合并會計報表審計的特殊考慮

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2003-1-20

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華安德會計師事務(wù)所第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》，制定本公告。第二條本公告所稱合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托、按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。第三條注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。第二章編制審計計劃時的特殊考慮第四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會計報表相關(guān)的事項，以合理制定審計計劃：（一）合并會計報表的編制范圍；（二）集團內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；（三）集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模；（四）母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；（五）母公司和子公司適用的相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策；（六）其他重要事項。第五條注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：（一）審計范圍；（二）重點會計問題及重點審計領(lǐng)域；（三）審計風(fēng)險及重要性水平的評估；（四）對不同子公司的審計策略；（五）審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。第六條注冊會計師在確定合并會計報表審計范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作。第七條注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：（一）合并會計報表的編制政策；（二）母公司和子公司所采用的會計政策；（三）合并范圍的變動情況；（四）母公司和子公司的內(nèi)部控制；（五）集團內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。第八條注冊會計師在評估合并會計報表審計風(fēng)險及重要性水平時，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素：（一）母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性；（二）母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團的比重。第三章實施審計程序時的特殊考慮第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。第十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行測試和分析，并對合并會計報表的整體合理性進行復(fù)核。第十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，以確定：（一）納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露；（二）未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披屬；（三）合并范圍的變動及其影響是否適當(dāng)披露。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進行審計。不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司即不一致的原因，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M行必要的調(diào)整。第十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進行審計。如存在重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調(diào)整。第十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就母公司對子公司的長期股權(quán)投資核算方法進行審計。如母公司未按權(quán)益法核算對子公司的投資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進行調(diào)整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資行子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。注冊會汁師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團的凈利潤。第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對集團內(nèi)公司間下列重大交易及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進行審計，以確定其影響是否消除：（一）集團內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)；（二）集團內(nèi)公司間的存貨交易；（三）集團內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易；（四）集團內(nèi)公司間的收入、支出；（五）集團內(nèi)公司間的其他重大交易。第十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進行審計，以確定合并會計報表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)分配利潤。第十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤情況及具披露進行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。第二十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進行審計，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法。第二十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結(jié)果記錄于審計工作底稿。第四章編制審計報告時的特殊考慮第二十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。第二十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響。第二十六條如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。第五章附則第二十七條本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。第二十八條本公告自1999年7月1日起施行精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）第一章

總則

第一條

為了加強單位對擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范擔(dān)保行為，防范擔(dān)保風(fēng)險，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條

本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

國家有關(guān)法律法規(guī)對擔(dān)保業(yè)務(wù)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三條

國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確擔(dān)保評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制方法、措施和程序。

第四條

單位應(yīng)當(dāng)制定擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對象、范圍、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果。

單位負責(zé)人對本單位擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責(zé)。

第二章

崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條

單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。

單位不得由同一部門或個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。

第六條

單位辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，了解擔(dān)保法等相關(guān)法律法規(guī)，熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，掌握擔(dān)保專業(yè)知識。

第七條

單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

第八條

審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

第九條

單位應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

第十條

單位應(yīng)當(dāng)制定擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。

第三章

擔(dān)保評估與審批控制

第十一條

單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)和本單位的擔(dān)保政策，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。

第十二條

單位提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員對申請擔(dān)保人是否符合擔(dān)保政策進行審查；對符合單位擔(dān)保政策的申請擔(dān)保人，單位可自行或委托中介機構(gòu)對其資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、財務(wù)信用及申請擔(dān)保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應(yīng)當(dāng)全面反映評估人員的意見，并經(jīng)評估人員簽章。

單位要求申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進行評估。

第十三條單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估報告以及法律顧問或?qū)＜业囊庖?，對?dān)保業(yè)務(wù)進行集體審批。嚴禁任何個人擅自決定提供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見。

單位向關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在審批環(huán)節(jié)應(yīng)予回避。

第十四條

被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，單位應(yīng)當(dāng)重新履行評估與審批程序。

第四章

擔(dān)保執(zhí)行控制

第十五條

單位有關(guān)部門或人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)集體審批意見，按規(guī)定的程序訂立擔(dān)保合同。訂立擔(dān)保合同前，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔(dān)保法》和單位擔(dān)保政策的規(guī)定。

申請擔(dān)保人同時向多方申請擔(dān)保的，單位應(yīng)與其在擔(dān)保合同中明確約定本單位的擔(dān)保份額，并落實擔(dān)保責(zé)任。

單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)會計報告，并及時報告擔(dān)保事項的實施情況。

第十六條

單位應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)測報告制度，加強對被擔(dān)保人財務(wù)風(fēng)險及擔(dān)保事項實施情況的監(jiān)測，定期形成書面報告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時采取有效措施化解風(fēng)險。

第十七條

單位應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全、完整。

第十八條

單位應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

第十九條

單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行核算和披露。

第五章

監(jiān)督檢查

第二十條

單位應(yīng)當(dāng)建立對擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。

第二十一條

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查擔(dān)保對象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為。

（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批情況。重點檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)審批過程是否符合規(guī)定的程序。

（四）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的落實情況。重點檢