《筆記-中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱(chēng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其核算基本環(huán)節(jié)為：填制審核會(huì)計(jì)憑證——設(shè)置登記賬簿——編制報(bào)表第1章教學(xué)考核重點(diǎn).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義：以貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理程序和方法，對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算.監(jiān)督，定期提供符合公認(rèn)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征（即與管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別點(diǎn)）：① 以貨幣為主要的計(jì)量單位②采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序和方法③主要對(duì)外提供決策有用的會(huì)計(jì)信息④受公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束或指導(dǎo)⑤ 定期對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告⑥主要反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)⑦必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能對(duì)外報(bào)告三.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范根本原因：對(duì)外報(bào)告）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范含義:指約束或指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一系列法律.法規(guī).準(zhǔn)則.條例.制度的總和我國(guó)目前規(guī)范體系的構(gòu)成會(huì)計(jì)法（1985年由全國(guó)人大制定，是會(huì)計(jì)的最高法律典范）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部制度，是指導(dǎo).約束會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)繩及規(guī)則）企業(yè)會(huì)計(jì)制度由國(guó)家財(cái)政部制定.頒布.實(shí)施其他會(huì)計(jì)規(guī)范包括《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》.《證券法》.《稅法》.《公司法》等.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含義：處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)則.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次和內(nèi)容.層次：基本準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則——準(zhǔn)則應(yīng)用指南（注：2006年2月15日，財(cái)政部頒布 38個(gè)具體準(zhǔn)則，1個(gè)基本1個(gè)基本準(zhǔn)則，從 2007年1月1日起，在上市公司試行）.內(nèi)容：.基本準(zhǔn)則的內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素確認(rèn).計(jì)量及報(bào)告原則②.具體準(zhǔn)則的內(nèi)容：規(guī)定各種具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法（ 38個(gè)具體準(zhǔn)則）.準(zhǔn)則應(yīng)用指南內(nèi)容對(duì)具體準(zhǔn)則的解釋?zhuān)?guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置及具體賬務(wù)處理方法等.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)（即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)）.幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策.為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息⑶.考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效⑷.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責(zé)任履行情況）六.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)基本假設(shè)1）. 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) .計(jì)量.報(bào)告.應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)（注：我國(guó)行政事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)外，應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)）2）. 會(huì)計(jì)基本假設(shè)含義：會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量報(bào)告的前提條件，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間.空間.環(huán)境等所做的合理設(shè)定，也是選擇正確的會(huì)計(jì)政策方法的基礎(chǔ)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期，貨幣計(jì)量.會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體：是指進(jìn)行會(huì)計(jì)工作位置服務(wù)的特定單位含義：①.對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，核算的只能是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn) .計(jì)量和報(bào)告只能站在企業(yè)自身的角度來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)②.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獨(dú)立于企業(yè)的投資者.會(huì)計(jì)主體與法律主體（即法人)是有區(qū)別的.持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)進(jìn)行清算，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù).會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干連續(xù)的.長(zhǎng)短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息（我國(guó)規(guī)定以公歷 1月1日——12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年 .按季.按月份編制報(bào)表，也稱(chēng)“中期” ）.貨幣計(jì)量：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn).計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中采用貨為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定： “企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)可以選擇某種外幣為記賬本位幣）交易.事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)同理A與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)B未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量（注：判斷一項(xiàng)義務(wù)的現(xiàn)實(shí)性與潛在性時(shí)，必須符合實(shí)質(zhì)重于形式的要求）③所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量④收入：是指企業(yè)日常產(chǎn)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總和同理A與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B收入及其相關(guān)成本能夠可靠的計(jì)量費(fèi)用：是指企業(yè)日常發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出同理A經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)B流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量利潤(rùn)：是指企業(yè)一定期間的最終經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)的確認(rèn).計(jì)量.取決于收入.費(fèi)用.利得.損失的確認(rèn)和計(jì)量（思考：收入—費(fèi)用 =利潤(rùn)？為什么？從會(huì)計(jì)要素構(gòu)成看，相等從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入 .費(fèi)用.的定義看，不相等因?yàn)椋豪麧?rùn)=收入—費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得—直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失企業(yè)日?；顒?dòng)：銷(xiāo)售商品， 提供勞務(wù)， 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ..財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本計(jì)量，采用重置成本.現(xiàn)值.可變現(xiàn)凈值以及公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量各種計(jì)量屬性的定義.歷史成本，又叫實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額（注：會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本計(jì)量）.重置成本，又叫現(xiàn)行成本，是指按當(dāng)前市場(chǎng)條件重新取得同樣或類(lèi)似一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額（注：重置成本目前主要用于資產(chǎn)盤(pán)盈計(jì)量）.可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工的加工成本和銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額（注：可變現(xiàn)凈值目前只能用于期末存貸計(jì)量）.現(xiàn)值：對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)的價(jià)值（注：現(xiàn)值目前用于融資租賃，超出正常信用期購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售資產(chǎn)的計(jì)量）.公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~（注：公允價(jià)值目前主要用于交易性金融資產(chǎn) .投資性房地產(chǎn).債務(wù)重組.非貨幣性資產(chǎn)交換等交易 .事項(xiàng)的計(jì)量名詞解析⑴.會(huì)計(jì)確認(rèn)：確認(rèn)某一項(xiàng)目是否可以作為會(huì)計(jì)要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表 .作為哪一要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表以及何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表的工作（即：確定能否記賬 .記什么帳.何時(shí)記賬）⑵.會(huì)計(jì)計(jì)量：確定某一項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表全額工作（即：確定以多少全額列入相關(guān)賬戶(hù)和列入報(bào)表）.會(huì)計(jì)記錄：對(duì)已確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證.會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行記錄的工作（注：日常會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證記錄和會(huì)計(jì)賬簿記錄⑷.會(huì)計(jì)報(bào)告：根據(jù)會(huì)計(jì)信息記錄結(jié)果定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并對(duì)外提供的工作.利得：是指企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總和利得包括：①.直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得如：接受捐贈(zèng)利得，負(fù)債重組利得，出售固定資產(chǎn)，出售無(wú)形資產(chǎn)利得等（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得（計(jì)入資本公積）.損失：是指企業(yè)非日常發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出損失包括：①.直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失如：處置固定資產(chǎn) .無(wú)形資產(chǎn)凈損失 .捐贈(zèng)支出財(cái)產(chǎn)物資非常損失 .債務(wù)重組損失,罰沒(méi)支出等（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失（計(jì)入資本公積）第二章教學(xué)考核重點(diǎn)一.

貨幣資金的含義

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構(gòu)成1）.含義：是處于貨幣形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括 庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金等 .2）.構(gòu)成：①.庫(kù)存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，由出納員掌管的現(xiàn)金（狹義的現(xiàn)金） （廣義現(xiàn)金范圍：支票，匯票，本票） （備用金不屬于現(xiàn)金，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算）②.銀行存款：企業(yè)存放與基本存款戶(hù)，一般存款戶(hù)，臨時(shí)存款戶(hù)及專(zhuān)項(xiàng)存款戶(hù)的貨幣資金3）.

其他貨幣資金：除庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款以外的其他形式的貨幣資金

.包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金存款，存出投資款等（雖然都存在銀行）二.貨幣資金的管理和控制1).庫(kù)存現(xiàn)金的管理和控制.主要法律依據(jù)：國(guó)務(wù)院頒布的《先進(jìn)管理暫行條例》⑵.適用范圍可歸納為：①.單位向個(gè)人支付，可使用現(xiàn)金結(jié)算②.單位與單位結(jié)算， 1000元以下，可使用現(xiàn)金 結(jié)算.現(xiàn)金的庫(kù)存限額可歸納為：①.一般不超過(guò)3~5天日常零量支付需要量.特殊情況不超過(guò)15天零量支付需求量（注：庫(kù)存限額由企業(yè)基本存款賬戶(hù)所在的開(kāi)戶(hù)銀行核定）⑷.現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制可歸納為：①.企業(yè)必須建立現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度②.嚴(yán)格執(zhí)行錢(qián)賬分離原則③.一般不得坐支現(xiàn)金（坐支：以收入的現(xiàn)金直接支付）（注：特殊情況需要坐支現(xiàn)金， 應(yīng)事先報(bào)開(kāi)戶(hù)銀行批準(zhǔn)，在批準(zhǔn)的額度內(nèi)坐支）④.不得“白條抵庫(kù)”⑤.不得設(shè)置“小金庫(kù)”⑥.嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定⑦.嚴(yán)格建立現(xiàn)金收支的授權(quán) .審批制度2）.銀行存款的管理和控制（適用于其他貨幣資金）主要依據(jù)《銀行賬戶(hù)管理辦法》 ，《支付結(jié)算辦法》等 ..銀行開(kāi)戶(hù)有關(guān)規(guī)定.每個(gè)企業(yè)必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù).每個(gè)企業(yè)只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款賬戶(hù)③.每個(gè)企業(yè)可以開(kāi)設(shè)若干個(gè)一般存款賬戶(hù)④.企業(yè)可根據(jù)需要開(kāi)設(shè)臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)項(xiàng)存款戶(hù)，并按銀行規(guī)定使用.銀行賬戶(hù)使用主要規(guī)定①.基本存款戶(hù)辦理日?，F(xiàn)金存取及轉(zhuǎn)賬結(jié)算.一般存款戶(hù)只能辦理現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③.專(zhuān)項(xiàng)存款戶(hù)和臨時(shí)存款戶(hù)用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的現(xiàn)金收付④.開(kāi)戶(hù)單位不得出租.出借賬戶(hù)⑤.開(kāi)戶(hù)單位必須恪守信用.履行付款⑥.不得簽發(fā)空頭支票及遠(yuǎn)期支票⑦.不得簽發(fā)沒(méi)有真實(shí)交易的商業(yè)匯票3）.銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式的構(gòu)成⑴.國(guó)內(nèi)結(jié)算方式：（4種票據(jù)結(jié)算）支票，銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票 .（5種非票據(jù)結(jié)算）托收承付，委托收款，信用卡，匯兌，信用卡 .⑵.國(guó)際結(jié)算方式：過(guò)期信用卡，托收，匯付，信用卡等 .結(jié)算方式由結(jié)算雙方協(xié)商確定，選擇時(shí)主要考慮以下因素ABCDE

結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)結(jié)算雙方的距離結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)大小結(jié)算速度快慢結(jié)算費(fèi)用高低4）.

各種結(jié)算方式的主要規(guī)定及會(huì)計(jì)處理⑴.

支票：由存款人簽發(fā)，同城結(jié)算（同城：同一票據(jù)交換地區(qū)）分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，限期為 10日會(huì)計(jì)處理

，.收款人：收到轉(zhuǎn)賬支票計(jì)入“銀行存款”借方收到現(xiàn)金支票計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”借方.付款人：簽發(fā)票據(jù)時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方.銀行匯票：由銀行簽發(fā)，異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金.，限期為1個(gè)月會(huì)計(jì)處理①.收款人：收到匯票時(shí)計(jì)入“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”借方.付款人：申請(qǐng)取得銀行匯票時(shí)計(jì)入“其他貨幣資金”借方，同時(shí)計(jì)入“銀行存款貸方.銀行本票：由銀行簽發(fā)，辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金，分為不定額本票和定額本票，限期為2個(gè)月.會(huì)計(jì)處理（與銀行匯票相同，即同上）.商業(yè)匯票：由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期日通過(guò)銀行向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的結(jié)算方式，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌的商業(yè)匯票.銀行承兌匯票：由付款熱開(kāi)戶(hù)行承兌的匯票會(huì)計(jì)處理：.收款人：收到票據(jù)計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”借方②.付款人：承兌日計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”貸方（注：目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算）.托收承兌：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式三限：限金額1萬(wàn)，限異地，限款項(xiàng)（商業(yè)交易.勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算）不得無(wú)理拒絕（唯一理由：收款人違約）會(huì)計(jì)處理.收款人：辦委托收手續(xù)時(shí)一般計(jì)入“應(yīng)收賬款”借方.付款人：支付時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方，拒付不作會(huì)計(jì)處理.委托收款：收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，期限3日三不限：不限金額，不限地點(diǎn)，不限款項(xiàng)可付可拒付會(huì)計(jì)處理（與委托收款方式一樣，即同上）⑺.信用卡（單位卡）：資產(chǎn)只能從基本存款戶(hù)轉(zhuǎn)入，不得存取現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理①.付款人：將基本存款戶(hù)存款劃入信用卡時(shí)計(jì)入”其他貨幣資金“借方 ..收款人：收到劃入款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”借方.匯兌：匯款人委托銀行匯給外地收款人，單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算皆可，分為信匯和電匯，用于異地之間的結(jié)算方式.會(huì)計(jì)處理.付款人：匯出款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“銀行存款”貸方②.收款人：收到款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款”借方.信用卡：商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，想特約單位購(gòu)物.消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片，不得用于10萬(wàn)以上的商業(yè)交易。勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)，透支限期最長(zhǎng) 60日會(huì)計(jì)處理①.購(gòu)買(mǎi)方：支付的信用證保證金計(jì)入“其他貨幣資金”借方②.銷(xiāo)售方：持證對(duì)付價(jià)款時(shí)計(jì)入“銀行存款”借方三.貨幣資金核對(duì)1）.庫(kù)存現(xiàn)金核算憑證.賬簿設(shè)置：記賬憑證：收款憑證 .付款憑證或通用記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿：現(xiàn)金日記賬 .現(xiàn)金總賬日常收支核算.收入計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”借方⑵.支付計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”貸方現(xiàn)金清查.清查時(shí)間每日清查：由出納員自行清查月末清查：由會(huì)計(jì)人員清查（出納員在場(chǎng)）.清查方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法.清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理.發(fā)生現(xiàn)金盤(pán)盈（長(zhǎng)款）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入.發(fā)生現(xiàn)金盤(pán)虧（短款）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理時(shí)：借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2）.銀行存款核算憑證.賬簿設(shè)置（與庫(kù)存現(xiàn)金相同）日常收支核算.收入計(jì)入“銀行存款”借方⑵.支付計(jì)入“銀行存款”貸方銀行存款清查.清查時(shí)間：一般每個(gè)月末⑵.清查方法：核對(duì)賬目用企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆勾對(duì)方式進(jìn)行清查（出納勾對(duì)，會(huì)計(jì)協(xié)助，只能用鉛筆）⑶.清查結(jié)果處理①.處理記賬錯(cuò)誤：銀行或企業(yè)一方更正.處理未達(dá)賬項(xiàng)：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)③.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)每月編制，一式三份，“調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為記賬的原始憑證）3）.其他貨幣資金核算定義：是指除現(xiàn)金，銀行存款以外的其他各種貨幣資金包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，存出投資款，信用證保證金存款，信用卡存款等 ..產(chǎn)生時(shí)借：其他貨幣資金貸：銀行存款.完成結(jié)算時(shí)借：材料采購(gòu)等科目貸：其他貨幣資金.余款退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金（注：若采用計(jì)劃成本法核算材料時(shí)，購(gòu)買(mǎi)材料必須使用“材料采購(gòu)”（借方）這個(gè)科目若采用實(shí)際成本法核算材料時(shí)，購(gòu)買(mǎi)材料應(yīng)當(dāng)使用“在途物資”（借方）這個(gè)科目若結(jié)算.入庫(kù)同時(shí)完成，也可直接記“原材料” （借方）第三章教學(xué)考核重點(diǎn)一.應(yīng)收賬款核算.應(yīng)收票據(jù)核算三．應(yīng)收款項(xiàng)減值核算第一節(jié)：應(yīng)收款項(xiàng)概述一.應(yīng)收款項(xiàng)構(gòu)成：一般包括 應(yīng)收票據(jù).應(yīng)收賬款.其他應(yīng)收款.預(yù)付賬款.應(yīng)收股利.應(yīng)收利息二.應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)：⑴.主要是在企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中形成的債權(quán)⑵.核算主要是解決入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的問(wèn)題⑶.賬面價(jià)值是評(píng)價(jià)客戶(hù)信用水平的客觀依據(jù).為了加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)賬和清算制度，在保證資金及時(shí).足額回收的基礎(chǔ)上，正確地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防止資金損失和浪費(fèi)三.應(yīng)收款項(xiàng)管理：⑴.核定應(yīng)收賬款成本⑵.制定信用政策.進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)部門(mén)工作重點(diǎn)：⑴.核定應(yīng)收款項(xiàng)成本⑵.制定信用政策.健全應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄⑷.正確處理壞賬損失第二節(jié).應(yīng)收款項(xiàng)的核算.應(yīng)收賬款確認(rèn)核算范圍，具體核算內(nèi)容包括：⑴.銷(xiāo)售商品價(jià)款.增值稅.代墊款項(xiàng)⑵.提供勞務(wù)的價(jià)款 .增值稅⑶.可以核算“預(yù)收賬款”入賬時(shí)間：賒銷(xiāo)成立時(shí) 或 勞務(wù)完成時(shí).應(yīng)收賬款計(jì)量一般情況下計(jì)量：應(yīng)收賬款入賬金額 =價(jià)款 +增值稅 +代墊款折扣情況下的計(jì)量：⑴.商業(yè)折扣：企業(yè)為促銷(xiāo)而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除（量大價(jià)優(yōu)）如果存在商業(yè)折扣應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬，相關(guān)的收入和稅金也按折扣后金額計(jì)量入賬，對(duì)賬扣額不作單獨(dú)反映.現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除表示方法：折扣率 /付款期限例如：“ 2/10.5/20.N/30”表示：付款期限 30天，若在10天內(nèi)付款，可享2%現(xiàn)金折扣，10—20天內(nèi)，享5%折扣，20—30天無(wú)折扣存在現(xiàn)金折扣的計(jì)量方法：①.總價(jià)法：按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法②.凈價(jià)法：按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法注意以下三點(diǎn)：第一.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用總價(jià)法計(jì)量，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”第二.應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí)，不考慮可能發(fā)生的銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回第三.計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊款項(xiàng)，取決于雙方的約定，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.一般情況下的會(huì)計(jì)處理.賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款.收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款.改用商業(yè)匯票結(jié)算（對(duì)方承諾開(kāi)商業(yè)匯票）借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款折扣條件下的會(huì)計(jì)處理，注意以下兩點(diǎn)第一.商業(yè)折扣不必進(jìn)行跨級(jí)處理，入賬時(shí)直接扣除第二.現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié).應(yīng)收票據(jù)核算.確認(rèn).核算范圍，商業(yè)匯票注：目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算.入賬時(shí)間：收到票據(jù)時(shí).計(jì)量：無(wú)論是否帶息，收到時(shí)以票據(jù)面值計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)借方.會(huì)計(jì)處理1.收到票據(jù)時(shí)銷(xiāo)售時(shí)收到借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款到期收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（注：帶息票據(jù)到期收到的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方，我國(guó)目前使用的商業(yè)匯票一般為不帶息匯票）到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)借：材料采購(gòu)等科目貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn).貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款.計(jì)算：貼現(xiàn)收入=到期值—貼現(xiàn)息⑶.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理第一.無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸：應(yīng)收票據(jù)第二.有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），視同短期借款處理借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）貸：短期借款若到期時(shí)銀行為想貼現(xiàn)任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款貸：應(yīng)售票據(jù)若到期時(shí)銀行向貼現(xiàn)人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款貸：銀行存款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲企業(yè) 2012年2月20日銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款 10萬(wàn)元，增值稅17000元，當(dāng)日收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值 117000元，期限6個(gè)月.借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000若8月20日到期，收到票款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000若8月20日到期承兌人無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000若4月20日背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購(gòu)入原材料 5000公斤，單價(jià)為30元/公斤，增值稅率 17%，不足款項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計(jì)劃成本148000元，材料已入庫(kù)借：材料采購(gòu) 150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行存款58500（入庫(kù)）借：原材料148000材料料成本差異2000貸：材料采購(gòu)150000若5月20日票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息1500元貼現(xiàn)收入 =117000—1500=115500借：銀行存款115500財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：短期借款117000若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款借：短期借款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸計(jì)“應(yīng)收票據(jù)”第四節(jié).應(yīng)收款項(xiàng)減值.資產(chǎn)減值的含義：是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）低于其賬面價(jià)值的事項(xiàng).應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括下列：①.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難.債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如預(yù)期未歸還本息③.債權(quán)人承諾對(duì)債務(wù)人作出讓步.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組⑤.債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴(yán)重惡化⑥.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)存在以上述情況之一，表明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生減值.壞賬的含義及確認(rèn)方法含義：是指經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的確認(rèn)條件，簡(jiǎn)述為：⑴.有證據(jù)表明無(wú)法收回.有證據(jù)表明收回可能性很?、?超過(guò)3年無(wú)法收回我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬損失.壞賬核算的備抵法壞賬備抵法的含義：期末按一定方法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)注銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)注銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法.壞賬備抵法評(píng)價(jià)①.符合謹(jǐn)慎性要求.可降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（2優(yōu)點(diǎn)）③.可能產(chǎn)生利潤(rùn)操縱.會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜（2缺點(diǎn)）壞賬備抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估計(jì)壞賬損失壞賬損失估計(jì)方法包括：① .應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法②.賬齡分述法③.個(gè)別認(rèn)定法第二.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)計(jì)提的準(zhǔn)備金 =估計(jì)的壞賬損失 +計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額（+借方余額，—貸方余額）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備注：資產(chǎn)減值損失可以核算資產(chǎn)所有的減值 .跌價(jià)損失（借方）“準(zhǔn)備類(lèi)的科目”都是相關(guān)資產(chǎn)的備抵類(lèi)科目①.應(yīng)收款的準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備類(lèi)科目分 3類(lèi)：②.存貨的準(zhǔn)備：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備③.其余的資產(chǎn)的準(zhǔn)備： xx減值準(zhǔn)備第三.確認(rèn)壞賬發(fā)生借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 等科目第四.重新收回原來(lái)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬（兩筆分錄）借：應(yīng)收賬款

等科目貸：壞賬準(zhǔn)備（同時(shí)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

等科目第五.沖減原來(lái)多提的壞賬準(zhǔn)備（把計(jì)提壞賬倒回來(lái)做）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注：期末估計(jì)的環(huán)賬損失小于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額時(shí)，按兩者差額沖減五.壞賬備抵法舉例（重點(diǎn)）例：甲公司 06年開(kāi)始采用背地法核算壞賬損失，每年末按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%估計(jì)壞賬損失.①.06年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共 500萬(wàn)元 （單位：萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準(zhǔn)備 25②.07年6余額確認(rèn) A公司所欠貸款 30萬(wàn)元，收回可能性很小借：壞賬準(zhǔn)備 30貸：應(yīng)收賬款 30③.07年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共560萬(wàn)元估計(jì)：560×5%=28計(jì)提：28+5=33借：資產(chǎn)減值損失33貸：壞賬準(zhǔn)備33壞賬準(zhǔn)備②30|①25余額5|③33④8|⑤15⑦2|余額35|⑥10|余額43④.08年4余額確認(rèn)職工張某所欠借款 8萬(wàn)元無(wú)法收回借：壞賬準(zhǔn)備 8貸：其他應(yīng)收款 8⑤.08年8月，重新收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的上年 A公司所欠貸款 15萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 15貸：壞賬準(zhǔn)備 15（同時(shí)）借：銀行存款 15貸：應(yīng)收賬款 15⑥.08年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共900萬(wàn)元估計(jì)：900×5%=45計(jì)提：45—35=10借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備10⑦.09年6月確認(rèn)B公司所欠貸款2萬(wàn)元無(wú)法收回借：壞賬準(zhǔn)備2貸：應(yīng)收賬款2⑧.09年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共750萬(wàn)元估計(jì)：750×5%=37.5計(jì)提：37.5—43=—5.5借：壞賬準(zhǔn)備5.5貸：資產(chǎn)減值損失5.5（注：個(gè)別認(rèn)定法 .賬齡分析法估計(jì)壞賬損失計(jì)算方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法不同，但會(huì)計(jì)分錄相同）第五節(jié).其他債權(quán).預(yù)付賬款確認(rèn)：按合同預(yù)付供貨單位的貸款注：①.不包括預(yù)付工程款（預(yù)付工程款應(yīng)計(jì)入“在建工程” ）.可通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算會(huì)計(jì)處理.預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款 xx貸：銀行存款 xx⑵.收到商品并檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品 xx應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） xx貸：預(yù)付賬款 xx⑶.補(bǔ)付商品款時(shí)借：預(yù)付賬款 xx貸：銀行存款 xx.其他應(yīng)收款核算范圍.應(yīng)收的賠款.罰款②.撥付的備用金③.存出保證金④.應(yīng)收租金⑤.為職工墊付款項(xiàng)及職工借款會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)應(yīng)收A公司罰款4000元，應(yīng)收出租給B公司包裝物租金1200元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款—罰款收入4000貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰款收入4000借：其他應(yīng)收款—租金收入12000貸：其他業(yè)務(wù)收入—租金收入12000當(dāng)企業(yè)收到上訴款項(xiàng)時(shí)，再做如下會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)注銷(xiāo)各明細(xì)賬借：銀行存款16000貸：其他應(yīng)收款—罰金收入 4000—租金收入 12000.應(yīng)收利息確認(rèn)：核算企業(yè)持有債務(wù)類(lèi)金融工具計(jì)算的已到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息” (屬二級(jí)科目） ）會(huì)計(jì)處理：見(jiàn)金融資產(chǎn)核算.應(yīng)收股利確認(rèn)：核算企業(yè)持有權(quán)益類(lèi)投資時(shí)，被投資企業(yè)已宣告發(fā)放尚未收到的現(xiàn)金股利.會(huì)計(jì)處理：見(jiàn)金融資產(chǎn)核算第四章 存貨本章教學(xué)重難點(diǎn)：.存貨的確認(rèn)（含義.構(gòu)成.范圍）二.存貨的計(jì)量方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法估計(jì)成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法.主要存貨的核算方法原材料.周轉(zhuǎn)材料.庫(kù)存商品委托加工物資第一節(jié).存貨的確認(rèn).存貨的含義與特點(diǎn)含義：是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為銷(xiāo)售或耗用儲(chǔ)備的各種有形貨物，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn).特點(diǎn)：①.流動(dòng)性強(qiáng)②.屬于有形資產(chǎn).具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性.存貨的構(gòu)成按企業(yè)性質(zhì).經(jīng)營(yíng)范圍.存貨用途不同分為兩種：⑴.制造業(yè)存貨：包括 原材料.周轉(zhuǎn)材料.在產(chǎn)品.自制半成品.庫(kù)存商品.發(fā)出商品.在途物資.委托加工物資.委托代銷(xiāo)商品等.商品流通企業(yè)存貨：包括商品.材料物資.低值易耗品.包裝物等.存貨范圍的認(rèn)定認(rèn)定原則：以存貨盤(pán)存之日的法定所有權(quán)為標(biāo)志認(rèn)定，不考慮存放地點(diǎn)具體認(rèn)定方法：凡是在盤(pán)存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切材料物資，不論其存放點(diǎn)如何，都為企業(yè)的存貨..存貨管理的重要性（了解）存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重很大存貨流動(dòng)性強(qiáng)，資產(chǎn)安全性低存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須合理儲(chǔ)存存貨存貨的核算會(huì)影響成本費(fèi)用和利潤(rùn)存貨核算影響資產(chǎn)負(fù)債表.存貨數(shù)量盤(pán)存方法實(shí)地盤(pán)存制.含義：會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定期末結(jié)存數(shù)量，然后乘以單價(jià)，計(jì)算總金額，計(jì)入存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷(xiāo)售的存貨的成本②.基本等式：期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用或銷(xiāo)貨 +期末存貨或 本期耗用或銷(xiāo)售成本 =期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本—期末存貨成本.優(yōu)點(diǎn)：財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)單易行缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映各種存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，不利于存貨的管理；影響成本計(jì)算的正確性，削弱庫(kù)存管理的有效性④.適用范圍：價(jià)值較低 .進(jìn)出頻繁的存貨2.永續(xù)盤(pán)存制①.含義：對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名 .規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日登記收入和發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列存數(shù) .②.優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)反映存貨的發(fā)存情況，利于存貨管理；存貨明細(xì)賬通過(guò)盤(pán)點(diǎn)與實(shí)存相核對(duì)，保證賬面正確性 .③.適用范圍：物品價(jià)值較高 .或記錄內(nèi)容容易出錯(cuò)第二節(jié).存貨的計(jì)量一.實(shí)際成本法計(jì)量：取得和發(fā)出均按取得存貨的實(shí)際成本計(jì)量的方法1.取得存貨實(shí)際成本⑴.外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨實(shí)際成本 =買(mǎi)價(jià) +可計(jì)入存貨成本的采購(gòu)費(fèi)用 +可計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅金（注：第一.一般納稅人支付的增值稅不計(jì)入存貨采購(gòu)成本，小規(guī)模納稅人計(jì)入采購(gòu)成本第二.存在購(gòu)貨折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法計(jì)算存貨構(gòu)成本（總價(jià)法：可扣除商業(yè)折扣，不可扣除現(xiàn)金折扣）第三.進(jìn)口支付的關(guān)稅 .消費(fèi)稅.計(jì)入存貨成本.，增值稅按第一條處理第四.入庫(kù)前發(fā)生的合理采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)入存貨成本，但不包括采購(gòu)人員差旅費(fèi)，入庫(kù)后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（一般計(jì)入“管理費(fèi)用”）第五.購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的運(yùn)輸合理?yè)p耗，計(jì)入存貨采購(gòu)成本（不必另做會(huì)計(jì)處理，增加收到存貨的單位成本）第六.一般納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資作為材料或商品，分別按收購(gòu)價(jià)的 13%和10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余計(jì)入存貨采購(gòu)成本.第七.一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)（不含雜費(fèi)） ，按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余計(jì)入采購(gòu)成本第八.商品流通企業(yè)采購(gòu)商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用處理方法：可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本（即庫(kù)存商品成本），金額較小的也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（即銷(xiāo)售費(fèi)用）第九.市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料采購(gòu)成本（計(jì)入“管理費(fèi)用” ）⑵.自制存貨實(shí)際成本 =存貨的實(shí)際制造成本（包括直接材料 .直接人工.制造費(fèi)用等）.投資者投入存貨按協(xié)議價(jià)計(jì)量，協(xié)議價(jià)明顯不公允除外.盤(pán)盈存貨按重量成本作為入賬價(jià)值.委托加工的存貨實(shí)際成本 =發(fā)出加工物資實(shí)際成本 +往返運(yùn)雜費(fèi) +加工費(fèi)用+可計(jì)入成本的相關(guān)稅金（注：①.增值稅一般納稅人不計(jì)入加工成本.消費(fèi)稅若收回后直接出售計(jì)入加工成本若收回后用于連續(xù)加工（再加工）其他應(yīng)稅消費(fèi)品，不計(jì)入加工成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方，表示折扣.接受捐贈(zèng)的存貨.捐贈(zèng)方提供憑證按憑證金額加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量②.未提供憑證但資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)按估計(jì)的市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量③.沒(méi)有憑證及活躍市場(chǎng)按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量（注：接受捐贈(zèng)存貨計(jì)量方法是用于企業(yè)受到的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)量）.債務(wù)重組取得存貨按存貨的公允價(jià)值計(jì)量.非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用實(shí)際成本法，發(fā)出存貨成本可采用先進(jìn)先出法.個(gè)別認(rèn)定法.加權(quán)平均法計(jì)量.各種方法的含義及評(píng)價(jià).先進(jìn)先出法：是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)量的一種計(jì)價(jià)方法.優(yōu)點(diǎn)：期末存貨更接近市場(chǎng)價(jià)格，與物價(jià)發(fā)展趨勢(shì)相吻合.缺點(diǎn)：核算繁瑣，物價(jià)上漲時(shí)不符合謹(jǐn)慎性要求.個(gè)別認(rèn)定法：是指發(fā)出的存貨按取得批次認(rèn)定的一種方法優(yōu)點(diǎn)：最準(zhǔn)確缺點(diǎn)：實(shí)施比較困難，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱適用范圍：適用于易辨認(rèn)的存貨.加權(quán)平均法：分為"月末一次加權(quán)平均法"和"移動(dòng)加權(quán)平均法"（每收入一次存貨便計(jì)算一次平均單價(jià)）優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)可計(jì)量缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣，不能提供發(fā)出存貨單位成本資料例：A材料用實(shí)際成本法核算， 3月份有相關(guān)資料如下1日.結(jié)存300公斤，3元/公斤5日.購(gòu)入200公斤，3.5元/公斤8日.生產(chǎn)領(lǐng)用 400公斤日.購(gòu)入300公斤，4元/公斤20日.車(chē)間管理領(lǐng)用 200公斤28日.加工收回200公斤，4.5元/公斤30日.廠部管理領(lǐng)用 100公斤結(jié)存300公斤第一.采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算如下平均單價(jià) =(900+700+1200+900)/(300+200+300+200)=3.7本月發(fā)出成本 =700×3.7=2590月末結(jié)存成本 =300×3.7=1110第二.采用移動(dòng)平均法計(jì)算如下5日.平均單價(jià) =(900+700)/(300+200)=3.28日.發(fā)出成本 =400×3.2=12808日.結(jié)存成本 =100×3.2=32012日.平均單價(jià)=(320+1200)/(100+300)=3.820日.發(fā)出成本=200×3.8=76020日.結(jié)存成本=200×3.8=76028日.平均單價(jià)=(760+900)/(200+200)=4.1530日.發(fā)出成本=100×4.15=41531日.結(jié)存成本=300×4.15=1245第三.采用先進(jìn)先出法計(jì)算如下（從發(fā)出開(kāi)始辨認(rèn)，先收入先發(fā)出）8日.發(fā)出成本=300×3+100×3.5=12508日.結(jié)存成本=100×3.5=35020日.發(fā)出成本=100×3.5+100×4=75020日.結(jié)存成本=200×4=80030日.發(fā)出成本=100×4=40031日.結(jié)存成本=100×4+200×4.5=1300（注：個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量見(jiàn) P79，沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算方法）二.計(jì)劃成本法計(jì)量計(jì)劃成本法核算存貨的基本程序.事先對(duì)各種存貨制定計(jì)劃單價(jià)⑵.日常存貨收入.發(fā)出均按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)入賬.對(duì)收入存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，單獨(dú)計(jì)入存貨成本差異類(lèi)賬戶(hù)核算并歸集.⑷.月末，計(jì)算各種存貨成本差異率.對(duì)本月發(fā)出存貨和期末存貨分?jǐn)偝杀静町?，?jì)算其實(shí)際成本計(jì)劃成本法的計(jì)算方法⑴.主要計(jì)算公式A.計(jì)劃成本 =存貨數(shù)量 ×計(jì)劃單價(jià)B.成本差異 =實(shí)際成本 —計(jì)劃成本（正數(shù)：超支差異，計(jì)借方負(fù)數(shù)：節(jié)約差異，計(jì)貸方存貨數(shù)量（實(shí)際單價(jià)—計(jì)劃單價(jià)）成本差異率=（月末成本差異±月末發(fā)生的成本差異）/（月初計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本）×100%（所有差異/所有計(jì)劃成本）×100%存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本×（1±成本差異率）注：+：超支差異考率 —：節(jié)約差異率.計(jì)劃成本法計(jì)量舉例例：甲材料5月1日結(jié)存5000公斤，計(jì)劃單價(jià)10元/公斤，“材料成本差異—甲材料”賬戶(hù) 5月1日為貸方余額 500元注：月初貸方余額為節(jié)約差異本月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：5月10日購(gòu)入11000公斤，實(shí)際單價(jià) 9.8元5月21日購(gòu)入4000公斤，實(shí)際單價(jià) 10.3元5月份發(fā)出共 16000公斤本月發(fā)生材料計(jì)劃成本 =16000×10=160000月末結(jié)存材料計(jì)劃成本 =4000×10=40000本月收入材料成本差異 =11000×（9.8—10）+4000×（10.3—10）=—1000本月材料成本差異率 =（—500—1000）/（20000×10）=—0.75%本月發(fā)出材料實(shí)際成本 =160000×（1—0.75%）=158800月末結(jié)存材料實(shí)際成本 =40000×（1—0.75%）=39700計(jì)劃成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：①.有利于簡(jiǎn)化日常核算工作.有利于核算存貨采購(gòu)及耗用部門(mén)業(yè)績(jī)③.有利于存貨的管理缺點(diǎn)：①.制定計(jì)劃單價(jià)的工作量較大②.修訂計(jì)劃單價(jià)工作量較大.若計(jì)劃單價(jià)不符合實(shí)際，會(huì)影響計(jì)量的準(zhǔn)確性。也不利于存貨管理適應(yīng)范圍：適用于計(jì)劃管理水平較高，價(jià)格比較穩(wěn)定的主要存貨核算.估計(jì)成本法計(jì)量毛利率法.適用范圍：批發(fā)企業(yè)商品存貨的計(jì)量.基本原理：用上季度實(shí)際毛利率估計(jì)本季度各月已銷(xiāo)售商品成本注：批發(fā)企業(yè)購(gòu)入商品按實(shí)際成本入賬計(jì)量.計(jì)算方法實(shí)際毛利率=（銷(xiāo)售收入凈額—銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入凈額銷(xiāo)售收入凈額=銷(xiāo)售收入—銷(xiāo)售折讓與退回本月商品銷(xiāo)售成本=本月商品銷(xiāo)售收入凈額×（1—上季度實(shí)際毛利率）注：實(shí)際工作中毛利率一般按商品類(lèi)別計(jì)算，每季度調(diào)整一次，本季度最后一個(gè)月的銷(xiāo)售成本不能按上季度實(shí)際毛利率估計(jì)，應(yīng)當(dāng)?shù)褂?jì).⑷.

計(jì)算舉例例：A公司甲類(lèi)商品 08年1—3月份實(shí)際銷(xiāo)售收入 520萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售退回 20萬(wàn)元，實(shí)際銷(xiāo)售成本 400萬(wàn)元，08年4.5.6月銷(xiāo)售收入凈額分別為

160.200.210

萬(wàn)元年1季度實(shí)際毛利率=(520—20—400）/（520—20）=20%月份估計(jì)銷(xiāo)售車(chē)成本=160×(1—20%）=128月份估計(jì)銷(xiāo)售成本=200×（1—20%）=160若上例甲類(lèi)商品 08年4月1日結(jié)存成本 50萬(wàn)元，4—6月份購(gòu)入商品共 500萬(wàn)元，08年6月30日結(jié)存商品成本 100萬(wàn)元.則：6月份銷(xiāo)售成本=（50+500—100）—（128+160）=162零售價(jià)格法（售價(jià)核算法）.適用范圍零售企業(yè)商品存貨.基本原理日出商品收入和發(fā)出均按售價(jià)計(jì)價(jià)入賬對(duì)收入商品進(jìn)行與售價(jià)的差額，單獨(dú)計(jì)入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)并歸集.月末，計(jì)算各類(lèi)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率對(duì)本月已銷(xiāo)售商品分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，計(jì)算已銷(xiāo)售商品實(shí)際成本⑶.計(jì)算方法進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（月初進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) +本月進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)） /（月初售價(jià)總額 +本月收入售價(jià)總額） ×100%成本率=1—進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率已銷(xiāo)商品成本=已銷(xiāo)商品售價(jià)總額 ×（1—進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率）注：實(shí)際工作中，每月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率一般按商品類(lèi)別計(jì)算 ..計(jì)算舉例例：某商場(chǎng)甲類(lèi)商品4月1日結(jié)存進(jìn)價(jià)總額200萬(wàn)元，售價(jià)總額300萬(wàn)元（均不含增值稅），本月購(gòu)入甲類(lèi)商品進(jìn)價(jià)總額 540萬(wàn)元，售價(jià)總額 700萬(wàn)元（均不含增值稅），增值稅 17%，4月份甲類(lèi)商品實(shí)現(xiàn)零售收入（含增值稅）936萬(wàn)元.采用零售價(jià)格法：不含稅銷(xiāo)售收入 =936/（1+17%）=800<不含稅收入=含稅收入/（1+稅率）>進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（100+160）/（300+700）=26%已銷(xiāo)商品成本=800×（1—26%）=592月末結(jié)存成本=200×（1—26%）=148第三節(jié).一般存貨的核算.原材料核算核算范圍：包括原料.主要材料.輔助材料.燃料.修理用備件.包裝材料.外購(gòu)半成品注：工程物資（列入“固定資產(chǎn)” ）.自制半成品.包裝物都不屬于原材料 .實(shí)際成本法核算.收入材料的核算A.外購(gòu)原材料的核算料到單未到業(yè)務(wù)核算方法：① .單到后正式入賬（同月到達(dá)）.先暫估入賬（月末），單到以后紅字沖回，再正式入賬注：超過(guò)正常信用期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按協(xié)議付款額的現(xiàn)值確認(rèn)資產(chǎn)入賬成本，兩者差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”借方，并用實(shí)際利率法攤銷(xiāo) .自制材料入庫(kù)，按實(shí)際制造成本借：原材料貸：生產(chǎn)成本投資者投入材料，按協(xié)議約定價(jià)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本盤(pán)盈原材料，按重置成本借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益委托加工原材料收回，按實(shí)際加工成本借：原材料貸：委托加工物資按受捐贈(zèng)材料價(jià)值10000元，遞延所得稅負(fù)債稅率25%借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：遞延所得稅負(fù)債2925營(yíng)業(yè)外收入8775⑵.材料發(fā)出的核算A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 等科目貸：原材料出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料在建工程以及發(fā)放職工福利領(lǐng)用材料借：在建工程（或應(yīng)付職工薪酬）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：一般納稅人建造安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備不需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額.盤(pán)虧.毀損原材料（注：毀損后材料須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料計(jì)劃成本法核算原材料.取得原材料入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶(hù)借方若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本（超支差異）借：原材料材料成本差異貸：材料采購(gòu)等科目若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約差異）借：原材料貸：材料采購(gòu)等科目材料成本差異.發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 等科目貸：原材料.月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惤瑁海ㄓ嘘P(guān)成本.費(fèi)用科目）貸：材料成本差異注：分?jǐn)偝Р町愑盟{(lán)筆分錄，分?jǐn)偣?jié)約差異用紅筆做相同分錄.計(jì)劃成本法舉例（重點(diǎn)）例：5月1日甲材料結(jié)存1000公斤，“材料成本差異—甲材料”為貸方余額200元，計(jì)劃單價(jià)10元/公斤本月發(fā)生業(yè)務(wù)日下：.5月5日購(gòu)進(jìn)甲材料400公斤，價(jià)款41000元，增值稅6970元，運(yùn)雜費(fèi)500元，商業(yè)匯票結(jié)算，材料已入庫(kù).借：材料采購(gòu)41500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6970貸：應(yīng)付票據(jù)48470（同時(shí)）借：原材料40000材料成本差異1500貸：材料采購(gòu)41500②.5月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用3000公斤借：生產(chǎn)成本30000貸：原材料30000③.5月20日購(gòu)進(jìn)甲材料3000公斤，買(mǎi)價(jià)29500元，增值稅5015元，轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫(kù) .借：材料采購(gòu) 29500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5015貸：銀行存款34515（同時(shí)）借：原材料 30000貸：材料采購(gòu) 29500材料成本差異500④.5月25日，車(chē)間管理領(lǐng)用1000公斤，廠部領(lǐng)用500公斤.借：制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000貸：原材料15000⑤.月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異.差異率=（月初成本差異±本月成本差異）/本月計(jì)劃成本=（—200+1500—500）/10×（1000+4000+300）=1%（注：超值用“+”，節(jié)約用“—”）30000×1%=30010000×1%=1005000×1%=50借：生產(chǎn)成本300制造費(fèi)用100管理費(fèi)用50貸：材料成本差異450注：若差異率為負(fù)數(shù)，用紅筆分錄 .二.庫(kù)存商品的核算核算范圍：自產(chǎn)商品 .外購(gòu)商品.但不包括自制半成品 .零售企業(yè)的核算（了解）——采用售價(jià)核算法.購(gòu)買(mǎi)商品，結(jié)算價(jià)款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用（或進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款 等科目.商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品（售價(jià)）貸：在途物資 （進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià).每日取得零售收入時(shí)（含增值稅收入）換算方式：不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)按收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（紅字）注：零售企業(yè)一般按商品類(lèi)別（或柜臺(tái)）核算庫(kù)存商品 .其他企業(yè)庫(kù)存商品的核算一般按成本核算.取得庫(kù)存商品生產(chǎn)完工入庫(kù)，按實(shí)際制造成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本外購(gòu)商品驗(yàn)收入庫(kù)，按采購(gòu)成本借：庫(kù)存商品貸：在途物資其他方式取得商品（參照取得原材料核算）.發(fā)出庫(kù)存商品核算銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品將庫(kù)存商品用于工程建造（按商品成本轉(zhuǎn)賬，按相關(guān)增值稅，消費(fèi)稅必須按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）例：廠房建設(shè)領(lǐng)用商品1000件，成本80元/件，售價(jià)100元/件，增值稅17%，消費(fèi)稅10%.借：在建工程107000貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000——應(yīng)交消費(fèi)稅10000將庫(kù)存商品用于非貨幣性福利，分配利潤(rùn)，對(duì)外投資，對(duì)外捐贈(zèng)等.借：應(yīng)付職工薪酬 （應(yīng)付利潤(rùn)等科目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（同期結(jié)轉(zhuǎn)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品若商品屬于應(yīng)稅商品，計(jì)算消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅注：①.應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售商品處理，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，相關(guān)稅費(fèi)按稅法規(guī)定處理 ..“自制半成品”可參照庫(kù)存商品核算.委托加工物資核算（了解）發(fā)出加工物資，實(shí)際成本120萬(wàn)元.借：委托加工物資120貸：原材料120若：發(fā)出計(jì)劃成本120萬(wàn)元，成本差異率0.5%.借：委托加工物資120貸：原材料120（同時(shí)）借：委托加工物資0.6貸：材料成本差異0.6存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元.借：委托加工物資2貸：銀行存款2支付增值稅1.7萬(wàn)元及加工費(fèi)用10萬(wàn)元.借：委托加工物資10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款11.7支付加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅15萬(wàn)元（前提為應(yīng)稅加工物資）.若收回后直接出售，計(jì)入加工成本借：委托加工物資 15貸：銀行存款 15⑵.若收回后用于連續(xù)加工其他應(yīng)稅消費(fèi)品 .借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15貸：銀行存款155.收回加工物資若作為材料 .借：原材料132（120+2+10）貸：委托加工物資132若收回后作為商品出售.借：庫(kù)存商品147（120+2+10+15）貸：委托加工物資147第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料包括：低值易耗品（在庫(kù) /在用/攤銷(xiāo)），包裝物，其他周轉(zhuǎn)材料..低值易耗品核算含義：是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的工具，用具物品等.注：低值易耗品與固定資產(chǎn)區(qū)別，主要表現(xiàn)在單件價(jià)格及使用期限兩方面，固定資產(chǎn)使用期限在一年以上且單價(jià)值較高.核算方法.取得核算與取得原材料核算基本相同，但通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”科目核算 .發(fā)出時(shí)，采用一次攤銷(xiāo)法借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等科目貸：周轉(zhuǎn)材料（注：采用計(jì)劃成本核算，還需計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，工業(yè)企業(yè)可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，直接使用“低值易耗品” .“包裝物”一級(jí)科目 .）B.發(fā)出時(shí)，采用五五攤銷(xiāo)法 .：領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)一半，報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)其余一半的方法 .優(yōu)點(diǎn)是有利于財(cái)產(chǎn)物資管理；缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜 ..包裝物核算含義：是指為了包裝本企業(yè)商品為儲(chǔ)備的各種包裝容器種類(lèi)（按用途）⑴.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物⑶.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物⑷.出租或出借包裝物（注：一次性耗用的包裝物材料屬于“原材料”）核算方法.取得包裝物核算.與取得原材料核算方法基本相同 ..領(lǐng)用包裝物核算.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（注：以上包裝物領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不需選擇價(jià)格攤銷(xiāo)法，若采用計(jì)劃成本核算，須計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 ）出租，出借（周轉(zhuǎn)使用包裝物）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：周轉(zhuǎn)使用包裝物，可采用一次攤銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法核算.采用一次攤銷(xiāo)法，出租或出借時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 （出借）其他業(yè)務(wù)成本 （出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物采用五五攤銷(xiāo)法的主要會(huì)計(jì)分錄如下：（必須寫(xiě)出一下明細(xì)科目：庫(kù)存未用，庫(kù)存已用，出租，出借，攤銷(xiāo)）例：A.出租或出借全新包裝物一批，成本5000元.借：包裝物（出租或出借）5000貸：包裝物（庫(kù)存未用）5000B.攤銷(xiāo)50%時(shí).借：其他業(yè)務(wù)成本（或銷(xiāo)售費(fèi)用）2500貸：包裝物（攤銷(xiāo)）2500C.重新收回時(shí).借：包裝物（庫(kù)存已用）5000貸：包裝物（出租或出借）5000D.重新出租或出借.借：包裝物（出租或出借）5000貸：包裝物（庫(kù)存已用）5000E.重新收回報(bào)廢，攤銷(xiāo)50%，扣殘料價(jià)值300元.借：其他業(yè)務(wù)成本（或銷(xiāo)售費(fèi)用）2200原材料——?dú)埩?00貸：包裝物（攤銷(xiāo)）2500（同時(shí)）借：包裝物（攤銷(xiāo)）5000貸：包裝物（出租或出借）5000F.若收到押金5850元.借：銀行存款5850貸：其他應(yīng)付款5850退還押金作上訴相反分錄沒(méi)收包裝物押金5850元，視同銷(xiāo)售了包裝物.5850/（1+17%）=5000借：其他應(yīng)付款 5850貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850（注：若加收罰金計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” ）第五節(jié) 期末存貨計(jì)量.期末計(jì)量方法：期末存貨必須采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量成本低于可變現(xiàn)凈值按成本計(jì)量并按成本列入會(huì)計(jì)報(bào)表，不另作會(huì)計(jì)處理 .可變現(xiàn)凈值低于成本俺可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并按兩者差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.可變現(xiàn)凈值的含義及確認(rèn)方法含義：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確認(rèn)方法：.可直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用—估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)⑵.需要經(jīng)過(guò)加工才能出手的存貨 .可變現(xiàn)凈值=完成加工后的存貨估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用—估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算時(shí)注意以下兩點(diǎn)：①.計(jì)算可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)②.企業(yè)為執(zhí)行已簽訂的合同而儲(chǔ)存的存貨，估計(jì)售價(jià)須是合同價(jià).存貨減值與否的判斷（了解）存在下列情況之一，表明有可能減值：①.可變現(xiàn)凈值持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)誤會(huì)生的希望②.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格③.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本 .④.因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌 .⑤.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 ..存貨減值的會(huì)計(jì)處理1.期末，判斷存貨是否存在減值跡象注：企業(yè)一般年末對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)算有減值跡象的可變現(xiàn)凈值，并與成本對(duì)比注：實(shí)際工作中，一般按單個(gè)存貨項(xiàng)目或存貨類(lèi)別計(jì)算可變現(xiàn)凈值并與其成本對(duì)比（列表對(duì)比）對(duì)比較結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.成本低于可變現(xiàn)凈值不做會(huì)計(jì)處理..可變現(xiàn)凈值低于成本應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金：某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的金額—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目原有余額計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（注：計(jì)提以后若存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，應(yīng)就恢復(fù)的全額沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但沖減數(shù)以原計(jì)提數(shù)為限.）沖減分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失例：甲類(lèi)存貨年末有關(guān)資料如下：（萬(wàn)元）年度末成本可變現(xiàn)凈值2004100852005110902006135128200714015004年末，100—85=15借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1505年末，110—90=20；20—15=5借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備506年末，135—128=7；7——20=—13借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13貸：資產(chǎn)減值損失1307年末，可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減至0借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7貸：資產(chǎn)減值損失7.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：對(duì)存貨計(jì)價(jià)符合謹(jǐn)慎性要求，有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺點(diǎn)：過(guò)度謹(jǐn)慎導(dǎo)致利潤(rùn)操縱；使存貨的報(bào)表數(shù)據(jù)失去可比性；會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜.第五章 金融資產(chǎn)本章重難.點(diǎn)：.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理三.持有至到期投資會(huì)計(jì)處理第一節(jié).金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi).金融工具概述（了解）金融工具的含義金融工具是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完成貨幣流通和銀行信用的重要手段.金融工具：是指形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同 .金融工具包括：金融資產(chǎn) .金融負(fù)債和權(quán)益工具 .金融工具的分類(lèi)金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具..基礎(chǔ)金融工具也叫傳統(tǒng)金融工具：主要包括貨幣資金 .應(yīng)收款.應(yīng)付款.貸款.普通股.債券.基金等..衍生金融工具主要包括：遠(yuǎn)期合同.期貨合同.期權(quán)等..金融資產(chǎn)的定義是指企業(yè)持有金融工具產(chǎn)生的資產(chǎn)..金融資產(chǎn)分類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為以下幾類(lèi)：.以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）.可供出售金融資產(chǎn)③.持有至到期投資④.應(yīng)收款或貨款⑤.貨幣資金第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn).確認(rèn)定義：符合下列三條件之一應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)..取得該金融資產(chǎn)的目的主要是近期內(nèi)出售.如：企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票.債券.基金等.②.采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分.屬于衍生金融工具，如：企業(yè)投資的國(guó)債期貨.股指期貨.延期同等.總概論：是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) .2.特點(diǎn)：①.因金融工具而產(chǎn)生 ②.可以在公開(kāi)市場(chǎng)交易③.為交易目的而持有 ④.公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)滿足上述特點(diǎn)的金融資產(chǎn)就為交易性金融資產(chǎn)）.計(jì)量1.初始計(jì)量即按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”借方，初始計(jì)量時(shí)注意以下幾點(diǎn)：⑴.相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“投資收益”借方，不得計(jì)入資產(chǎn)成本.支付價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或應(yīng)收的利息，不計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)從買(mǎi)價(jià)中剔除，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”借方.例：某公司買(mǎi)價(jià)10

3月20日用存出投資款購(gòu)入隨時(shí)準(zhǔn)備交易的 A股票8萬(wàn)股，元/股，相關(guān)稅費(fèi) 0.6萬(wàn)元，A公司已于3月10日宣告現(xiàn)金股利0.5元/股，支付日為4月1日.（宣告日到支付日之間購(gòu)買(mǎi)股票，須減現(xiàn)金股利）單位：萬(wàn)元資產(chǎn)成本=8×（10—0.5）=76應(yīng)收股利=8×0..5=4借：交易性金融資產(chǎn)——成本76應(yīng)收股利4投資收益0.6貸：其他貨幣資金80.6例：2012年12月31日購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年 1月1日發(fā)行的債券 10000張，面值元/張，買(mǎi)價(jià)106元/張，票面利率5%，三年期，采用短期獲利方式管理，相關(guān)費(fèi)用0.2萬(wàn)元，每年付息一次.單位：萬(wàn)元應(yīng)收利息=100×5%=5資產(chǎn)成本=106—5=101借：交易性金融資產(chǎn)——成本101應(yīng)收利息5投資收益0.2貸：其他貨幣資金（或銀行存款）106.2若2013年1月2日收到5萬(wàn)元.借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)的借方或貸方.注：實(shí)際工作中一般半年末或年末計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)，不必每月末計(jì)算三.會(huì)計(jì)處理舉例（重點(diǎn)）例：甲公司 09年3月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司股票 10萬(wàn)股，買(mǎi)價(jià) 12.5元/股，相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元，存出投資款結(jié)算，隨時(shí)準(zhǔn)備出售，乙公司09年2月20日已宣告現(xiàn)金股利0.5元/股，3月10日支付.單位：萬(wàn)元①.09年3月1日購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本120應(yīng)收股利5投資收益0.5貸：其他貨幣資金125.5②.09年3月10日收到股利時(shí).借：其他貨幣資金5貸：應(yīng)收股利5③.09年6月30日已股票市價(jià)為14元/股.賬面價(jià)值=120公允價(jià)值=10×14=140公允價(jià)值變動(dòng)=140—120=20借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20（公允價(jià)值變動(dòng)損益記貸方表示收益，反之記借方表示損失）.09年12月31日已股票市價(jià)為11元/股.（公允價(jià)值變動(dòng)指當(dāng)期與上一期公允價(jià)值作比較）賬面價(jià)值=10×14=140公允價(jià)值=10×11=110公允價(jià)值變動(dòng)=110—140=—30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30⑤.若10年2月10日乙公司宣告股利0.2元/股，該股利于2010年3月10日支付.10.2.10股利宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利2貸：投資收益2收到股利時(shí)：借：其他貨幣資金2貸：應(yīng)收股利2⑥.若2010年4月30日家公司出售全部乙公司股票10萬(wàn)股，售價(jià)15元/股，相關(guān)稅費(fèi)0.8萬(wàn)元（相關(guān)稅費(fèi)不須作分錄，因證券公司會(huì)沒(méi)收，不發(fā)回）單位：萬(wàn)元出售凈收入=10×15—0.8=149.2出售時(shí)各明細(xì)科目余額計(jì)算如下：成本=120（借方余額）公允價(jià)值變動(dòng)=20—30=—10（貸方余額）注：出售時(shí)應(yīng)當(dāng)從相反方向注銷(xiāo)上述明細(xì)科目的余額.借：其他貨幣資金149.2交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：交易性金融資產(chǎn)——成本120投資收益39.2同時(shí)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)為“投資收益”.余額=30—20=10（借方余額）借：投資收益10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn).確認(rèn)定義：包括劃分可出售的股票投資.債券投資等金融資產(chǎn).主要特點(diǎn).因金融工具產(chǎn)生⑵.不準(zhǔn)備隨時(shí)交易⑶.不準(zhǔn)備持有至到期或長(zhǎng)期持有 ⑷.能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易⑸.采用公允價(jià)值計(jì)量 ⑹.公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益.屬于非衍生金融資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)..計(jì)量取得時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量.資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量注：⑴.取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)成本.買(mǎi)價(jià)中包含的股利或應(yīng)收利息不計(jì)入資產(chǎn)成本，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目.與交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的異同相同點(diǎn)：.取得時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量入賬.資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量.不同點(diǎn)：⑴.取得發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)成本 .⑵.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 .⑶.如果發(fā)生減值，可計(jì)提減值準(zhǔn)備 ..資產(chǎn)負(fù)債表中列為非流動(dòng)資產(chǎn)..會(huì)計(jì)處理舉例例：甲公司

2011

年3月1日購(gòu)買(mǎi)

B公司股票

50000

股，買(mǎi)價(jià)

10元/股，相關(guān)稅費(fèi)

3000

元，以上均用存出投資款結(jié)算，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，

B公司

2011

年

2月

20日已宣告現(xiàn)金股利0.2元/股，該股利于3月25日收到.應(yīng)收股利=50000×0.2=10000成本=50000×（10—0.2）+3000=493000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本493000應(yīng)收股利10000貸：其他貨幣資金50300011.3.25日借：其他貨幣資金10000貸：應(yīng)收股利10000若2011年6月30日B股票市價(jià)為12元/股.公允價(jià)值=50000×12=600000賬面價(jià)值=493000公允價(jià)值變動(dòng)=600000—493000=107000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)107000貸：其他綜合收益107000若2011年12月31日B股票市價(jià)11元/股.公允價(jià)值變動(dòng)=50000×（11—12）=—50000借：其他綜合收益50000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000若2012年2月10日B公司宣告現(xiàn)金股利0.3元/股.50000×0.3=15000借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益150003月28日收到現(xiàn)金股利15000元.借：其他貨幣資金15000貸：應(yīng)收股利15000若2012年6月30日，由于B公司違規(guī)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致股票價(jià)格大幅下跌，市價(jià)為5元/股.（減值與公允價(jià)值變動(dòng)的區(qū)別：原因?yàn)榉钦＝?jīng)營(yíng)；金額較大）公允價(jià)值=50000×5=250000賬面價(jià)值=493000+107000—50000=550000減值額=550000—250000=300000借：資產(chǎn)減值損失300000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000（或可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）300000同時(shí)將原計(jì)入資產(chǎn)公積的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)回“其他綜合收益”余額=107000—50000=57000(貸方余額)借：其他綜合收益57000貸：資產(chǎn)減值損失57000若2012年8月30日，出售全部B公司股票50000股，售價(jià)7元/股，相關(guān)稅費(fèi)2000元.出售凈收入=50000×7—2000=348000（注銷(xiāo)）公允價(jià)值變動(dòng) =107000—50000—300000=—243000（貸方）成本=4930000（借方）借：其他貨幣資金348000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)243000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本493000投資收益98000注：若持有期間沒(méi)有發(fā)生減值，出售時(shí)應(yīng)將“其他綜合收益”累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益.第四節(jié) 持有至到期投資.確定定義是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn).持有至到期投資 ——投資產(chǎn)本/應(yīng)計(jì)利息/利息調(diào)整.特點(diǎn)⑴.到期日固定 ⑵.到期可回收金額固定或可確定.企業(yè)有明顯意圖持有至到期⑷.企業(yè)有能力持有至到期⑸.預(yù)計(jì)存續(xù)期超過(guò)一年.一般表現(xiàn)為多種債權(quán)性投資⑺.屬于非衍生金融資產(chǎn)二.1.

計(jì)量初始計(jì)量取得時(shí)按公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)之和作為初始投資成本具體計(jì)量方法如下：⑴.按債券的面值總額計(jì)入“持有至到期投資——投資成本”借方⑵.分期付息債券包含的已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)從初始投資成本中剔除，計(jì)入“應(yīng)收利息”借方 .

..一次還本付息債券包含的利息，計(jì)入初始投資成本，通過(guò)“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”單獨(dú)核算..溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券，溢（折）價(jià)額計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”的借方或貸方（溢價(jià)記借；折價(jià)記貸）利息調(diào)整數(shù)=初始投資成本—應(yīng)計(jì)利息—面值總額（結(jié)果為正數(shù)表示溢價(jià)，負(fù)數(shù)表示折價(jià) ）例：A公司07年6月30日購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年 1月1日發(fā)行的 B公司債券 5000張，準(zhǔn)備持有至到期，面值 100元/張，買(mǎi)價(jià)105元/張，相關(guān)稅費(fèi)5000元，債券票面利率 8%,期限三年，一次還本付息 .應(yīng)計(jì)利息=（5000×100×8%）/2=20000初始成本=5000×105+5000=530000利息調(diào)整數(shù)=530000—20000—500×100=10000(溢價(jià))借：持有至到期投資——投資成本500000——利息調(diào)整10000——應(yīng)計(jì)利息20000貸：銀行存款530000若上例債券的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為101元/張，該債券每半年付息一次，其他不變.應(yīng)收利息=20000初始成本=5000×101+5000—20000=490000利息調(diào)整數(shù)=490000—500×100=—10000（折價(jià)）借：持有至到期投資——投資成本500000應(yīng)收利息20000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整10000銀行存款5100002.后續(xù)計(jì)量（注：⑴.本期攤余成本=上期攤余成本±本期利息調(diào)整數(shù)⑵. 第一期攤余成本即為初始成本 ）采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，每期利息調(diào)整數(shù)采用實(shí)際利率法計(jì)算確定.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理取得投資時(shí)，按初始成本入賬（見(jiàn)計(jì)量舉例）每期（一般每年或每半年）計(jì)息，同時(shí)計(jì)算每期利息調(diào)整數(shù).名義利息=面值總額×票面利率注：每期的名義利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”借方.⑵.實(shí)際利息=期初持有至到期投資攤余成本 ×實(shí)際利率注：每期實(shí)際利息計(jì)入“投資收益”貸方 ..每期利息調(diào)整數(shù)=⑴—⑵或相反上述計(jì)算每期利息調(diào)整數(shù)的方法叫做實(shí)際利率法若計(jì)息時(shí)調(diào)整溢價(jià)借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整若計(jì)算同時(shí)調(diào)整折價(jià)借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益每期收到分期付息債權(quán)的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息期末發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失到期收回投資A.若一次收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資——投資成本——應(yīng)計(jì)利息若分期付息的債券收回借：銀行存款貸：持有至到期投資——投資成本應(yīng)收利息（最后一期的利息）例：A公司07年1月1日購(gòu)買(mǎi)B公司債券1000張，準(zhǔn)備持有至到期，債券面值100元/張，買(mǎi)價(jià)（含交易費(fèi)用）105元/張，債券期限三年，一次還本付息，票面利率14%，同期市場(chǎng)利率12%，發(fā)行日為07年1月1日，A公司每年計(jì)息一次.（注：當(dāng)月發(fā)行，當(dāng)月買(mǎi)入時(shí)，買(mǎi)價(jià)中不計(jì)利息）分錄如下：07.1.1借：持有至到期投資——投資成本100000——利息調(diào)整5000貸：銀行存款10500007.12.31名義利息=1000×100×14%=14000實(shí)際利息=105000×12%=12600利息調(diào)整數(shù)=14000—12600=1400借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息14000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1400投資收益12600 名義利息=14000實(shí)際利息=（105000—1400）×12%=12432利息調(diào)整數(shù)=14000—12432=1568借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息14000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1568投資收益12432 名義利息=14000（最后一期倒計(jì)）利息調(diào)整數(shù) =5000—1400—1568=2032實(shí)際利息=14000—2032=11968借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息14000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整2032投資收益11968注：采用實(shí)際利率法。最后一期的利息調(diào)整數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)褂?jì) .10.1.1借：銀行存款142000貸：持有至到期投資——投資成本100000——應(yīng)計(jì)利息42000例：甲公司07年1月3日支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），購(gòu)入一批乙公司債券，債券面值總額1250萬(wàn)元，期限5年，每年1月1日付息一次，