企業(yè)會(huì)計(jì)制度之負(fù)債

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三章負(fù)債發(fā)文單位財(cái)政部發(fā)文日期[2002-01-01]有效瀏覽次數(shù)：396次返回目錄第六十六條負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第六十七條企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第六十八條流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。第六十九條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。第七十條企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定處理：(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積；(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；2.其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。(四)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中，含或有支出的未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來(lái)償還債務(wù)期間內(nèi)未滿(mǎn)足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒(méi)有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。修改其他債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本制度所稱(chēng)的或有支出，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債第七十一條長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。將于1年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單獨(dú)反映。第七十二條長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第七十三條發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。第七十四條發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿(mǎn)日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿(mǎn)日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。第七十五條融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開(kāi)始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。第七十六條企業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)撥款作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷(xiāo)的部分，沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。第七十七條企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。本制度所稱(chēng)的專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：(一)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理：1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。2.因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(二)借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，匯兌差額的處理1.當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本：(1)資產(chǎn)支出(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額，滿(mǎn)足上述資本化條件的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)＼會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和\\專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專(zhuān)門(mén)借款本金×每筆專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際占用的天數(shù)\\會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。在計(jì)算資本化率時(shí)，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(jià)(或溢價(jià))攤銷(xiāo)額\\專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%3.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)。5.企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。6.企業(yè)以非借款方式募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的，如專(zhuān)用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在募集資金到達(dá)前，按借款費(fèi)用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí)，所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí)，專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理，但在計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。7.如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項(xiàng)工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)，其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。8.如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購(gòu)建重新開(kāi)始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第七十八條本制度所稱(chēng)的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：(一)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；(二)已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；(三)該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；(四)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。有效性：有效北京天潤(rùn)同創(chuàng)科技發(fā)展有限公司Copyright2001ByforumcnAllrightsreserved精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五章收入發(fā)文單位財(cái)政部發(fā)文日期[2002-01-01]有效瀏覽次數(shù)：431次返回目錄第八十四條收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。第一節(jié)銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收入第八十五條銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(四)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。第八十六條銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?zhuān)讳N(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。第八十七條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。第八十八條在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：(一)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；(二)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(三)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：(一)已完工作的測(cè)量；(二)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；(三)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。第八十九條在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量：(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；(三)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第九十條提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用。第九十一條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。(一)利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。(二)利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；2.使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。第二節(jié)建造合同收入第九十二條建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。(一)固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。(二)成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。第九十三條建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同變更，是指客戶(hù)為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。索賠款，是指因客戶(hù)或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶(hù)或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。企業(yè)只有在預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠(根據(jù)談判情況判斷)，并且對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)。獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶(hù)同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能將因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入予以確認(rèn)。第九十四條建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和與設(shè)計(jì)有關(guān)的技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。第九十五條建造承包商建造工程合同收入及費(fèi)用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計(jì)量；(一)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。1.固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下4項(xiàng)條件：(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量；(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；(