22第十八章完成審計(jì)工作

第 第（二（二）復(fù)核審計(jì)工作底所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)（3）復(fù)核時(shí)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程（4）項(xiàng)（4）項(xiàng) 的復(fù) 項(xiàng)復(fù)核的內(nèi)容包①對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)②特別風(fēng)③項(xiàng) 認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域2.獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（項(xiàng)目組外部復(fù)核(1)①②核 會(huì)計(jì)師等 (3)(3) 知識(shí)知識(shí)點(diǎn)：期后事一、期后事項(xiàng)的種 表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事（一（一）財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事1企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整先確認(rèn)的與新負(fù)債相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一 預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借 用 費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出（賠償金額貸：預(yù)計(jì)應(yīng)賠償借：預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)外支貸：其他應(yīng)付款（3）（3）借：營(yíng)業(yè)外支出（調(diào)賬應(yīng)該用“以前年度損益調(diào)整2貸：存貨——財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)說(shuō)說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表日；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 （一） 考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事 三、第二時(shí)段 會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事（一 識(shí)別第二時(shí)段期后事 （二（二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知了可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改1.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)程序： 會(huì)計(jì)師當(dāng)針對(duì)改后的務(wù)報(bào)表將用以識(shí)別后事項(xiàng)審計(jì)程延伸至的審計(jì)告日，報(bào)告：針修改后財(cái)務(wù)報(bào)出具新審計(jì)報(bào)。（2）（2）程序：會(huì)計(jì)師僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后報(bào)告報(bào)告②補(bǔ)充2（1）時(shí)的處如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單會(huì)計(jì)師 非無(wú)保留意見（2）管（2）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交的處①會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治層全部參與管理）不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告報(bào)出 當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告四、第三時(shí)段悉的事（一）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的 會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后（二）（二） 2.2.管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處 【例題·單選題】（2013年）下列有計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A了財(cái)務(wù)報(bào)表了原審計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)師提供了新的審會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說(shuō)B.如果組成B.如果組成部會(huì)計(jì)師對(duì)某組成部分實(shí)施項(xiàng)目組可以不要求該組成會(huì)計(jì)師施審計(jì)程序以識(shí)別可能需要披露的期后事財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整C會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，但無(wú)需考慮對(duì)之前審計(jì)程會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)均得到識(shí)【正確答案】【答案解析序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?，以確定所有在財(cái)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別知知。是會(huì)。與 會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額一、針對(duì)管理層責(zé)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提（一）針對(duì)管理層：針對(duì)（二（二）針對(duì)提供的信息和交易的完整按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已所有相關(guān)信息，并允會(huì)計(jì)師不受限制地接觸有相關(guān)信息和被審計(jì)單位的相關(guān)人員所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中二、其如 會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其定相關(guān)的其他審計(jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些。1.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額除了針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本以確認(rèn)其履行了責(zé)任外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書面。與 與 會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額面供向外財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定 ，尤其是支 會(huì)四四的形應(yīng)當(dāng) 書的形式致會(huì)計(jì)五、可靠性的疑慮和管理層不提供（一）可靠性的疑1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勉盡責(zé)存在疑在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措否會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定與其他審 不一會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法 如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不適當(dāng) 會(huì)如果問題仍未解決 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤盡責(zé)的評(píng)估，并確與其他的不致或口 和審 總體的可靠性可能生的影響如果認(rèn)不可靠 會(huì)計(jì)師當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生影響（可 無(wú)法表示意見）（二）（二）1.2.或口 和審 總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響（三）如果存在下列情形之一 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)報(bào)管理層不提供“針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任”和“對(duì)提供的信息和交易的完整性” 本章本章小1.應(yīng)熟練掌握評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、審計(jì)工底稿復(fù)核的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（含內(nèi)控缺陷（1）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)首先與管理層溝通（能力或值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等），所有的溝通，都應(yīng)處要求管理層查明原因→查找類似的錯(cuò)報(bào)→并對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)對(duì)審計(jì)影是否是舞弊，對(duì)管理層的誠(chéng)信和的可靠性產(chǎn)生疑慮，考慮以前獲 的充分性和可性重重新評(píng)價(jià)內(nèi)部控制→重新評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)→修改（審計(jì)計(jì)劃）審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和（4） 第十九章審計(jì)報(bào)告第十九章審計(jì)報(bào)告三、三、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披的事項(xiàng)，根會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)異 行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性 請(qǐng)將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) ①提醒句:②事項(xiàng)及原因（含不確定性③結(jié)束語(yǔ):本段內(nèi)容不影響 的審計(jì)意【×所述C公司9年生凈虧×萬(wàn)元29年21日流動(dòng)負(fù)高于資總額萬(wàn)元C公司所采取相應(yīng)措……這一事表明存可能導(dǎo)致對(duì)該司持續(xù)營(yíng)能力生重大慮的重不確定性。本內(nèi)容不響已 的審計(jì)見?！九e【舉例】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表×所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，XYZ公司對(duì)ABC公司出 尚內(nèi)容不影當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本的審計(jì)意四、審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)（一）其他事項(xiàng)段的含其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理審計(jì)工作會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事段）之后（二（二）增加其他事項(xiàng)段的情其他事項(xiàng)段需要說(shuō)明的事項(xiàng)具體包括1.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形 其他事項(xiàng)段不涉及以下兩種情形 會(huì)計(jì)師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄒ庖姟咀⒁狻?續(xù)續(xù)1.審計(jì)審計(jì)報(bào)告——對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)上期導(dǎo)本致非無(wú)期保留意已見的事解項(xiàng)決的審計(jì)意見無(wú)需提及之 的非無(wú)保留意見上期可能的影響是重大的，會(huì)計(jì)師導(dǎo)致當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見事項(xiàng)段中非無(wú)保留意見的事 說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)影響，因 了非無(wú)保留意上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但之前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表 了無(wú)保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就露對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見或否定意若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。 會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段露前任會(huì)計(jì)師審 會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?重大不一致重大不一致和對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)措續(xù)審計(jì)報(bào)告——審計(jì)報(bào)告——當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及 的審計(jì)意見蓋的各期對(duì)上期財(cái)務(wù) 當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào) 審計(jì)意 的意見與時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào) 的意見與以以 的意見的意見不同 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中 露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原 師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)告 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且前任出具了無(wú)保留表重新出具審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)告中增加其他事項(xiàng)段 前 會(huì)計(jì)師對(duì)續(xù)續(xù) 會(huì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段提及前任會(huì)計(jì)師及意見如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師 上期財(cái)務(wù)報(bào)表這種說(shuō)明并不減輕 關(guān)需要修改財(cái)務(wù)需要修改財(cái)務(wù)要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告第 報(bào)出致（需要修改其他關(guān)進(jìn)一步措施（見續(xù)續(xù)律意見知識(shí)知識(shí)點(diǎn)：質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承 責(zé)一、質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明量控制責(zé)及其人員的質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個(gè)方面提出理保證1.（過(guò)程）會(huì)計(jì)及其人員律、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)2.（結(jié)果）會(huì)計(jì)情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)和項(xiàng)根據(jù)具，是指會(huì)計(jì) 中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)在出具的報(bào)告上簽的。二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān) 責(zé)性專業(yè)性知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)職業(yè)道德要一、相關(guān)職業(yè)道德會(huì)計(jì)及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要二二；三（一）會(huì)計(jì) 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保（二（二）具體要會(huì)計(jì)師內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)（三）獲 確認(rèn)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序確認(rèn)函（四）防范密切關(guān)系產(chǎn)生的不利對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期（至多5年輪換一次。知識(shí)知識(shí)點(diǎn)：客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與（一）總體要已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（二）1.審計(jì)人員可以從前 會(huì)計(jì)師 機(jī)構(gòu)、法律問、客戶的 以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)等中搜索與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。注意：機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問題的人員22項(xiàng)（1）（2）的（6）3.4.4.考慮其他事項(xiàng)的影 知識(shí)點(diǎn)（一）總體要會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)業(yè)道德要求的人員，以使會(huì)計(jì) 和項(xiàng) （二（二）人力資源管理的要招聘業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)職業(yè)發(fā)展晉升薪酬人員需求預(yù)測(cè)（三）項(xiàng)目組的委1.項(xiàng) 的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少名項(xiàng)。會(huì)計(jì)應(yīng)將的和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員2.項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工 （一）（二） （三（三）復(fù)核的具體復(fù)核內(nèi)容：項(xiàng)目組成員是否已按業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了工作，相關(guān)事復(fù)核人員：復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作二、咨 （1）可能的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題（2）懷疑的或發(fā)現(xiàn)的舞弊的行為對(duì)管對(duì)管理層誠(chéng)信產(chǎn)生的疑問需要出具非無(wú)保留意見報(bào)告計(jì)劃重述以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（6）大索賠針對(duì)客戶和會(huì)計(jì)重（7）重大、復(fù)雜或新的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)處理關(guān)鍵管理層成員的變動(dòng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題客戶經(jīng)營(yíng)的重大重組客戶有成為上市實(shí)體的計(jì)劃三三。四（一)（一)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確2會(huì)計(jì)可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控復(fù)核。如:首次公或債券的實(shí)體、銀行公司、保險(xiǎn)公司等（二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范（1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)作出的評(píng)（2）在審計(jì) 識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取應(yīng)對(duì)措施（3）（3）關(guān)于重要性的重大判斷（4）制審計(jì)策略時(shí)作出的重大判斷對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估是否適當(dāng)、其他疑難或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性（1.（1.（1.2.2.質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀（1）質(zhì)量控制復(fù)核人員不由項(xiàng)挑選在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形在執(zhí)行審，項(xiàng)可以向項(xiàng)目質(zhì)控制復(fù)核人員咨詢。當(dāng)咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范十分重大時(shí)，客觀性可能受到損害3.質(zhì)量控制復(fù)核人員 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責(zé)所需的質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，不應(yīng)級(jí)的影響項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備質(zhì)疑職所需的適當(dāng)資歷(經(jīng)驗(yàn)、能力），以便能夠切實(shí)履復(fù)核職責(zé)（五)（五)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完；復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論知識(shí)點(diǎn)要求：會(huì)計(jì) 應(yīng)當(dāng)制以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行人員：對(duì)會(huì)質(zhì)量控制制度由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。會(huì)計(jì)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)責(zé)任（1）（1）持 （除定期的底稿檢查外效的。持 的范圍涉及每一質(zhì)量控制要素（2）持續(xù)地考慮和評(píng) 的質(zhì)量控制制度包括定期檢查相關(guān)相關(guān)事項(xiàng)（1）至（4）項(xiàng)如要求1：針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐或會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（1）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向會(huì)計(jì)師私下透露某與甲公協(xié)商參股乙公司。會(huì)計(jì)就此事項(xiàng)詢問了公司工作的朋友，并與朋討論了該投資的可能性【正確答案】不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師將客戶和在投資方未公開的事項(xiàng)與朋友討論不符 會(huì)計(jì)客，不規(guī)定以外的披露所獲知的涉密信息（2）ABC（2）ABC會(huì)計(jì)司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了盡的網(wǎng)。經(jīng)借閱了過(guò)去3年審計(jì)工作底稿中【正確答案】不恰在未獲得客的情況下，同意盡 團(tuán)借閱司相關(guān)的審計(jì)工作底稿不符除非客戶披露信息，會(huì)計(jì)始終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予人員有義。（3）根據(jù)復(fù)核計(jì)劃，審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理復(fù)核了計(jì)工作底稿。會(huì)計(jì)師復(fù)核了財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告，確信獲取了充分適當(dāng)?shù)摹菊_答案】不恰。 會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計(jì)工作底稿并與項(xiàng)組討論（4）審計(jì)項(xiàng)目組就一疑難會(huì)計(jì)問題向（4）審計(jì)項(xiàng)目組就一疑難會(huì)計(jì)問題向的技術(shù)部咨詢。技術(shù)部的C會(huì)計(jì)師曾于2012年前 【正【正確答案 第二職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路（一）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響因單位的其他人員）5.5.外在壓如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）知識(shí)點(diǎn) 會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（2）會(huì)計(jì)的收入過(guò)分依賴某一客戶（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且切的商業(yè)關(guān)系（4）（4）會(huì)計(jì)擔(dān)心可能失去某一重要客；（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶受雇于該客戶（6）會(huì)計(jì)師與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)以提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（1）會(huì)計(jì)在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)；（2）會(huì)計(jì)為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象（4）（4）（5）3（1）（2）在審計(jì)客戶與 發(fā)；4.4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)師的項(xiàng)（項(xiàng)是指會(huì)計(jì)師事所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì) 報(bào)告上簽 會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待（5）會(huì)計(jì)的或高級(jí)員工與客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系5.5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（1）會(huì)計(jì)受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系；（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)不同意某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的鑒證業(yè)務(wù)（3）客將會(huì)計(jì)；（4）會(huì)計(jì) 受到降當(dāng)?shù)乜s小工作范的影響而不（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)會(huì)計(jì) 服從其判斷的壓力（6）會(huì)計(jì)告會(huì)計(jì)師，非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影利影響利影響1.可能產(chǎn)生利 的情形客戶之間存在利 或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議會(huì)審FundsofKing2.承接業(yè)務(wù)前的防范措施（1）如果會(huì)計(jì) 的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活可能與客戶存在利，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（2）如果為存在利的兩個(gè)以上客戶服務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（3）如（3）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以客戶提供服務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)如果客戶不同 會(huì)計(jì)師為存在利他客戶提供服務(wù)多方提供服務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方【舉例】丁公司 司存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，在承司審計(jì)會(huì)計(jì)師已在對(duì)丁公司審計(jì)這一情況并承諾遵司表示理解并簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書司說(shuō)明了協(xié)（2）實(shí)施必要 程序，防對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格 程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安 協(xié)議由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)師正在司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，考慮到審計(jì)會(huì)計(jì)師司推薦會(huì)計(jì)師從事業(yè)務(wù)，并提供相關(guān)咨詢，共收取咨詢費(fèi)和介紹費(fèi)5萬(wàn)D.丁公司存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，在承接業(yè)務(wù)前會(huì)計(jì)師已向丁公司說(shuō)明情況并承諾遵原【正確答案】的經(jīng)濟(jì)利益，或正為該實(shí)體提供其他鑒證或非鑒證務(wù)，會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)這些情況考慮可能的防范施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召?gòu)生效后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)如果如果治理層要求會(huì)計(jì)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 只有在同時(shí)滿足下列條件下時(shí)，才能同這一要求擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見（對(duì)專業(yè)勝能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響在某理，且已由意見的情況下，如會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影防防3.向前 會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本會(huì)六（一）（二（二）防范措1.降如 報(bào)價(jià)明顯低于前的相應(yīng)報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)確保在供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求 2.或 允許外 會(huì)計(jì)師不得以或 防范防范措施主要包括（1）預(yù)先的基礎(chǔ)與客戶達(dá)協(xié)議向預(yù)期的報(bào)告使用者披 會(huì)計(jì)師所執(zhí)的工作 的基礎(chǔ)實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序（4）由獨(dú)立復(fù)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作3.介紹費(fèi)或傭收取介紹費(fèi)或傭金與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金支付介紹費(fèi)或傭金會(huì)計(jì)師不得會(huì)計(jì)師不得戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi) 七 1.；2.3.3.暗示有能力影響有關(guān)主管部似機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)或4作出其性的或可能導(dǎo)致誤解。會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、利誘或騷擾方式招攬業(yè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以登設(shè)立、合并、立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息八、禮品1.如果客戶 會(huì)計(jì)師（或其近親屬禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 會(huì)計(jì)師不得向客戶索取定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便謀取其他不正當(dāng)?shù)睦婢?、九、保管客戶資 會(huì)計(jì)師如果保管客符合下列要求或其他資產(chǎn)，應(yīng)1.將客 或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事所的資產(chǎn)分開2.僅按照預(yù)定用途使用客或其他資產(chǎn) 或其他資產(chǎn)來(lái)源 活動(dòng)（如洗錢十在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有十在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有1. 第二第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益1.直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利（包 他人管理的經(jīng)濟(jì)利益（2）個(gè)（2）個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資出商住審計(jì)客2.間接經(jīng)濟(jì)利益是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具（包租由開發(fā)商出寫字開發(fā)CPA直B公基金公 A公客 間實(shí)實(shí)二（一）二（一）1.利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)萬(wàn)元，南方好，實(shí)現(xiàn)總利潤(rùn)19000的100033當(dāng)其同處一個(gè)分部或其主要近親屬不得在計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（二），1.，2.如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)2.如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利的權(quán)利，例如按行，則當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利（注1××（1）××（2）或××孫、外孫√√√續(xù)續(xù)續(xù)續(xù)續(xù)續(xù)（注 ×√√或√√（注人管理人員×√√或√√（注 √√√（2）√√√（3）√√√知識(shí)點(diǎn) 和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系家庭和私人關(guān)一和擔(dān)?！陨砝娴牟焕埃ㄒ唬你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得款或獲擔(dān)如果審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件 11。如果會(huì)計(jì)按照正常程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等計(jì)客戶取，即使對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師務(wù)所影響重大，也可能通過(guò)由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審業(yè)務(wù)并且未接受復(fù)核已執(zhí)行工作等防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降至接受的低水平2.審計(jì)項(xiàng)目組成員。審計(jì)項(xiàng)目組成員或親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)由審計(jì)客戶提 擔(dān)保，如果按照正常的程序、款和條件取影響或擔(dān)保，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不（二）（二）取 或由其提供，擔(dān)保，將因自身利益嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施（三）向?qū)徲?jì)客戶提 或?yàn)槠涮峁?huì)計(jì) 、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親或?yàn)槠涮峁?dān)保，將因產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施（四（四）在審計(jì)客戶開立存款或交易賬會(huì)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易二、商業(yè)關(guān)系——自身利益、外在壓力的不利影（一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措會(huì)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)（二）與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東數(shù)有限的實(shí)體中擁有利如果會(huì)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組成員或親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益1.1.【舉例】ABCA在對(duì)甲公司2012（三）會(huì)計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公【舉例】ABC在對(duì)甲公司2012甲公司的產(chǎn)品，每人限購(gòu)2000如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的事、高級(jí)管理人員或特定員工報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降至可接受的低（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。防范措施主要包括將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組【舉例司系甲公司（審計(jì)客戶）的母公甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子監(jiān)司擔(dān)任財(cái)務(wù)1.審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或前 擔(dān)任審計(jì)客戶2（1）（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外員二、二、前任成員加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)（原工作，現(xiàn)任職于客戶（一）關(guān)鍵審加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要位——因密切關(guān)系、外在壓力的不利如果某一關(guān)鍵審加入屬于公眾的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影除非不再擔(dān)任關(guān)鍵眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不于十二個(gè)月不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損 關(guān)冷卻（二）前任高 加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要位——外在壓力的不利影如果會(huì)計(jì)前任高（或人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高離職已過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（）1.2.務(wù)所不重要3.前任關(guān)鍵審 未繼續(xù)參與，或在外界4.【舉【舉例】ABC會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司原行政部經(jīng)理E20×5年10，擔(dān)任甲公。這種情況不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響特定員工（原在客戶，現(xiàn)任職于）——自身利（一（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。?huì)此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組不得（二）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：正在對(duì)甲公司2012加入ABC。所工作，同時(shí)又任職于客戶）——自身利益、自我評(píng)價(jià)的不利影響如果會(huì)計(jì) 事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益的（二（二）兼如果會(huì)計(jì)的或員工擔(dān)任的公，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山拥牡退?。?huì)計(jì)的或員工不得兼任計(jì)客戶的。（三）提供日常和行政事務(wù)性的服會(huì)計(jì)提供日常和行政事務(wù)性的持公職能，或提行政事項(xiàng)有關(guān)建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出通常不會(huì)損害獨(dú)立五、五、臨時(shí)借調(diào)員工——自我評(píng)價(jià)的不利影如果會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)客戶借出員工自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響只能短期向戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提供的非鑒證服務(wù)也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)【舉例】ABC會(huì)計(jì)正在對(duì)甲公司2012報(bào)表審計(jì)。甲公司在海外有一家規(guī)模很小，其財(cái)務(wù)部經(jīng)理突然離職。在新聘財(cái)務(wù)經(jīng)理上任前，ABC會(huì)計(jì)的絡(luò)借調(diào)一名審計(jì)經(jīng)理臨時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時(shí)間為十天【例題·【例題·單選題】ABC對(duì)某地自來(lái)水公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）假如在審計(jì)2012會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的是（）A.2010計(jì)師考試，2011年3月離職加入ABC會(huì)，2013會(huì)計(jì) ，ABC會(huì)計(jì)安B于年12月31日離職，擔(dān)任甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，但與不存在重要聯(lián)系，且未參與2012C.ABC安排D.D.本項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)部已決定聘用項(xiàng)組 會(huì)計(jì)師，雙方約定，待本項(xiàng)目出具報(bào)告后加入甲公司，為保持獨(dú)立性，ABC已排項(xiàng)目組會(huì)計(jì)師復(fù)核了會(huì)計(jì)師的工【正確答案】【答案解析】計(jì)客戶的重要職位且 保持重要聯(lián)系，可能因密切關(guān) 不再擔(dān)任關(guān)涵蓋期間不少于12不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕▽⒃摮蓡T調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 知識(shí)點(diǎn)：與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)一、一般會(huì)計(jì)長(zhǎng)期委派同一執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利產(chǎn)生不利影響防防 關(guān)鍵審 ：項(xiàng) 提示：（一（一）關(guān)鍵審任職時(shí)間（止五停二如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)務(wù)的關(guān)鍵審 任職時(shí)間不得超過(guò)五年如 在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵計(jì)，在確定其任職時(shí)間時(shí)，擔(dān)任這些職務(wù)的限需要合并計(jì)算也不得參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果 （二（二）關(guān)鍵審在審計(jì)客戶成為公眾利實(shí)體后的任職時(shí)間（滿三緩二.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì) 已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限2.長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年3.如果審計(jì)客戶是首次公鍵審在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度 司上市后還可服務(wù)時(shí)2【舉例】上市公司甲公司系A(chǔ)BC常年審計(jì)客戶。的年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2011 年度的審計(jì)報(bào)告晉升 ，ABC會(huì)計(jì)月安排任甲公司2013。【例題【例題多選題】M公司是一家上市公司 會(huì)師曾任2007－2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng) ，會(huì)計(jì)決定對(duì)2012 會(huì)計(jì)師的工作安排不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ┏蔀轫?xiàng)目組普通成員，不再擔(dān)任任何與該項(xiàng)目有關(guān)的管理工作由于 會(huì)計(jì)師對(duì)M公司有一定程度的了解和審經(jīng)驗(yàn) 安排 會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目組提供技術(shù)支持但C.由于 會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則熟悉且有一定 D.由于對(duì)M公司所在的行業(yè)非常熟悉安排會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)N公司的審計(jì)工作，N公司與M公生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類似，該審計(jì)業(yè)務(wù)得到了M公司和N司的同【正【正確答案】【答案解析】，其任職時(shí)間不應(yīng)超過(guò)五年。在這段時(shí)結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審。該人員不應(yīng)參與對(duì)實(shí)體的審計(jì)，不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制或事項(xiàng)的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果【例題簡(jiǎn)答題】甲銀行是上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)存在下列事項(xiàng)：B 會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署該年度審計(jì)報(bào)告。B 會(huì)計(jì)師于2012年月30辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 【?！?。 會(huì)計(jì)師原在會(huì)計(jì)中擔(dān)任重要職位，且在日屬分行，時(shí)間早于發(fā)布2012二、二、承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)——自我評(píng)價(jià)自身利益、密切關(guān)系的不利會(huì)計(jì)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。這些不利影響包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系計(jì)不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，為避理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確保由管理層成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)三、三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表——自我評(píng)價(jià)的利影除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)不得向?qū)儆诠娎骟w的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)作出其他安排，經(jīng)相機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)可以向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的編制會(huì)計(jì)記錄和務(wù)報(bào)表的服務(wù)（二）（二）4【例題·多選題】F在承接下列業(yè)務(wù)，可能會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有（）A.會(huì)計(jì)可能接受委托對(duì)甲公司（利益實(shí)體）的年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，由于公規(guī)模小，財(cái)會(huì)人員難以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)BB報(bào)表的編制工作，考慮到該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大，審計(jì)項(xiàng)目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.F為審計(jì)客 D.丁公司是一家上市公司，F(xiàn)【正確答案】【答案解析】根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表屬機(jī)械性的工作。對(duì)由審計(jì)項(xiàng)目組成員編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)對(duì)自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利的影響；如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。四、評(píng)估服務(wù)——四、評(píng)估服務(wù)——（一）1在審計(jì)客戶不屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估2在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估結(jié)五、五、稅務(wù)服務(wù)——自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介的不利會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)客戶提供某些稅務(wù)服務(wù)因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生不利（一）編制納稅申報(bào)表的 理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì) 提供此類務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響（二）計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得機(jī)構(gòu)的意，會(huì)計(jì)不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具重大影響的會(huì)計(jì)分（三（三）稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢?cè)谔峁┒悇?wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影的明確認(rèn)可2.對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退剑簩徲?jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問； 1.開或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人2.可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有 裁決事項(xiàng)咨，【例【例題·單選題】乙會(huì)計(jì)在對(duì)以下審計(jì)戶提供的稅務(wù)服務(wù)時(shí)，可能沒有防范措施能夠消除獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）協(xié)助A公司編制納稅申報(bào)D.為D公司提供有關(guān)稅務(wù)糾裁決事項(xiàng)的咨【正確答案】【答案解析】在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師務(wù)所人員在公或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審客戶的辯護(hù)人”，將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不降低至可接受水平。在公 或仲裁期間，會(huì)計(jì)可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有咨詢裁決事項(xiàng)六、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)六、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)——如果會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并在（一）如果會(huì)計(jì)師人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。?huì)計(jì)師人員（二）允許提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的情為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時(shí)滿足下條件時(shí)，會(huì)計(jì)服務(wù)才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)1.審計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行內(nèi)部控制責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工（是高級(jí)管理人員），始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)客戶管理層向治理層報(bào) 會(huì)計(jì)師在內(nèi)部防范措施主要包括由審計(jì)項(xiàng)目組以外與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露【舉例】ABC會(huì)計(jì)正在對(duì)甲公司上市司的2012年報(bào)表審計(jì)。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)外包給XYZ咨詢公司，包計(jì)工作范【例【例題簡(jiǎn)答題】甲銀行是上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù) 乙保險(xiǎn)公司與甲銀行均為 司的重要子公司。乙保險(xiǎn)公司于2012年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為其提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙保險(xiǎn)公司及司不是ABC會(huì)計(jì) 的審計(jì)客戶 【答案】。雖然甲銀行與乙保險(xiǎn)聯(lián)實(shí)體，XYZ咨詢公司與ABC會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)事所，但是服務(wù)結(jié)果并不構(gòu)成審計(jì)的對(duì)象，因此不會(huì)自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響七七（一）系服如果會(huì)計(jì)師人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利1.；（二）（二）在下列情況下，會(huì)計(jì) 不得向?qū)儆诠娎嫦到y(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)生成的信息對(duì)報(bào)表【例題簡(jiǎn)答題】甲銀行是上市公司，系A(chǔ)BC 的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事。在對(duì)甲銀行2012的 存在下列事項(xiàng)甲銀行于2012年初收購(gòu)戊銀行，為將兩個(gè)銀行的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，聘請(qǐng)XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。要求：針對(duì)上述事項(xiàng) 是否存 中 【答【答案。ABC會(huì)計(jì)的網(wǎng)XYZ咨詢公司為甲銀行設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，所生成八如果向?qū)徲?jì)客戶提供支持服務(wù)涉或其他金額的估計(jì)，并且這些損失或其他金額影響審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評(píng)估服 在審計(jì)客戶解決糾紛或法律時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所所（二（二）擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問——自我價(jià)、過(guò)度推介的不利影會(huì)計(jì)的或員工擔(dān)任審計(jì)法律顧問，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。?huì)計(jì)師 人員不得為計(jì)客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)十、招聘服務(wù)——自身利益、密切關(guān)系、外在力的不利（一）會(huì)通常可以提供下列服務(wù)申請(qǐng)者的專業(yè)資格對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見對(duì)候選人進(jìn)行面試（二）如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬（二）如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管人員，會(huì)不得提供下列招聘服務(wù)尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)位的人員對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查十一、公 服務(wù)——自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介的不（一）公 服務(wù)的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)由未參與提供財(cái)務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出有關(guān)服務(wù)的建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理。（二）（二）1.2【例題【例題簡(jiǎn)答題】（2014年）業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC擬承接甲公司2013要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，假定ABCABC會(huì)計(jì)師曾任ABC2011年12月退休后擔(dān)任ABC【答案】并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與ABC在ABC接受審計(jì)委托之前（2）ABC（2）ABC自2010 甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品【答案】否。ABC商業(yè)條款/正常商業(yè)程 甲公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品，一般不會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì) 金融保險(xiǎn)業(yè)【答案】否。大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 部主 ，其父親通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買入并持有甲公司【答案】是。會(huì)計(jì)師作為同一分部 /計(jì)項(xiàng)目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司 ，否C。 網(wǎng) 正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談【答案】是。因甲公司是公眾利益實(shí)體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影（6）2012年1（6）2012年1月起，ABC會(huì)計(jì) 智利網(wǎng)絡(luò)事所的擔(dān)任甲公司智利子公司的公 ，提供公 D在ABC任公 知識(shí)點(diǎn)一結(jié)如果用占總額很大，則對(duì)該客戶的依賴及可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)不利影響1.1.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客收取全部費(fèi) 較如果會(huì)計(jì)連續(xù)兩年從某一屬于公眾利實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占從所有客戶收取的全部費(fèi)用超過(guò)15%，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討審計(jì)意見之前由其他會(huì)計(jì) 對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控復(fù)核（簡(jiǎn)審計(jì)意見前復(fù)核審計(jì)意見之后對(duì)第三年度財(cái)務(wù)審計(jì)意見之前，由其他會(huì)師對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量制復(fù)核（簡(jiǎn)審計(jì)意見后復(fù)核）在比例明顯超過(guò)15%在比例明顯超過(guò)15%用低水平，會(huì)計(jì) 應(yīng)當(dāng)采比例繼續(xù)超過(guò)15%，師會(huì)客戶提供所有服務(wù)收取的全部費(fèi)用為分子（二二——當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前還應(yīng)當(dāng)確定逾 是否可能被視同客 ，并且根據(jù)逾 的重要程度確定是否繼續(xù)三、或如果一是 有關(guān)部門規(guī)定的則該不被視為或。（一）對(duì)審計(jì)的影會(huì)計(jì)形式取得或在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。?huì)不得采用這安排（二（二）對(duì)非鑒證服務(wù)的影會(huì)計(jì)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山拥牡退?，?huì)計(jì)不得采用這1.非鑒證服務(wù)的或由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)意見的會(huì)計(jì)影響重大取得，并且對(duì)其影響重大或預(yù)2的或取得，并且對(duì)其影響重或預(yù)期影響重大3非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額，取決于未來(lái)或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的斷知知審計(jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)會(huì)計(jì)二、禮品和款待——影響或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮品【舉【舉例】ABC會(huì)計(jì)司的2012年報(bào)表審計(jì)正在對(duì)甲公司上市會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng) 甲公司是F1賽事中國(guó)站的贊助商，甲公司行政部經(jīng)將剩余的5張中國(guó)站的貴賓票送給會(huì)計(jì)師，A冊(cè)會(huì)計(jì)師將票分給了新入職的審計(jì)項(xiàng)目組成員三不利影或——自身利益和外在壓力如果會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員與或很可能發(fā)，將因自身利益和外在力產(chǎn)生不利影響如果防范措施不能將不利影響降至可接平，會(huì)計(jì)應(yīng)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，或除審計(jì)業(yè)務(wù)約定本本章主要介紹的是 會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的要求，對(duì)于以下幾種情形以及防范措施應(yīng)該在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行 。經(jīng)濟(jì)利益的種類以及對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施；和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響和防范措施；為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響或不產(chǎn)生影響的情形。1.審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或前 擔(dān)任審計(jì)客戶2（1）（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外二、二、前任成員加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)（原工作，現(xiàn)任職于客戶（一）關(guān)鍵審加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要位——因密切關(guān)系、外在壓力的不利如果某一關(guān)鍵審加入屬于公眾的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影關(guān)鍵審 ：項(xiàng)、實(shí)施項(xiàng)，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他計(jì)。除非除非后，該眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不于十二個(gè)月不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損【舉例】甲銀行是上市公司，ABC在對(duì)甲銀行2014正 會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2013目經(jīng)理，并簽署該年度審計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)師于2014年月30辭職，于2014年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 關(guān)【說(shuō)明】 會(huì)計(jì)師原在會(huì)計(jì) 中擔(dān)重要職位，且在（二（二）前任高加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要位——外在壓力的不利影如果會(huì)計(jì)前任高（或人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高離職已過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（關(guān)鍵審）加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)鍵審擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的事、高級(jí)管理人員或特定員工，在同時(shí)滿足下列條時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損1.當(dāng)前任關(guān)鍵審料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合接受該職務(wù)時(shí)，并未2.2.在會(huì)計(jì)或福利都已全額支付（或福利是按照先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師務(wù)所不重要3.前任關(guān)鍵審 未繼續(xù)參與，或在外界來(lái)未參與會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)4.已就前任關(guān)鍵審與治理層討論在審計(jì)客戶中的職【舉例】ABC會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司原行政部經(jīng)理E20×5年10月離 ，擔(dān)任甲公 這種情況不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響特定員工（原在客戶，現(xiàn)任職于特定員工（原在客戶，現(xiàn)任職于）——自身利（一）（二）（二）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：【舉例】ABC會(huì)計(jì)正在對(duì)甲公司2012報(bào)表審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人加入ABC會(huì)計(jì)。四、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（四、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（所工作，同時(shí)又任職于客戶）——自身利益、自我評(píng)價(jià)的不利影響（一）如果會(huì)計(jì) 或員工事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益的（二）兼如果會(huì)計(jì)的或員工擔(dān)任的公，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山拥牡退?。?huì)計(jì)的或員工不得兼任計(jì)客戶的。（三）（三）如果會(huì)計(jì) 向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能國(guó)【舉【舉例】ABC會(huì)計(jì)正在對(duì)甲公司2012報(bào)表審計(jì)。甲公司在海外有一家規(guī)模很小，其財(cái)務(wù)部經(jīng)理突然離職。在新聘財(cái)務(wù)經(jīng)理上任前，ABC會(huì)計(jì)的 借調(diào)一名審計(jì)經(jīng)理臨時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時(shí)間為十天【例題·單選題】ABC會(huì)計(jì)常年接受委對(duì)某地甲自來(lái)水公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）進(jìn)行審計(jì) 會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的是（）。A.甲公司會(huì)計(jì)部2013年通計(jì)師考試，2014年3月離職加入ABC會(huì)計(jì)2014年已取 會(huì)計(jì) ，ABC會(huì)計(jì)會(huì)排其負(fù)責(zé)甲公司的審計(jì)項(xiàng)B.B.曾負(fù)責(zé)甲公年審計(jì)項(xiàng)目于年12月31日離職，擔(dān)任甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，但與會(huì)計(jì)計(jì)工作不存在重要聯(lián)系，且未參與2014年的年的審計(jì)報(bào)告擬C.ABC會(huì)計(jì)安排日公供的常規(guī)行政服務(wù)工作以支持公司董事職能但未安排其參與本次審計(jì)工D.本項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)部已決定聘用項(xiàng)組 會(huì)計(jì)師，雙方約定，待本項(xiàng)目出具報(bào)告后加入甲公司，為保持獨(dú)立性，ABC已排項(xiàng)目組其 會(huì)計(jì)師復(fù)核了 會(huì)計(jì)師的工【正確答案】【正確答案】計(jì)客戶的重要職位且 保持重要聯(lián)系，可能因密切關(guān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，除非 不再擔(dān)任不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)1.2.知識(shí)知識(shí)點(diǎn)：與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)一、一般會(huì)計(jì)長(zhǎng)期委派同一執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括1.將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外執(zhí)行的工會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員3.定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核二、二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客（一）關(guān)鍵審任職時(shí)間（止五停二如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)務(wù)的關(guān)鍵審任職時(shí)間不得超過(guò)五年如計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵，擔(dān)任這些職務(wù)的年限需要合并計(jì)算在兩年的冷卻期內(nèi)，該關(guān)鍵列行為參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核也不得4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果（二）（二）實(shí)體后的任職時(shí)間（滿三緩二.在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì) 已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減2.3. 司上市后還可服務(wù)時(shí)2【舉例】上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)常年審計(jì)客戶。會(huì)計(jì)師年度的年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間擔(dān)任項(xiàng)目項(xiàng)目經(jīng)理并簽署了審計(jì)升，ABC會(huì)計(jì)安排甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)會(huì)計(jì)師新會(huì)計(jì)師擔(dān)?！纠}多選題】【例題多選題】M師曾任2010年－2014師決定對(duì)2015后 會(huì)計(jì)師的工作安排不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ┏蔀轫?xiàng)目組普通成員，不再擔(dān)任任何與該項(xiàng)目有關(guān)的管理工作由于 會(huì)計(jì)師對(duì)M公司有一定程度的了解和審 C.由于 會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則熟悉且有一定 D.由于對(duì)M公司所在的行業(yè)非常熟悉安排會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)N公司的審計(jì)工作，N公司與M公生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類似，該審計(jì)業(yè)務(wù)得到了M公司和N司的同【正確答案】【正確答案】二、二、承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)——自我評(píng)價(jià)自身利益、密切關(guān)系的不利會(huì)計(jì)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。這些不利影響包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系計(jì)不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，為避理層職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確保由管理層成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)三、三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表——自我評(píng)價(jià)的利影除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)不得向?qū)儆诠娎骟w的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)作出其他安排，經(jīng)相機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)可以向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的編制會(huì)計(jì)記錄和務(wù)報(bào)表的服務(wù)（二）（二）4【例題·多選題】F在承接下列業(yè)務(wù)，可能會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有（）A.會(huì)計(jì)可能接受委托對(duì)甲公司（利益實(shí)體）的年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，由于公規(guī)模小，財(cái)會(huì)人員難以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)BB報(bào)表的編制工作，考慮到該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大，審計(jì)項(xiàng)目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.F為審計(jì)客 D.丁公司是一家上市公司，F(xiàn)【正確答案】【答案解析】根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表屬機(jī)械性的工作。對(duì)由審計(jì)項(xiàng)目組成員編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)對(duì)自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利的影響；如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。四、評(píng)估服務(wù)——四、評(píng)估服務(wù)——（一）在審計(jì)客戶不屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估服務(wù)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，并且評(píng)估結(jié)果涉及高度的性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響降至可接受的低水平。五、五、稅務(wù)服務(wù)——自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介的不利會(huì)計(jì)向?qū)徲?jì)客戶提供某些稅務(wù)服務(wù)因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生不利（一）編制納稅申報(bào)表的 理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì) 提供此類務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響【舉例】上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì) 常年審計(jì)客戶，甲公司聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)為其供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資ABC會(huì)計(jì)委派審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)（二（二）計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得機(jī)構(gòu)的意，會(huì)計(jì)不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具重大影響的會(huì)計(jì)分（三）稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影的明確認(rèn)可列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芰袌?bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退剑簩徲?jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問； 1.開或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人2.2.可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有 裁決事項(xiàng)咨在公或仲裁期間，會(huì)為審計(jì)客戶裁決事項(xiàng)的咨詢。例如助客戶對(duì)具體問題作出回復(fù)，提供背景材料，或分問題【例題·單選題】乙會(huì)計(jì)在對(duì)以戶提供的稅務(wù)服務(wù)時(shí)，可能沒有防范措施能夠獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）協(xié)助A公司編制納稅申報(bào)D.為D公司提供有關(guān)稅務(wù)糾裁決事項(xiàng)的咨【正【正確答案】【答案解析】在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師務(wù)所人員在公