8,000-1,470-156＝6,374（元）未來風(fēng)險(xiǎn)最小化當(dāng)前收入最大化收入期望值風(fēng)險(xiǎn)保障性：幫助員工抵御社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、解除后顧之憂。延期支付性：在員工發(fā)生社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)是兌現(xiàn)。

形式多樣性：如持股計(jì)劃、企業(yè)年金、健康保險(xiǎn)、住房補(bǔ)貼等?！T工福利產(chǎn)生在歐洲，英國(guó)人羅伯特·歐文（1771-1858）是發(fā)展早期員工福利的主要代表人物之一?！ぶ饕攸c(diǎn)：（1）體現(xiàn)雇主的“父愛”，并非工人的權(quán)利。（2）企業(yè)之間的區(qū)別在于“有”與“無”?！ざ?zhàn)以后，員工福利地位上升、形式成熟、占薪酬比例加大。·主要特點(diǎn)：（1）成為工人權(quán)利，不僅有法可依，而且有工會(huì)參與管理。（2）企業(yè)之間的區(qū)別在于“多”與“少”。·20世紀(jì)末，“以人為本”的管理理念促使其與社會(huì)福利整合發(fā)展?！ぶ饕攸c(diǎn)：（1）成為社會(huì)保障組成部分，不僅有法可依，還有政府稅收和監(jiān)管功能的介入。（2）企業(yè)之間的區(qū)別在于方案設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果的“優(yōu)”與“劣”?，F(xiàn)代中期早期“統(tǒng)包”階段1954年以后，伴隨國(guó)有企業(yè)“大鍋飯”分配制度形成，統(tǒng)包式員工福利幾乎囊括了衣食住行、生老病死等各方面。福利形式是以物質(zhì)為主，包括福利分房、公費(fèi)醫(yī)療、免費(fèi)教育等，費(fèi)用完全由國(guó)家或企業(yè)承擔(dān)。過渡階段20世紀(jì)80年代改革開放以后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過渡階段，福利的形式主要是貨幣給付，其內(nèi)容包括各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和救濟(jì)金等。創(chuàng)新階段自20世紀(jì)90年代開始，中國(guó)開始對(duì)傳統(tǒng)退休計(jì)劃進(jìn)行改革，建立“廣覆蓋、低水平，社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶”相結(jié)合的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃；鼓勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃；社會(huì)福利和企業(yè)福利正進(jìn)入?yún)f(xié)調(diào)發(fā)展時(shí)期。20041994停止福利分房，建立住房公積金制度。建立生育保險(xiǎn)制度。企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度正式推行。建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度。建立失業(yè)保險(xiǎn)制度。建立工傷保險(xiǎn)制度?！镀髽I(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》頒布。1997199819992003實(shí)施新的《勞動(dòng)合同法》。20082010實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。推行養(yǎng)老金并軌改革。2014公布《社會(huì)保險(xiǎn)法》。員工福利風(fēng)險(xiǎn)保障養(yǎng)老金保健辭退補(bǔ)償專項(xiàng)服務(wù)促進(jìn)激勵(lì)帶薪假期利潤(rùn)分享股權(quán)分配注：專項(xiàng)服務(wù)包括交通補(bǔ)貼、旅游、理財(cái)、法律咨詢、飲食服務(wù)等。第三節(jié)第四節(jié)單位福利的法律規(guī)范單位福利的稅收政策第二節(jié)單位福利的類型第一節(jié)單位福利的概念第五節(jié)第六節(jié)單位福利的財(cái)務(wù)規(guī)則單位福利的管理預(yù)先確定福利待遇（DefinedBenefit,DB)：在員工福利計(jì)劃中預(yù)先承諾福利待遇，當(dāng)員工符合特定條件或履行特定義務(wù)后，按照預(yù)先承諾兌現(xiàn)相應(yīng)福利待遇，又被稱為DB計(jì)劃。DB計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)福利待遇水平確定。統(tǒng)一賬戶管理費(fèi)用較低。籌集具有靈活性。DB計(jì)劃的缺點(diǎn)

雇主風(fēng)險(xiǎn)較大。需要復(fù)雜的精算工作和定期的精算報(bào)告。員工的決策權(quán)較小，不易及時(shí)了解自己應(yīng)得的權(quán)益。A先生在年初滿45歲并加入了X公司，當(dāng)年年薪6萬元,以后年均增長(zhǎng)5％，養(yǎng)老金計(jì)算公式：養(yǎng)老金單位/月＝最后年薪×2％。假如公司養(yǎng)老年金支付15年，年均貼現(xiàn)率3％，請(qǐng)計(jì)算雇主對(duì)A先生在其退休時(shí)點(diǎn)的養(yǎng)老金總負(fù)債的現(xiàn)值（年滿46歲時(shí)）。

年養(yǎng)老金單位：60,000*1.05^14*2%*12=2,376*12=28,512

退休時(shí)點(diǎn)的雇主養(yǎng)老金總負(fù)債(期初值)：

BGN：PMT-28,512；n15；i3；FV0；PV=350,585.64

從退休時(shí)點(diǎn)折回當(dāng)前的總負(fù)債：

END：FV-350,585.64；n14；i3；PV=231,778.41預(yù)先確定福利繳費(fèi)（DefinedContribution,DC)：在員工福利計(jì)劃中預(yù)先承諾福利繳費(fèi)，當(dāng)員工符合特定條件或履行特定義務(wù)后，按照預(yù)先承諾將福利繳費(fèi)歸屬員工，又被稱為DC計(jì)劃。DC計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)設(shè)立個(gè)人賬戶，員工容易理解。雇主承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小。不需做精算報(bào)告。

員工可以參與投資決策。個(gè)人賬戶，員工離職時(shí)便于處理。DC計(jì)劃的缺點(diǎn)

待遇水平不確定。個(gè)人賬戶管理費(fèi)用高?；I資缺乏靈活性。A先生45歲初，月薪5000元，年均增長(zhǎng)5％，雇主供款按月計(jì)入個(gè)人賬戶，公式：養(yǎng)老儲(chǔ)蓄供款單位/年=月薪×2％×12。請(qǐng)計(jì)算A先生55歲末時(shí)雇主為其支付的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄供款總額。雇主支付的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄供款總額：END：PMT-5000*2%*12=-1200；n11；i5；FV=17,048.14

DC和DB混合計(jì)劃

像DC計(jì)劃一樣為某一個(gè)賬戶制定繳費(fèi)額，又像DB計(jì)劃一樣保障最終受益。例如，在員工剛剛進(jìn)入工作崗位時(shí)采用DC計(jì)劃，等到規(guī)定年齡（例如40歲）時(shí)，可以選擇轉(zhuǎn)到DB型計(jì)劃上來。

DC和DB混合計(jì)劃的特定

給付水平穩(wěn)定

合理滿足了員工流動(dòng)的需要

滿足了雇主和雇員雙方規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要

需要較高的管理和運(yùn)作成本某集團(tuán)公司從2007年開始建立企業(yè)年金計(jì)劃，對(duì)2007年以前已在集團(tuán)工作，以后退休的員工實(shí)行“中人”年金計(jì)劃，年金分兩部分計(jì)算：(1)過渡性年金/月：個(gè)人最后月薪×5％，支付10年。(2)一次性年金：個(gè)人供款月薪×2％，公司配款1:1。第四節(jié)單位福利的稅收政策第五節(jié)第六節(jié)單位福利的財(cái)務(wù)規(guī)則單位福利的管理第三節(jié)單位福利的法律規(guī)范第一節(jié)單位福利的概念第二節(jié)單位福利的類型

勞動(dòng)合同的定義

指用人單位和勞動(dòng)者之間建立勞動(dòng)關(guān)系、明確各自權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。勞動(dòng)合同的法律特征

建立勞動(dòng)法律關(guān)系的法律事實(shí)

建立勞動(dòng)關(guān)系的主體具有不可替代性

合約約定事項(xiàng)與勞動(dòng)關(guān)系的實(shí)際情況相比，總是不完善的

針對(duì)個(gè)體勞動(dòng)者約定勞動(dòng)條件，具有個(gè)性要求

勞動(dòng)合同的期限包括定期、無定期和根據(jù)任務(wù)確定期限，約束員工福利的計(jì)算、歸屬和給予。法定責(zé)任依據(jù)法律產(chǎn)生的雇主責(zé)任，體現(xiàn)在工資、帶薪假期、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、辭退補(bǔ)償?shù)软?xiàng)目之中。

雇主責(zé)任：一旦員工完成勞務(wù)即形成用人單位支付員工福利的責(zé)任。推定責(zé)任非強(qiáng)制的，雇主一旦提供即必須履行的責(zé)任，體現(xiàn)在利潤(rùn)分享、自愿企業(yè)年金等項(xiàng)目之中。《勞動(dòng)合同法》第四十七條經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。本條所稱月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。計(jì)算辭退補(bǔ)償金例題：A先生在45歲初加入了X公司，當(dāng)年年薪6萬元，以后年均增長(zhǎng)5％，45－55歲年末在公司工作滿11年時(shí)被辭退。請(qǐng)計(jì)算A先生的辭退補(bǔ)償金。辭退金=最后12月平均工資×司齡（12年封頂）DB計(jì)劃責(zé)任足額籌集資金管理福利基金和財(cái)產(chǎn)擁有投資收益和承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)確保支付福利待遇DC計(jì)劃責(zé)任足額籌集資金定期按時(shí)向員工福利個(gè)人賬戶供款合理規(guī)定雇主供款向員工的歸屬條件，并認(rèn)真履行歸屬責(zé)任采取有效措施幫助員工管理福利賬戶，如提供理財(cái)培訓(xùn)、建立員工福利理事會(huì)、出資購(gòu)買理財(cái)服務(wù)等已歸屬權(quán)益的定義：不以未來雇傭?yàn)闂l件的員工福利，即個(gè)人已經(jīng)獲得的不可撤銷的福利給付。已歸屬權(quán)益的特征：個(gè)人產(chǎn)權(quán)受法律保護(hù)，不可撤銷和剝奪；

不因勞動(dòng)關(guān)系終止而撤銷，員工攜帶權(quán)受法律保護(hù)；

不因員工退出勞動(dòng)市場(chǎng)而撤銷。未歸屬應(yīng)計(jì)權(quán)益的定義：?jiǎn)T工基于以往為公司提供的服務(wù)而獲得的，但因未滿足受益資格而尚未歸屬的福利。未歸屬應(yīng)計(jì)權(quán)益可能的歸屬：?jiǎn)T工履行相關(guān)義務(wù)并滿足受益資格后，雇主供款歸屬員工所有。

在員工未能履行相關(guān)義務(wù)即離開用人單位后，視為員工放棄福利權(quán)益，雇主供款歸屬員工福利計(jì)劃所有?；诜ǘl件和員工勞務(wù)將來可能獲得的福利。所謂預(yù)期，包括勞動(dòng)合同的有效期限、員工達(dá)到退休之前的就業(yè)期限。預(yù)期福利是員工職業(yè)生涯設(shè)計(jì)的組成部分。例題：某公司企業(yè)年金方案規(guī)定：企業(yè)每月按個(gè)人工資總額2%向員工個(gè)人賬戶繳費(fèi)。企業(yè)繳費(fèi)歸屬條件：在公司服務(wù)滿3年歸屬30％，5年歸屬50%，7年歸屬100%。

劉先生月薪1萬元人民幣，暫不考慮增長(zhǎng)率；他為公司服務(wù)滿2年時(shí)若離開公司，有多少雇主繳費(fèi)已歸屬？滿3年時(shí)已歸屬和未歸屬應(yīng)計(jì)福利是多少？例題：某進(jìn)一步考慮：如果在第2年年底劉先生距離退休還有20年，該企業(yè)年金方案規(guī)定參加計(jì)劃滿20年的，退休后每月按最后5年月均工資的50%支付企業(yè)養(yǎng)老金，連續(xù)支付10年；暫不考慮工資增長(zhǎng)和貼現(xiàn)率，如果劉先生在該公司服務(wù)至退休，在退休時(shí)點(diǎn)上已歸屬的養(yǎng)老金權(quán)益是多少？分析：劉先生為公司服務(wù)22年符合資格要求，已歸屬養(yǎng)老金權(quán)益總計(jì)60萬元，10,000×50%×12×10=600,000元，分10年兌現(xiàn)。第2年底離開，視為放棄權(quán)益，可攜帶雇主繳費(fèi)額為0，未歸屬應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金=10,000×2%×12×2=4,800（元）第3年底離開，需要考慮兩部分福利：

已歸屬養(yǎng)老金=10,000×2%×12×3×30%=2,160（元）未歸屬應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金=10,000×2%×12×3×70%=5,040（元）其中，5,040元為劉先生放棄的福利權(quán)益；2,160元是在第三年底時(shí)點(diǎn)上已歸屬劉先生的福利權(quán)益。某公司承諾每年年初支付養(yǎng)老金，共付20年。養(yǎng)老金計(jì)算公式：

養(yǎng)老金單位＝1.5%×最后年薪×司齡哈里先生目前已符合領(lǐng)取公司養(yǎng)老金的資格，準(zhǔn)備明年底退休。至今年初已為公司服務(wù)23年，去年末年薪60,000元，未來2年年均增長(zhǎng)6％，年均貼現(xiàn)率7％，退休時(shí)他將為公司服務(wù)滿25年。如果以當(dāng)前工資計(jì)算累計(jì)養(yǎng)老金、以預(yù)計(jì)工資計(jì)算預(yù)計(jì)養(yǎng)老金，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)前哈里先生累計(jì)養(yǎng)老金和預(yù)計(jì)養(yǎng)老金。當(dāng)前工資下的養(yǎng)老金單位（養(yǎng)老金/年）：

1.5%×60,000×23=20,700（元）已歸屬權(quán)益的累計(jì)養(yǎng)老金總額：

20,700×20（支付年限）=414,000（元）注：如果薪酬外包，在7％貼現(xiàn)率的情況下，雇主養(yǎng)老金總成本在其退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值：BEG:n20；i7；PMT-20,700；PV＝234,646.82（元）（1）已歸屬權(quán)益的累計(jì)養(yǎng)老金未來兩年工資增長(zhǎng)6%，退休時(shí)工資：60,000×1.06^2=67,416（元）兩年后工資水平下的養(yǎng)老金單位：1.5%×67,416×25=25,281（元）已歸屬權(quán)益的預(yù)計(jì)養(yǎng)老金總額25,281×20（支付期限）=505,620（元）預(yù)期養(yǎng)老金=預(yù)計(jì)養(yǎng)老金-累計(jì)養(yǎng)老金=505,620-414,000=91,620（元）哈里選擇在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)退休要比繼續(xù)工作兩年后退休少領(lǐng)91,620元養(yǎng)老金。注：如果薪酬外包，貼現(xiàn)率7％，雇主養(yǎng)老金總成本在其退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值：BEG：n20；i7；PMT-25,281；PV＝286,575.18（元）（2）已歸屬權(quán)益的預(yù)計(jì)養(yǎng)老金第五節(jié)第六節(jié)單位福利的財(cái)務(wù)規(guī)則單位福利的管理第四節(jié)單位福利的稅收政策第一節(jié)單位福利的概念第二節(jié)單位福利的類型第三節(jié)單位福利的法律規(guī)范合格計(jì)劃符合法定條件

滿足報(bào)備要求：經(jīng)過審查和注冊(cè)

具有稅收優(yōu)惠待遇：減稅、免稅和延期納稅非合格計(jì)劃

除此之外，為非合格計(jì)劃單位福利計(jì)劃涉及儲(chǔ)蓄、投資和支付三環(huán)節(jié)。征稅即T（taxation）、免稅即E（exemption）。按三環(huán)節(jié)是否征稅，分為EEE、TTT、EET、ETT、TEE、TTE等，體現(xiàn)政策不同動(dòng)機(jī)和導(dǎo)向，產(chǎn)生不同的結(jié)果。對(duì)用人單位的影響分析對(duì)員工個(gè)人的影響分析EETTEETTEETTEEETTT1.養(yǎng)老儲(chǔ)蓄的個(gè)人收入1001001001001001002.養(yǎng)老儲(chǔ)蓄個(gè)人所得稅-2525--253.養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄額1007575100100754.5年養(yǎng)老金運(yùn)營(yíng)收入61.0545.7943.5658.0861.0543.565.5年養(yǎng)老金運(yùn)營(yíng)收益?zhèn)€人所得稅--10.8914.52-10.896.5年后養(yǎng)老金總額161.05120.79107.67143.56161.05107.677.領(lǐng)取養(yǎng)老金個(gè)人所得稅40.26--35.89-26.928.退休時(shí)養(yǎng)老金領(lǐng)取額120.79120.79107.67107.67161.0580.75注：個(gè)人所得稅25%，投資回報(bào)率10%，不存在通貨。EET模式對(duì)個(gè)人推遲支付收入，推遲征收個(gè)人所得稅的形式，即將一部分收入及其收入應(yīng)繳納的稅負(fù)推遲到領(lǐng)取福利待遇時(shí)支付和繳納。TEE模式對(duì)單位福利的繳費(fèi)征稅，即用人單位和員工對(duì)餓繳費(fèi)不用扣稅，對(duì)投資收益和待遇領(lǐng)取免征稅負(fù)。TTE模式對(duì)繳費(fèi)和投資收益征稅，但領(lǐng)取福利待遇時(shí)免征個(gè)人所得稅。ETT模式對(duì)繳費(fèi)免稅，允許用人單位和員工的繳費(fèi)在稅前收入中扣除，但對(duì)投資收益征稅，在領(lǐng)取福利待遇時(shí)征收個(gè)人所得稅。EEE模式對(duì)繳費(fèi)、投資收益和福利待遇領(lǐng)取均予免稅。儲(chǔ)蓄導(dǎo)致的個(gè)人收益率高于納稅后即時(shí)消費(fèi)的個(gè)人收益率，這種模式對(duì)單位福利計(jì)劃具有積極的促進(jìn)作用。TTT模式該模式屋任何免稅政策，致使收益率最低，嚴(yán)重挫傷雇員參加單位福利計(jì)劃的積極性。資金籌集期間免稅向養(yǎng)老金計(jì)劃供款在個(gè)稅前列支，鼓勵(lì)繳費(fèi)。基金管理期間免稅養(yǎng)老基金投資收益在投資期間不征稅，擴(kuò)大養(yǎng)老基金存量。待遇支付期間征稅支付養(yǎng)老金時(shí)區(qū)分稅前列支和稅后列支，對(duì)來自稅前列支部分的養(yǎng)老金收入征稅，追求老齡人口紅利。稅收優(yōu)惠退休計(jì)劃外的儲(chǔ)蓄退休計(jì)劃之外，1美元稅前工資投資T年之后將獲得：這里，為個(gè)人所得稅率，為年度稅前回報(bào)率。投資收益和出資額的遞延納稅效果投資收益和出資額的納稅遞延，即1美元稅前工資投資到一個(gè)稅優(yōu)退休計(jì)劃中，經(jīng)過T年之后將變?yōu)椋哼@里，為個(gè)人所得稅率，為年度稅前回報(bào)率。對(duì)比公式（1），表明稅優(yōu)退休計(jì)劃下儲(chǔ)蓄和在稅優(yōu)退休計(jì)劃外儲(chǔ)蓄之間的本質(zhì)差別，即稅前和稅后回報(bào)率的差別。例題：1,000元稅前列支，運(yùn)行25年，平均投資收益率8%，利息稅率20%，則延期征稅后的投資收益為：即期征稅后的投資收益為:延期征稅使個(gè)人收益率提高：第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)單位福利的類型單位福利的法律規(guī)范單位福利的稅收政策第六節(jié)單位福利的管理第五節(jié)單位福利的財(cái)務(wù)規(guī)則第一節(jié)單位福利的概念

當(dāng)期承諾當(dāng)期支付的福利項(xiàng)目：帶薪假期、辭退補(bǔ)償。

延期支付的福利項(xiàng)目：購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)等。

員工福利的承諾并非是“空頭支票”。員工福利計(jì)劃一旦建立，必須按規(guī)定供款，并依法托管基金。員工福利計(jì)劃中可能涉及受托人和財(cái)產(chǎn)托管人，前者是員工福利計(jì)劃項(xiàng)目外包管理的責(zé)任人，后者負(fù)責(zé)管理員工福利計(jì)劃和最終向員工支付福利待遇。委托人受托人信托/養(yǎng)老投資管理人基金/資產(chǎn)管理托管人商業(yè)銀行賬戶管理人保險(xiǎn)公司/銀行（管家——組織監(jiān)督）（業(yè)務(wù)員——賺錢）（出納——保管錢）（會(huì)計(jì)——做賬）（企業(yè)職工——老板）企業(yè)年金的管理模式

延期支付指雇主（或受托人）在雇員提供相關(guān)服務(wù)12個(gè)月以后、員工與單位解除勞動(dòng)關(guān)系以后，甚至退出勞動(dòng)力市場(chǎng)以后，在員工福利受益人應(yīng)獲取福利的事件發(fā)生時(shí)，向員工支付福利待遇。員工福利是員工的延期收入，員工在12個(gè)月以后、辭退以后或退休以后獲得的收入。

員工福利方案應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定福利的計(jì)算方法。

列支渠道

稅前成本稅后利潤(rùn)分配原則非歧視待遇公平效率結(jié)合已歸屬權(quán)益

VestedBenefits取得受益資格的員工養(yǎng)老金權(quán)益未歸屬應(yīng)計(jì)權(quán)益UnvestedAccruedBenefits預(yù)先繳費(fèi)尚未取得受益資格的員工養(yǎng)老金權(quán)益之中員工養(yǎng)老金權(quán)益預(yù)期權(quán)益

ProjectedBenefits基于法定條件和員工勞務(wù)將來可能獲得的養(yǎng)老金權(quán)益未歸屬應(yīng)得權(quán)益的放棄（員工主動(dòng)行為）和剝奪（雇主主動(dòng)行為，必需有法律依據(jù)）。1974年美國(guó)《ERISA》的公司繳費(fèi)歸屬規(guī)則：第一年，員工離開公司視為放棄權(quán)益，不攜帶公司供款，個(gè)人供款全部攜帶。一年以后的歸屬原則：階段轉(zhuǎn)移法：規(guī)定不攜帶期限階梯轉(zhuǎn)移法：逐年增加攜帶比例完全轉(zhuǎn)移法：法定保護(hù)

范例1：某高科技公司年金方案關(guān)于雇主供款向關(guān)鍵崗位員工歸屬的規(guī)則：歸屬期6年；自公司供款日向后按月推算。范例2：某XX集團(tuán)公司年金歸屬原則：企業(yè)供款歸屬期5年，滿5年享有企業(yè)供款總額的50％；滿5年不滿10年的，每增加1年，歸屬比例增加10％。繳費(fèi)歸屬中的過渡賬戶例題：公司年金計(jì)劃規(guī)定：個(gè)人繳費(fèi)額為當(dāng)年月平均工資的5%，公司配款比例1：1，年均回報(bào)率5％，雙方均在年底向托管銀行供款。B先生2005年1月1日參加公司年金計(jì)劃，當(dāng)年個(gè)人月平均工資5,000元，年均增長(zhǎng)5％，請(qǐng)計(jì)算2010年1月1日他離開公司時(shí)兩種轉(zhuǎn)移方式下各自可攜帶的年金收入。階梯式轉(zhuǎn)移法階段式轉(zhuǎn)移法員工工齡個(gè)人歸屬比例員工工齡個(gè)人歸屬比例4年40%4年以下（含4年）05年以上（含5年）50%5年以上（含5年）100%7年以上（含7年）100%雇主繳費(fèi)的兩種轉(zhuǎn)移方式工資增長(zhǎng)率和收益率以及年限相同，可以使用簡(jiǎn)易公式進(jìn)行計(jì)算2009年底其個(gè)人賬戶余額：階梯法

可攜帶年金收入=個(gè)人賬戶全額+雇主供款50％=18,232.59＋18,232.59×50%=27,348.89（元）階段法可攜帶年金收入=個(gè)人賬戶全額+雇主供款100％=18,232.59＋18,232.59=36,465.18（元）

對(duì)于DC養(yǎng)老金計(jì)劃，用人單位當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是當(dāng)期應(yīng)支付的繳費(fèi)額，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照養(yǎng)老金計(jì)劃規(guī)定，當(dāng)期以及以前各期累計(jì)的應(yīng)繳未繳養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)額。

用人單位當(dāng)期福利水平=當(dāng)期應(yīng)支付的繳費(fèi)額（利潤(rùn)表）

養(yǎng)老金負(fù)債=累計(jì)應(yīng)支付的繳費(fèi)額-累計(jì)已支付的繳費(fèi)額（資產(chǎn)負(fù)債表）

財(cái)務(wù)平衡：以員工退休時(shí)點(diǎn)作為平衡點(diǎn)，退休前積累的養(yǎng)老金準(zhǔn)備資產(chǎn)的價(jià)值等于擬發(fā)放的養(yǎng)老金的價(jià)值。平衡點(diǎn)復(fù)利終值年儲(chǔ)蓄年支出待遇給付水平復(fù)利現(xiàn)值積累階段發(fā)放階段繳費(fèi)水平

運(yùn)用精算技術(shù)對(duì)員工應(yīng)得的養(yǎng)老金權(quán)益進(jìn)行可靠估計(jì)。

計(jì)算養(yǎng)老金福利單位。確定與養(yǎng)老金權(quán)益相關(guān)聯(lián)的服務(wù)期間，員工既定養(yǎng)老金權(quán)益分?jǐn)傆谙嚓P(guān)聯(lián)的服務(wù)期間。

對(duì)每期養(yǎng)老金服務(wù)單位進(jìn)行折現(xiàn)，以確定用人單位給付義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期勞務(wù)成本。

確定養(yǎng)老金準(zhǔn)備資產(chǎn)的公允價(jià)值，比較累積給付義務(wù)，若前者小于后者，差額形成公司負(fù)債。DB計(jì)劃精算假設(shè)精算假設(shè)是養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律的一種假設(shè)。以企業(yè)年金為例，精算假設(shè)主要包括：減因概率：對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃的繳費(fèi)以員工在職存活為條件，養(yǎng)老金的成本債務(wù)估計(jì)建立在對(duì)計(jì)劃覆蓋人口死亡率、調(diào)離率、傷殘率、退休年齡分布精算假設(shè)的基礎(chǔ)上。工資增長(zhǎng)率：企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃的繳費(fèi)和給付通常與員工在職期間的工資水平相聯(lián)系，退休給付一般規(guī)定為退休前工資收入的一定比例，因此需要對(duì)員工的工資變動(dòng)規(guī)律作出合理假設(shè)。員工工資通常隨工齡、工作業(yè)績(jī)、勞動(dòng)生產(chǎn)率和通貨膨脹率變動(dòng)。投資收益率：利息率/投資收益率是計(jì)算養(yǎng)老金給付和繳費(fèi)的重要因素。管理費(fèi)用率：養(yǎng)老金計(jì)劃的信托投資協(xié)議產(chǎn)生的養(yǎng)老金的投資運(yùn)營(yíng)費(fèi)用占養(yǎng)老金基金規(guī)模的比例。包括開發(fā)費(fèi)用、法定費(fèi)用、精算費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、一般管理費(fèi)用、上繳其他部門或者單位的費(fèi)用等。累計(jì)給付義務(wù)是指按照當(dāng)前工齡和當(dāng)前工資水平測(cè)算的員工權(quán)益（包括已歸屬權(quán)益和未歸屬應(yīng)計(jì)權(quán)益）的現(xiàn)值。為了保證能夠履行給付義務(wù)，企業(yè)必須向養(yǎng)老金計(jì)劃繳費(fèi)，建立養(yǎng)老金準(zhǔn)備金。

當(dāng)期養(yǎng)老金費(fèi)用=當(dāng)期勞務(wù)成本-利息成本最低養(yǎng)老金負(fù)債=累計(jì)給付義務(wù)-準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)值

準(zhǔn)備資產(chǎn)充足性衡量指標(biāo)：基金化比率基金化比率＞100%，表明準(zhǔn)備資產(chǎn)過?；鸹嚷剩?00%，表明準(zhǔn)備資產(chǎn)充足基金化比率＜100%，表明準(zhǔn)備資產(chǎn)不足通常，有關(guān)規(guī)定基金化比率不得低于a%第三