第6章生產(chǎn)損失的核算

成本會計

第六章生產(chǎn)損失的核算目錄學(xué)習(xí)目標(biāo)1.生產(chǎn)損失的基本概念2.廢品損失的核算3.廢品損失的確認(rèn)與計量4.停工損失的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.區(qū)分生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失2.了解廢品損失、停工損失采用的原始憑證3.掌握廢品損失的確認(rèn)和計量4.掌握停工損失的確認(rèn)和計量廢品的產(chǎn)生一些行業(yè)廢品、殘料產(chǎn)生不可避免。如半導(dǎo)體、高精密機(jī)械工具。管理目標(biāo)：盡量減少或消滅廢品1.生產(chǎn)損失的基本概念 生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，因此生產(chǎn)損失應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本承擔(dān)，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分。 非生產(chǎn)損失主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失，非生產(chǎn)損失由于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)根據(jù)損失的性質(zhì)、原因和現(xiàn)行制度的規(guī)定列入期間費(fèi)用、營業(yè)外支出或沖抵投資收益等。

2.廢品損失的核算2.1廢品和廢品損失的基本概念廢品按其毀損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價值，可區(qū)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。

可修復(fù)廢品是指該廢品經(jīng)過重新修理加工后仍可使用，而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的；

不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或者雖能修復(fù)但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。成本會計上所講的廢品損失，一般只包括生產(chǎn)完工前發(fā)現(xiàn)廢品而產(chǎn)生的各種直接損失，不包括廢品給企業(yè)帶來的間接損失。2.2廢品損失核算的憑證與賬戶㈠廢品損失常用的原始憑證1.廢品通知單2.廢品交庫單3.可修復(fù)廢品返修用料的領(lǐng)料單4.工作通知單2.廢品損失的核算2.2廢品損失核算的憑證與賬戶㈡“廢品損失”賬戶的設(shè)置在“基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)從產(chǎn)品成本中扣除的回收廢料的價值。該賬戶借貸雙方上述內(nèi)容相抵后的差額，即為企業(yè)的全部廢品凈損失。“廢品損失”賬戶月末一般無余額。廢品損失明細(xì)分類賬戶應(yīng)分別不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，帳內(nèi)按不同的成本計算對象開設(shè)專欄。2.廢品損失的核算3.1明確正常廢品和非正常廢品的概念。正常廢品，是指在有效的經(jīng)營條件下產(chǎn)生的廢品，它是一定的生產(chǎn)流程中不可避免的。正常廢品的成本被視為完工合格產(chǎn)品成本的一部分，正常廢品率可以在總完工合格產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計算。正常廢品是指在正常有效的生產(chǎn)條件下，不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品，大多數(shù)非正常廢品都被視為可避免和可控制的。非正常廢品的成本應(yīng)單獨(dú)在“廢品損失”中核算，在發(fā)生當(dāng)期作為當(dāng)期損失予以沖銷。全面質(zhì)量管理的目標(biāo)是零缺陷。3.廢品損失的確認(rèn)與計量3.2實(shí)際成本法下廢品損失的核算廢品損失的確認(rèn)和計量一般分四個步驟：步驟1.匯總實(shí)際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品?？砂聪铝泄接嬎悖?/p>

總廢品數(shù)量＝（期初在產(chǎn)品數(shù)量＋本期投入數(shù)量）

－（本期結(jié)轉(zhuǎn)合格品量

＋期末在產(chǎn)品數(shù)量）非正常廢品數(shù)量＝總廢品數(shù)量－正常廢品數(shù)量＝總廢品數(shù)量－完工合格品數(shù)量×正常廢品率步驟2.采用與核算合格品約當(dāng)產(chǎn)量相同的方法核算廢品的約當(dāng)產(chǎn)量3.廢品損失的確認(rèn)與計量材料成本的約當(dāng)單位成本3.2實(shí)際成本法下廢品損失的核算步驟3.按成本項目分別計算約當(dāng)單位成本:3.廢品損失的確認(rèn)與計量工資成本的約當(dāng)單位成本制造費(fèi)用的約當(dāng)單位成本3.2實(shí)際成本法下廢品損失的核算步驟4.匯總并在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品中分配實(shí)際總成本。【例6－1】大華木制品廠生產(chǎn)一種高檔裝飾用木碗。直接材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，產(chǎn)品加工成本在加工期內(nèi)均勻地、連續(xù)地發(fā)生，廢品只有在產(chǎn)品檢驗(yàn)時才發(fā)現(xiàn)。若該企業(yè)采用兩種做法：一是主張零缺隙，所有的廢品均視為非正常廢品；二是認(rèn)為正常廢品率是合格率的10％，其余才為非正常廢品。2004年10月已匯總?cè)缦碌臄?shù)據(jù)：3.廢品損失的確認(rèn)與計量數(shù)量（件）金額（元）期初在產(chǎn)品15,000直接材料（投料程度100％）120,000加工成本（加工程度60％）90,000本月投產(chǎn)85,000直接材料765,000加工成本891,000本月完工并結(jié)轉(zhuǎn)合格品70,000期末在產(chǎn)品20,000直接材料（投料程度100％）加工成本（加工程度50％）要求：計算廢品損失成本，并做相關(guān)會計分錄。3.廢品損失的確認(rèn)與計量3.3標(biāo)準(zhǔn)成本法下廢品損失的核算標(biāo)準(zhǔn)成本法下廢品損失的確認(rèn)與計量比實(shí)際成本法減少了一個步驟，即第三步驟，這是由于標(biāo)準(zhǔn)成本使得計量約當(dāng)單位成本成為不必要。步驟1.匯總實(shí)際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品步驟2.分成本項目分別計算廢品和期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 步驟3.用標(biāo)準(zhǔn)成本在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品成本中進(jìn)行分配3.廢品損失的確認(rèn)與計量【例6－2】仍沿用例6－1的資料，但設(shè)大華制品廠采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。 2004年10月標(biāo)準(zhǔn)成本如下（元/件） 材料成本8.50 加工成本10,50 標(biāo)準(zhǔn)成本19.00 設(shè)該廠認(rèn)為正常廢品率是合格品的10％。 要求：用標(biāo)準(zhǔn)成本法計算廢品損失成本，并做相關(guān)會計分錄。3.廢品損失的確認(rèn)與計量3.4可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品的損失是修復(fù)費(fèi)用，修復(fù)費(fèi)用的歸集與合格產(chǎn)品所耗成本的歸集一樣，可以根據(jù)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分配表的分配結(jié)果進(jìn)行歸集計算?？尚迯?fù)廢品的歸集是指當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的修復(fù)成本，它與可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)。當(dāng)發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)成本時，

應(yīng)作如右會計分錄：

3.廢品損失的確認(rèn)與計量借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 制造費(fèi)用4.停工損失的核算4.1停工損失的基本概念停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，包括停工期間應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資、按工資額計提的應(yīng)付福利費(fèi)，以及應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。4.2停工損失核算的原始憑證與賬戶企業(yè)發(fā)生停工損失時，應(yīng)由車間填制“停工單”，并在考勤記錄上予以記錄，停工單內(nèi)應(yīng)注明停工的地點(diǎn)、時間、停工原因，以及造成停工的責(zé)任人等。企業(yè)一般可設(shè)置“停工損失”科目對停工損失進(jìn)行核算。4.3停工損失的確認(rèn)與計量㈠停工損失的歸集㈡停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)【例6－3】某企業(yè)一車間2004年10月有關(guān)停工期間發(fā)生的成本如下：