第3章審計(jì)種類與審計(jì)方法

第三章

審計(jì)種類與審計(jì)方法主編宋常中國人民大學(xué)出版社（第七版）第三章審計(jì)種類與審計(jì)方法審計(jì)的種類審計(jì)的方法3.13.2

3.1審計(jì)的種類

3.1.1審計(jì)的基本分類

審計(jì)的種類按審計(jì)執(zhí)行主體分類按審計(jì)基本內(nèi)容分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類事前審計(jì)按審計(jì)模式分類政府審計(jì)獨(dú)立審計(jì)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行主體分類政府審計(jì):由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)獨(dú)立審計(jì):即由注冊會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì):由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系兩者均是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性區(qū)別：比較政府審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要是各級政府及其部門的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行的審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)依據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源財(cái)政預(yù)算來源于審計(jì)客戶取證權(quán)限有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)支持和協(xié)助有賴于被審單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助；沒有行政強(qiáng)制力發(fā)現(xiàn)問題的處理方式可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行

根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。審計(jì)結(jié)論不具強(qiáng)制性注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分比較注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要對被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。對內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評價(jià)活動(dòng)獨(dú)立性獨(dú)立性較強(qiáng)獨(dú)立性較弱自愿程度自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間不同定期審計(jì)，每年對被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次采用定期或不定期的審計(jì)按審計(jì)基本內(nèi)容分類財(cái)務(wù)審計(jì):指對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊經(jīng)濟(jì)效益審計(jì):指對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)–績效審計(jì)（3E)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類

事前審計(jì):指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以前進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計(jì)事中審計(jì)

:指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查事后審計(jì):指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)按審計(jì)模式分類

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì):是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程，通過對會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施制度基礎(chǔ)審計(jì):首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價(jià)，當(dāng)評價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時(shí)，可以在隨后對報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì):這是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上除上述分類外，審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)審計(jì)方法1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊方法:對會(huì)計(jì)憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查2、制度基礎(chǔ)審計(jì)目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性，公允性；方法：在評價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。（研究評價(jià)內(nèi)部控制確定樣本合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審報(bào)表的可靠程度）3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性：方法：在評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并執(zhí)行有針對性地測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。（會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測試合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)）3.2審計(jì)的方法

注冊會(huì)計(jì)師王勝和李明接受A公司董事會(huì)的委托，對本公司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì)。A公司是一家擁有5000員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會(huì)及員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對所有業(yè)務(wù)采取從會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表為主線的審查方法，盡管兩個(gè)人付出了辛勤的勞動(dòng)，但在審計(jì)約定書規(guī)定的時(shí)間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是A公司董事會(huì)與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。思考：思考注冊會(huì)計(jì)師采取的方法是否應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)一致？審計(jì)人員可采用的審計(jì)方法有哪些？如何才能正確地選用審計(jì)方法？啟示

通過王勝和李明的審計(jì)失敗，可以反映選擇審計(jì)方法的重要性，如果不考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、不考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會(huì)浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)效率，重者會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。思考：3.2.1審計(jì)的技術(shù)方法審查賬面資料的方法按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)取證的順序，審查賬面資料的方法可以分為順查法或逆查法按照審查的會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量，審查賬面資料的方法可以分為詳查法和抽查法按照審查的技術(shù)，審查賬面資料的方法可以分為審閱法、核對法、查詢法、比較法、驗(yàn)算法和分析法原始憑證審閱（間接證據(jù)）

例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點(diǎn)、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元。”按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。

銀廣夏財(cái)務(wù)舞弊中天勤審閱讀材料銀廣廈事件中審計(jì)程序的缺陷銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計(jì)過程因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗亦應(yīng)引起相當(dāng)?shù)闹匾?。通過對銀廣夏歷時(shí)一年的追蹤調(diào)查，于2001年8月揭開了一個(gè)由高深的“萃取技術(shù)”和陌生的”德國客戶“組成的造假故事：天津廣夏1999年，2000年獲得”暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個(gè)事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價(jià)離譜上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段虛構(gòu)利潤達(dá)7.45億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)16個(gè)跌停板，股價(jià)由前期36元跌到5.47元，約68億元資金迅速灰飛煙滅，股民損失慘重。目前涉嫌造假的“銀廣廈”有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘留。財(cái)政部已吊銷為其出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格。

首先，對銀廣廈進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師應(yīng)對重要的外部證據(jù)親自取證，如對應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事，將詢證函交與被審計(jì)單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位做假提供了一個(gè)很大的方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。

其次，注冊會(huì)計(jì)師在其審計(jì)過程中過份依賴被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料亦可能是銀廣廈審計(jì)失敗的原因之一。這里暴露了現(xiàn)在國內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)并不罕見的問題——重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品性以及對內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。有人可能會(huì)辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計(jì)正是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這里有一個(gè)問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會(huì)計(jì)資料都是有意偽造的，這時(shí)再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不是正中了被審計(jì)單位為注冊會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，還有注冊會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下降的異常情況，注冊會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號——分析性復(fù)核》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號——利用專家的工作》的相關(guān)要求。如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計(jì)，與相關(guān)的工作人員——操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對相關(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場竟?fàn)幷叩韧獠凯h(huán)境進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)在我們審計(jì)工作中的一個(gè)重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時(shí)間太少，而把大量的時(shí)間浪費(fèi)在對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這樣做的一個(gè)重大隱患是：如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計(jì)都沒有意義。因?yàn)槲覈C券市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常地高，這時(shí)更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，如果銀廣廈事件中的審計(jì)會(huì)計(jì)師沒有參與作假，那么這些會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一個(gè)值得深究的問題。這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時(shí)，主審會(huì)計(jì)師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情”的股民及關(guān)注銀廣廈的社會(huì)人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至《財(cái)經(jīng)》的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)會(huì)計(jì)師們通過嚴(yán)密的審計(jì)程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧合還是必然？是我們的注冊會(huì)計(jì)師過于疏忽呢，還是我們的審計(jì)方法并非如我們想象的那樣有用？一個(gè)不容忽視的現(xiàn)象是；我們的許多審計(jì)人員似乎是為了審計(jì)而審計(jì)，往往是審計(jì)底稿做得有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計(jì)工作卻有意無意地被忽視了，如對管理當(dāng)局的誠信調(diào)查，如對銀行存款等重要證據(jù)的親自取證?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并沒有引起足夠地重視和被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什么所謂的“外行”，如一般股民、《財(cái)經(jīng)》雜志的記者等，會(huì)對一個(gè)股價(jià)上漲440%的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會(huì)計(jì)師卻會(huì)連續(xù)幾年對該公司的年報(bào)審計(jì)發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會(huì)計(jì)師并沒有參與作假）。

如果說會(huì)計(jì)師對銀廣廈的審計(jì)失敗完全是因?yàn)橹卮筮^失所致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計(jì)人員的“專業(yè)性”的一個(gè)絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的審計(jì)方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計(jì)工作的都有問題，然而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計(jì)方法和手段確實(shí)存在著許多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我們的審計(jì)工作應(yīng)該是每一個(gè)有著社會(huì)責(zé)任感的審計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無處遁形。

THEEND審計(jì)方法審查書面資料的方法證實(shí)客觀事物的方法分析法核對法審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法是對憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營政策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明賬、證、表是否相符，證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的合法、公允。分析法的涵義

分析法的具體使用方法

分析法比較分析帳戶分析帳齡分析比率分析趨勢分析指審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。根據(jù)賬戶對應(yīng)關(guān)系的原理，對某些賬戶借貸發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶進(jìn)行對照分析，從中找出異常。某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元）利潤額銷售收入產(chǎn)品成本原材料第三季度150570342171第四季度135569.9359185.9

該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少15萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料總成本上升了14.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？東方電子舞弊案乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所1997年至2000年均出具了無保留意見(2001年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見)，未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)51億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5年內(nèi)，先后將炒股收益中的15.95億元(后證監(jiān)會(huì)核查為10.39億元稅后收益)通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。東方電子舞弊前后歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利潤率如下:首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭，2000年達(dá)到94.5%。而根據(jù)《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年(1998年至2000年)的主營收入(達(dá)27億元)就占市場總額的近60%。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家,競爭十分激烈,東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。

其次，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1997年至2001年，都負(fù)責(zé)了東方電子年報(bào)的審計(jì)，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場的內(nèi)幕，但經(jīng)過五年的連續(xù)審計(jì)，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師通過比較往年的數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而且主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生很大的變化的同時(shí)，主營業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都有悖常理。其實(shí)通過比較主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較若干年的納稅信息，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收入。抽查法逆查法按審查書面資料的順序順查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法證實(shí)客觀事物的方法盤點(diǎn)法查詢法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致時(shí)，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。一般運(yùn)用當(dāng)盤點(diǎn)與書面資料結(jié)存日期不同時(shí)，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可審查賬實(shí)是否一致。查詢法面詢函詢（函證）肯定式函證、否定式函證（1）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理（2）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得由被審計(jì)單位代辦（3）一般用于往來款項(xiàng)的查證討論

某企業(yè)2005年12月31日帳面結(jié)存A存貨1000KG；2006年1月1日-15日收入20000KG，發(fā)出17850KG，通過審閱核對并無錯(cuò)弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)A存貨實(shí)存3000KG。審計(jì)人員如何確定2005年12月31日結(jié)存A存貨帳實(shí)是否相符？如不相符。審計(jì)人員應(yīng)采取何種措施？結(jié)帳日A存貨實(shí)存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。調(diào)節(jié)法的使用審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)目的審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際情況審計(jì)方法的選用要與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)

審計(jì)方法的選用原則銀廣夏審計(jì)案中審計(jì)方法的缺陷3.2審計(jì)的方法3.2.2審計(jì)方法的運(yùn)用選用審計(jì)方法的原則實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)；透過現(xiàn)象看本質(zhì)；相互聯(lián)系地看問題；要有長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)；要有全局的觀念；既要憑借專門技能，又要依靠職工群眾。3.2審計(jì)的方法3.2.2審計(jì)方法的運(yùn)用選用審計(jì)方法的要求要適應(yīng)審計(jì)目的；要適合審計(jì)方式；要適合被審計(jì)單位實(shí)際。3.2審計(jì)的方法3.2.2審計(jì)方法的運(yùn)用審計(jì)方法之間的相互關(guān)系在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要注意審計(jì)方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，注意它們的相互關(guān)系，從而合理地選用審計(jì)方法，以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。3.2審計(jì)的方法3.2.2審計(jì)方法的運(yùn)用審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)間的關(guān)系選用審計(jì)方法時(shí)，要注意審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)目標(biāo)的一致性。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)成本小于效益的原則，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)項(xiàng)目的重要性，恰當(dāng)?shù)剡x用更為有效的審計(jì)方法?？偨Y(jié)思考題練習(xí)題案例題謝謝大家！抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

審計(jì)抽樣的涵義與種類屬性抽樣變量抽樣審計(jì)抽樣的涵義

審計(jì)抽樣指審計(jì)人員先對特定審計(jì)對象總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。

審計(jì)抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。審計(jì)抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的選取樣本的設(shè)計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)審計(jì)抽樣的分類按決策依據(jù)劃分按了解內(nèi)容劃分審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣任意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣

從詳查到抽查演變時(shí)最先運(yùn)用的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠性，不久就被判斷抽樣代替。

有目的的抽取樣本受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力影響較大

運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，使每一單位都有被抽中的機(jī)會(huì)，使樣本的特