2023年成本管理完整版

《成本管理》講義第一章:成本及其意義一、成本的概念:什么是成本？成本是用來(lái)取的經(jīng)濟(jì)效益的一切支出，為獲得某項(xiàng)商品或服務(wù)臺(tái)所作的犧牲，成本是不能有效地形成未來(lái)的收益,需在當(dāng)期中扣除的費(fèi)用,而費(fèi)用則經(jīng)為產(chǎn)生效益而喪失的成本。所以往往“成本”與“費(fèi)用”混用,但人們?cè)诰咝葑龅臅r(shí)候卻習(xí)慣把直接構(gòu)成產(chǎn)品組成的費(fèi)用叫成本，而其他附加的費(fèi)用叫費(fèi)用,各項(xiàng)單列是費(fèi)用,匯總叫成本。二、成本習(xí)性及分類(lèi)：1、什么是成本習(xí)性?所謂成本習(xí)性就是成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)售量)之間的依存關(guān)系（有關(guān)與無(wú)關(guān)兩種），按這種關(guān)系可將所有成本為兩類(lèi)。2、成本種類(lèi):凡成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例增減變動(dòng)的叫變動(dòng)(可變)成本。凡成本總額在一定期期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變化而變的叫固定(不變）成本。固定與變動(dòng)相加為總成本。3、成本構(gòu)成:可變成本：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、工廠(chǎng)變動(dòng)間接費(fèi)(輔料、動(dòng)力、維修等）。固定成本：廠(chǎng)房租金、折舊費(fèi)、管理人員工資等。4、幾種成本概念:1、按成本構(gòu)成：①直接成本；②工廠(chǎng)成本(生產(chǎn)成本);③制導(dǎo)致本（產(chǎn)品成本）；④銷(xiāo)售成本（總成本）;2、與決策管理有關(guān)的:①可避免成本;②不可避免成本；③機(jī)會(huì)成本；④淹沒(méi)成本。5、混合成本的分解方法:①高低點(diǎn)法例：某公司維修費(fèi)在一個(gè)時(shí)期的最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量的發(fā)生數(shù)如下:高點(diǎn):產(chǎn)量9５０0ｈ,費(fèi)280０元；低點(diǎn):產(chǎn)量550０h，費(fèi)202３元；9500-55002800-2023=20%=變動(dòng)率9500-55002800-2023=20%=變動(dòng)率則:變動(dòng)成本＝550０×２0%=１10０元,固定成本核算=20２3-1100=900元(高點(diǎn)亦然)。②最小乘方法（略)三、成本與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－成本-稅負(fù)=銷(xiāo)售量×價(jià)格－成本－稅負(fù)。所以說(shuō)成本是衡量一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的綜合性指標(biāo)，換句話(huà)說(shuō)一個(gè)公司的生產(chǎn)率、技術(shù)水平、質(zhì)量水平、經(jīng)營(yíng)管理等情況都會(huì)直接或間接地從成本上反映出來(lái)。成本控制的必然性及其意義：１、必然性:從利潤(rùn)形成看（利=銷(xiāo)售量×價(jià)格－銷(xiāo)售成本）,銷(xiāo)售量受公司生產(chǎn)能力及市場(chǎng)需求的制約，價(jià)格受市場(chǎng)供求關(guān)系及國(guó)內(nèi)水平限制，兩者皆不能隨意增長(zhǎng),而成本則成了公司可以自主決定的唯一因素。故,要提高經(jīng)濟(jì)效益，就人力要控制成本,并且公司的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)進(jìn)行成本分析和控制。2、成本控制對(duì)公司管理的意義成本控制是公司管理的中心工作之一，是永恒的主題。成本管理（控制）是公司增長(zhǎng)效益的重要手段。成本管理(控制)是公司提高競(jìng)爭(zhēng)能力的有效途徑(價(jià)格、實(shí)力等)。成本管理為其他管理提出了任務(wù)并指明了方向。第二章:成本的規(guī)劃與預(yù)算§1、成本預(yù)測(cè)一、利潤(rùn)與利潤(rùn)預(yù)測(cè)：利潤(rùn)是經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的盈余,一段以貨幣形式表達(dá)，有毛利、凈利、稅前、稅后之分，管理者一般關(guān)心的是毛利即稅前利潤(rùn)。1、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和基本思緒：利潤(rùn)預(yù)測(cè)是為了擬定目的利潤(rùn);利潤(rùn)預(yù)測(cè)是科學(xué)根據(jù)與主觀判斷的結(jié)合體,它一定要有本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)信息的歷史資料,在此基礎(chǔ)之上經(jīng)數(shù)理計(jì)算,然后由公司管理當(dāng)局結(jié)合未來(lái)也許發(fā)生的變化作出判斷。預(yù)測(cè)的結(jié)果要及時(shí)修正或調(diào)整。2、量本利分析：研究產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系，即盈虧分析，有三種方法：1）方程式法：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-成本或銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售成本＋利潤(rùn)=固定成本＋變動(dòng)成本＋利潤(rùn)或銷(xiāo)售價(jià)格×銷(xiāo)量=單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量+固定成本總額+利潤(rùn)設(shè)單價(jià)為p,銷(xiāo)售量為x,單位變動(dòng)成本為b,固定成本總額為a,利潤(rùn)為c,則上式為:px=ｂx+a＋c，ap－bap－b保本銷(xiāo)售量額是px保本銷(xiāo)售量ｘ保本銷(xiāo)售量額是px例：一個(gè)自行車(chē)生產(chǎn)車(chē)燈,經(jīng)計(jì)算,每個(gè)燈的變動(dòng)成本為2.60元，為其生產(chǎn)線(xiàn)分派的固定成本為1０800元,車(chē)燈的售價(jià)為5元,計(jì)算必須售出多少車(chē)燈才干保本?將數(shù)據(jù)代入上式即得:p－b5-2.6a10800x=?=?=４500（元)p－b5-2.6a10800

px＝４5０0×5=２2５0０(元)保本售量２)邊際奉獻(xiàn)法：10800邊際奉獻(xiàn)法（或邊際利潤(rùn)）是單位售價(jià)超過(guò)單位變動(dòng)成本的金額,它一方面要補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償?shù)纳杏杏囝^才干實(shí)現(xiàn)賺錢(qián)，此法可以預(yù)測(cè)盈虧,特別是多種產(chǎn)品，108002.4依上例：保本銷(xiāo)量＝?=4500（只)2.4pp－bpp－b＝單位邊際奉獻(xiàn)=邊際奉獻(xiàn)率若為多品種，則不便用銷(xiāo)售量而只能用銷(xiāo)售金額來(lái)反映，公式如下:預(yù)計(jì)銷(xiāo)售總收入=X為預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(1）邊際奉獻(xiàn)總額=(2）預(yù)計(jì)銷(xiāo)售總收入邊際奉獻(xiàn)總額平均邊際奉獻(xiàn)率=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售總收入邊際奉獻(xiàn)總額固定總額固定總額平均邊際奉獻(xiàn)率保本銷(xiāo)售金額= 平均邊際奉獻(xiàn)率預(yù)期利潤(rùn)=（銷(xiāo)售收入總額-保本銷(xiāo)售總額）×平均邊際奉獻(xiàn)率例:某公司當(dāng)期固定成本總額為１00０0元，計(jì)劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,其數(shù)據(jù)如下:甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量1０00件2０2３件3000件價(jià)格２０元1６元1０元單位變動(dòng)成本1４元12元8元單位邊際奉獻(xiàn)6元4元２元邊際奉獻(xiàn)率30%2５％20%計(jì)算如下:甲乙丙合計(jì)銷(xiāo)售收入20230元320２3元3０００0元82０23元變動(dòng)成本總額14000元24000元240００元６2０23元邊際奉獻(xiàn)總額６0００元８000元6０00元20230元際際奉獻(xiàn)率3０%25%２0%2４．39%則保本銷(xiāo)售收入＝１00０0÷２4.39%=410００元．預(yù)期利潤(rùn)=(820２3-410０0）×24.39%＝1０0０0元保本銷(xiāo)售數(shù)保本產(chǎn)量保本銷(xiāo)售數(shù)保本產(chǎn)量產(chǎn)量單額a+bxpx盈虧平衡點(diǎn)以橫座標(biāo)為產(chǎn)量,縱座標(biāo)為金額,分別劃出收入與成本的圖象,兩條直線(xiàn).收入線(xiàn)：y=px成本線(xiàn)ｙ=a+bx３.目的利潤(rùn)的決定:根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)(銷(xiāo)量)、測(cè)定實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額，如下或:目的利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際奉獻(xiàn)－固定成本=銷(xiāo)售收入×邊際奉獻(xiàn)率-固定成本=(銷(xiāo)售收入－保本銷(xiāo)售總額)×邊際奉獻(xiàn)率例:若前例自行車(chē)廠(chǎng)的市場(chǎng)分析認(rèn)為能銷(xiāo)售６00０只車(chē)燈,則目的利潤(rùn)＝（5－２.６）×600０-10８0０＝36０0元根據(jù)目的利潤(rùn)預(yù)測(cè)需要多大銷(xiāo)售量：目的銷(xiāo)售量=目的銷(xiāo)售量=固定成本總額+目的利潤(rùn)單位邊際奉獻(xiàn)固定成本總額+目的利潤(rùn)目的銷(xiāo)售總額=固定成本總額+目的利潤(rùn)目的銷(xiāo)售總額=邊際奉獻(xiàn)率=目的銷(xiāo)售量×邊際奉獻(xiàn)率=目的銷(xiāo)售量×價(jià)格目的銷(xiāo)售量=10800+8400目的銷(xiāo)售量=10800+84002.4=8000只,金額=40000元目的價(jià)格=單位變動(dòng)成本+固定成本+目的利潤(rùn)目的價(jià)格=單位變動(dòng)成本+固定成本+目的利潤(rùn)銷(xiāo)售量=變動(dòng)成本+固定成本+目的利潤(rùn)銷(xiāo)售量例:依前例若自行車(chē)廠(chǎng)預(yù)測(cè)只能售６0００只車(chē)燈,成本水平不變,而希望獲得50０0元利潤(rùn),則每只車(chē)燈的售價(jià)應(yīng)為多少?目的單價(jià)=2.60+=5.23元目的單價(jià)=2.60+=5.23元10800+50006000以上三種方法應(yīng)反復(fù)驗(yàn)證，互相支持才干最終擬定目的利潤(rùn).二、成本預(yù)測(cè):成本預(yù)測(cè)的目的是擬定目的成本．成本預(yù)測(cè)的基本思緒:與利潤(rùn)預(yù)測(cè)同樣,成本預(yù)測(cè)是科學(xué)根據(jù)與主觀判斷的結(jié)合體,它以本公司和其他公司同類(lèi)產(chǎn)品的成本歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),然后公司管理當(dāng)局結(jié)合目前科學(xué)技術(shù)發(fā)展情況,對(duì)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售、運(yùn)送等各環(huán)節(jié)的技術(shù)條件進(jìn)行計(jì)算,比較和分析,最后作出判斷．成本預(yù)測(cè)的方法：一般方法:根據(jù)某種產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的情報(bào)資料，擬定一個(gè)適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售價(jià)格，然后去除目的利潤(rùn)和規(guī)定的稅金，就作為生產(chǎn)該產(chǎn)品的目的成本．推導(dǎo)法:根據(jù)成本習(xí)性及成本的歷史資料，運(yùn)用數(shù)理記錄的方法來(lái)預(yù)測(cè)成本發(fā)展的趨勢(shì).用函數(shù)y＝a+bx來(lái)表達(dá)，意義同上.只規(guī)定出a、b值,即可預(yù)測(cè)任何產(chǎn)量下的成本．如何求ａ、ｂ值呢,一般變化不大的用高低總法，否則用最小二乘法,高低點(diǎn)法:例某公司情況為:高點(diǎn)(19７8)低點(diǎn)(１9７0)差異產(chǎn)量(件)X１０0006000Δx=4０00總成本y(元)370000250０00Δｙ=120230若計(jì)劃產(chǎn)量為２５00０件，預(yù)測(cè)總成本多少:根據(jù)成本習(xí)性,只有變動(dòng)成本才隨產(chǎn)量而變化:所以：b===30元單位變動(dòng)成本b===30元單位變動(dòng)成本Δy成本差異Δx產(chǎn)量差異1202304000當(dāng)X=100０0時(shí),將b=3０代入y=a+bx則:370000=a+30×1０000得:ａ=３7=7０00０(元）固定成本所以:預(yù)測(cè)25000件的總成本為:y=70０00+30×250０0=820２30(元)(最小二乘法):聯(lián)立方程Σy=na+bΣxΣxｙ=aΣx＋bΣx２經(jīng)推導(dǎo):a=a=Σy-bΣxnb=nΣxy-ΣxΣyNΣx2–(Σx)2例略．經(jīng)以上方法預(yù)測(cè)的成本，需根據(jù)實(shí)際情況分析研究，須反復(fù)調(diào)整后,才干最后擬定,這樣比較符合實(shí)際.§２.標(biāo)準(zhǔn)成本什么是標(biāo)準(zhǔn)成本?就是將目的總成本分別成本項(xiàng)目逐個(gè)細(xì)致地制定出各種產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn),事實(shí)上就是單位產(chǎn)品的目的成本.應(yīng)注意:所謂的”標(biāo)準(zhǔn)成本”,是指公司在目前正常情況下，通過(guò)努力也許達(dá)成的標(biāo)準(zhǔn),確切地應(yīng)稱(chēng)為”現(xiàn)行的可達(dá)成的標(biāo)準(zhǔn)成本”,所以是可以更改和修正完善的.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:說(shuō)明:標(biāo)準(zhǔn)成本的制定只針對(duì)“工廠(chǎng)成本”即“料、工、費(fèi)”而言,管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用則采用預(yù)算法控制，一般不制訂標(biāo)準(zhǔn).(一)直接材料:用量標(biāo)準(zhǔn)(材料消耗定額)–由技術(shù)人員分別制定各種直接材料的定額．價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(計(jì)劃單價(jià)）–供應(yīng)部門(mén)提供各種直接材料的單價(jià)(涉及運(yùn)雜費(fèi)).直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)＝計(jì)劃單價(jià)×消耗定額(二）直接人工:工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)定額）–技術(shù)和生產(chǎn)部門(mén)測(cè)定單位產(chǎn)品制造時(shí)間消耗.工資率標(biāo)準(zhǔn)(工資單價(jià)）–即計(jì)件工資單價(jià)或計(jì)時(shí)工資應(yīng)分派的工資.計(jì)時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=計(jì)時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)計(jì)支付直接人工費(fèi)總額或者實(shí)際人工費(fèi)總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本＝工資率標(biāo)準(zhǔn)×?xí)r間標(biāo)準(zhǔn)＝工資單價(jià)×工時(shí)定額(三)工廠(chǎng)間接費(fèi)：產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn):即公司現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)能力，一般用直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)來(lái)表達(dá).用來(lái)計(jì)算因超過(guò)或未達(dá)成產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的產(chǎn)量差異.間接費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(即間接費(fèi)預(yù)算）:一方面將屬混合成本部分按一定方法分解為固定和變動(dòng)兩部分,與其他項(xiàng)目一起分別編制固定間接費(fèi)和變動(dòng)間接費(fèi)預(yù)算,然后計(jì)算單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)承擔(dān)的份額，即每工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的間接費(fèi)分派率:每工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)分派率=每工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)分派率=變動(dòng)間接費(fèi)預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)每工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)分派率=變動(dòng)間接費(fèi)預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)故工廠(chǎng)間接費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本：變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)費(fèi)用分派率×工時(shí)定額固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定費(fèi)用分派率×工時(shí)定額把以上料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本加以匯總,即為產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位成本．標(biāo)準(zhǔn)成本通常每年修訂一次.預(yù)算:從上可知,預(yù)算是制訂成本標(biāo)準(zhǔn)的方法之一.預(yù)算種類(lèi)很多，如成本預(yù)算,項(xiàng)目預(yù)算,收支預(yù)算,資金預(yù)算,投資預(yù)算等.預(yù)算方法也有多種,如彈性、零基、滾動(dòng)預(yù)算等.但在制訂成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí),大都采用彈性和零基兩種：彈性預(yù)算：所謂彈性預(yù)算就是根據(jù)業(yè)務(wù)量的變化,編制出一套能適合各種業(yè)務(wù)量(一般間隔5%或１０％）的費(fèi)用預(yù)算.零基預(yù)算：這種預(yù)算不是從現(xiàn)在的基礎(chǔ)出發(fā),主線(xiàn)不考慮當(dāng)年的開(kāi)支,而是一切從零開(kāi)始，從主線(xiàn)上考慮各項(xiàng)費(fèi)用的必要性和規(guī)模,具體做法有三個(gè)環(huán)節(jié)：對(duì)公司每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做一套方案,揭示活動(dòng)的目的，以及需要的費(fèi)用．對(duì)每項(xiàng)活動(dòng)通過(guò)“成本受益”分析,將其所費(fèi)與所得對(duì)比,用來(lái)評(píng)估各方案,權(quán)衡輕與重,將方案排成層次,順序．按所完畢層次順序,結(jié)合可動(dòng)用的資金來(lái)源,分派資金，貫徹預(yù)算.§3.全面預(yù)算一、編制全面預(yù)算的意義及作用:全面預(yù)算是把公司總的戰(zhàn)略目的的所有活動(dòng)連接在一起,并規(guī)定了方法,所以它事實(shí)上是公司總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明,有了它公司可以按照預(yù)算進(jìn)行管理和控制,而不是主觀臆斷,隨心所欲，所以說(shuō),全面預(yù)算是公司管理體系的基礎(chǔ).使公司員工明確目的,有助于管理人員控制業(yè)務(wù),指導(dǎo)工作.有助于協(xié)調(diào)各系統(tǒng)各部門(mén)的工作.是評(píng)估考核算際工作績(jī)效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn).全面預(yù)算是公司所有計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明，從成本管理的角度看，也可以把它視作成本標(biāo)準(zhǔn),即標(biāo)準(zhǔn)成本．二、全面預(yù)算的內(nèi)容:涉及業(yè)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算和決策預(yù)算三大類(lèi),我們重要研究前兩類(lèi).業(yè)務(wù)預(yù)算:其內(nèi)容和順序如下：銷(xiāo)售預(yù)算→生產(chǎn)預(yù)算→直接材料采購(gòu)預(yù)算→直接人工預(yù)算→工廠(chǎng)間接費(fèi)預(yù)算→單位工廠(chǎng)成本預(yù)算→推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算.以上各種預(yù)算采用的時(shí)間間隔所有統(tǒng)一、計(jì)劃期也須統(tǒng)一,單位工廠(chǎng)成本視公司采用的計(jì)算法不同而不同，變動(dòng)成本計(jì)算法下只體現(xiàn)間接費(fèi)中的變動(dòng)間接費(fèi),而固定間接費(fèi)則納入收益表中解決（收益中減除)而假如是所有成本計(jì)算法，則應(yīng)一塊計(jì)算.另:銷(xiāo)售、采購(gòu)、間接費(fèi)、推銷(xiāo)及管理費(fèi)預(yù)算中應(yīng)當(dāng)列出鈔票收支計(jì)算.財(cái)務(wù)預(yù)算：有了業(yè)務(wù)預(yù)算,就可以編制財(cái)務(wù)預(yù)算.財(cái)務(wù)預(yù)算涉及：鈔票預(yù)算、收益表、資產(chǎn)負(fù)債表（預(yù)計(jì)）.鈔票預(yù)算的內(nèi)容一般涉及鈔票收入,鈔票支出,鈔票結(jié)余及通融資金四個(gè)內(nèi)容.預(yù)計(jì)收益表:用來(lái)反映公司在計(jì)劃期內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的總體情況．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表:反映公司在計(jì)劃期末的概括的財(cái)務(wù)狀況,體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的情況.三、全面預(yù)算和編制期間與程序預(yù)算的期間根據(jù)用途不同而不同,有季、月、周等預(yù)算,一般業(yè)務(wù)預(yù)算最少為月度,若為年度,也應(yīng)劃提成季或月列出．編制程序:一般應(yīng)先由最低層負(fù)責(zé)成本控制的人員自行編制本部門(mén)預(yù)算,然后送交上級(jí)審查，經(jīng)研究，平衡后匯總,再經(jīng)最高領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)．編制時(shí)間:在計(jì)劃期開(kāi)始前必須做完并得到批準(zhǔn)．第三章成本的控制與改核§1.責(zé)任會(huì)計(jì)一、責(zé)任制與責(zé)任會(huì)計(jì)什么是責(zé)任制?即在組織上擬定對(duì)所負(fù)責(zé)的工作完全負(fù)責(zé)的責(zé)任層次(責(zé)任載體),原則是:每個(gè)責(zé)任載體對(duì)自已的工作負(fù)完全責(zé)任,同時(shí)享有一定的權(quán)限,并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任.什么是責(zé)任會(huì)計(jì)？就是對(duì)責(zé)任載體(層次)負(fù)責(zé)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃與控制的專(zhuān)門(mén)制度,涉及三個(gè)內(nèi)容:２.１制定工作目的－－－預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn).2.2建立完整的記錄,計(jì)算，對(duì)比,考核工作成果的制度.2．3分析實(shí)際與預(yù)算的差異,采用糾偏措施.如何建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度?分清變動(dòng)成本與固定成本,并擬定每項(xiàng)成本的負(fù)責(zé)人.制定考核標(biāo)準(zhǔn)→標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算.管理人員必須能按實(shí)績(jī)和考核標(biāo)準(zhǔn),隨時(shí)掌握,控制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng).對(duì)每個(gè)層次的實(shí)績(jī)報(bào)告,只應(yīng)考核可控項(xiàng)目.二、責(zé)任中心與責(zé)任成本什么是責(zé)任中心?為了使每個(gè)責(zé)任層次能對(duì)他們的實(shí)債或成果負(fù)責(zé),必須要有十分明確的責(zé)任范圍，也就是他們可以控制的活動(dòng)區(qū)域,這就叫責(zé)任中心.責(zé)任中心一般有三個(gè)層次,即三類(lèi):分別為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心.成本中心：它是成本發(fā)生的區(qū)域，只能控制成本，只對(duì)成本負(fù)責(zé).一個(gè)公司的成本中心也許有多個(gè)．如車(chē)間、班組、個(gè)人、工段等．利潤(rùn)中心：利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé),又對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域,它即能控制成本,又能控制收益．一個(gè)公司也也許有幾個(gè),如分公司、工廠(chǎng)、事業(yè)部等.投資中心:即對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé),又對(duì)資金的投資效益負(fù)責(zé).一個(gè)公司也許只有一個(gè),也也許有幾個(gè).如事業(yè)部、分公司等.什么是責(zé)任成本?責(zé)任成本不同于產(chǎn)品成本,誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)，而是按責(zé)任者進(jìn)行核算.它的原則是誰(shuí)負(fù)責(zé),就算在誰(shuí)的頭上.責(zé)任成本分解擬定,一方面把標(biāo)準(zhǔn)成本按可控與不可控(針對(duì)具體單位）劃提成“可控成本”和“不可控成本”兩種,然后把可控成本分派給該責(zé)任中心．可控成本的條件是:責(zé)任中心可以知道將發(fā)生什么花費(fèi)．責(zé)任中心可以計(jì)量它的花費(fèi).責(zé)任中心可以控制并調(diào)節(jié)它的花費(fèi)．將屬于某責(zé)任中心的各項(xiàng)可控制成本相加,即構(gòu)成該責(zé)任中心的責(zé)任成本.三、責(zé)任中心的互相轉(zhuǎn)帳：在責(zé)任會(huì)計(jì)制度下,為了劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，調(diào)動(dòng)各單位的積極性,公司內(nèi)部應(yīng)建立各個(gè)責(zé)任中心之間的互相轉(zhuǎn)帳制度,這種轉(zhuǎn)帳有兩種類(lèi)型:1．責(zé)任成本的轉(zhuǎn)帳:轉(zhuǎn)帳的因素:a責(zé)任成本的發(fā)生地點(diǎn)與應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的地點(diǎn)不相同.b地點(diǎn)雖相同,但責(zé)任成本不發(fā)生在顯示不出來(lái),到以后的工序才干發(fā)現(xiàn),如廢品的損失費(fèi)和解決費(fèi)．此種轉(zhuǎn)帳是為了分清責(zé)任，制定糾編措施.互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)帳:這種轉(zhuǎn)帳重要是要擬定轉(zhuǎn)移價(jià)格,有如下一些可參考:a按標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移；b按實(shí)際成本加成轉(zhuǎn)移;c按市價(jià)轉(zhuǎn)移;ｄ按議價(jià)轉(zhuǎn)移．§2.成本差異分析成本控制實(shí)質(zhì)上就是將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比分析,采用相應(yīng)糾正措施的過(guò)程,故成本差異分析是成本控制與考核的重要手段和依據(jù).一、成本差異及其通用計(jì)算模式:會(huì)么是成本差異?即實(shí)際成本相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生的偏離和差額.成本差異是管理人員的一項(xiàng)重要信息,即可用來(lái)采用全效措施控制成本,也可借以改核名成本中心的工作業(yè)績(jī).成本差異的通用模式：料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本都由“標(biāo)準(zhǔn)用量”與“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”構(gòu)成.(1)實(shí)際價(jià)格(1)實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量(2)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量(3)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量(1)---(2)價(jià)格差異(2)---(3)價(jià)格差異材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支差異材料價(jià)格差異人工效率變動(dòng)費(fèi)用效率(1)--(3)預(yù)算總額差異二、價(jià)格差異的計(jì)算與分析:例:某公司全年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)全月產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為１200,其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)工資率或分派遲緩標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/Kg4Kｇ８元直接人工5元/ｈ3ｈ１5元變動(dòng)間接費(fèi)４元/h３h12元標(biāo)準(zhǔn)成本－-35元今年5月份,該公司共生產(chǎn)該種產(chǎn)品４０0件,其實(shí)際發(fā)生的成本如下:摘要數(shù)量單價(jià)重額購(gòu)入直接材料２023Ｋg2.2元／Kg4400元耗用直接材料1５60Kg耗用直接人工1３00h5．10元/ｈ6630元支付變動(dòng)間接費(fèi)4940元1.材料價(jià)格差異的計(jì)算與分析此差異是指對(duì)于實(shí)際采購(gòu)的材料數(shù)量按實(shí)際價(jià)格計(jì)算與按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算之間的差額,按通用模式:實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量，采購(gòu)部可編制如下實(shí)債報(bào)告:材料名稱(chēng)實(shí)際采購(gòu)數(shù)量實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單位價(jià)差價(jià)格差異總額123４=2－３5=4×1XＸX20232.２元2.０0元0.20元４0０元由于單位價(jià)格有0.2０元的差異,致使材料價(jià)格發(fā)生４０0元的逆差,一般情況,這是采購(gòu)的責(zé)任,當(dāng)然如是生產(chǎn)急需導(dǎo)致其他費(fèi)用增長(zhǎng)，則另當(dāng)別論，要具體分析．2.工資率差異的計(jì)算與分析按通用模式:工資差異=實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí).生產(chǎn)部可編制如下實(shí)績(jī)報(bào)告:工種名稱(chēng)實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率單位差異工資率差異總額12３4=2-35=4×1XXX13０05.1０元/h5元/h0.1０元/h1３０元工資率出現(xiàn)差異,應(yīng)由生產(chǎn)部負(fù)責(zé)安排生產(chǎn)的主管負(fù)責(zé),因素也許是未“按才定位”.變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支差異的計(jì)算與分析:按通用模式:變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支差異=實(shí)際費(fèi)用分派率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分派率×實(shí)際工時(shí).生產(chǎn)部可編制如下計(jì)算表:實(shí)際工時(shí)實(shí)際分派率標(biāo)準(zhǔn)分派率分派率差異開(kāi)支差異１234=2－35=4×113０0h３.８0元(49４0÷1300)４元/ｈ-0.20元/h26０元F由于間接費(fèi)是由許多明細(xì)項(xiàng)目完畢的,上述差異計(jì)算不便進(jìn)行控制與考核,必須將變動(dòng)間接費(fèi)彈性預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比,該公司情況如下:間接變動(dòng)費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目實(shí)際數(shù)彈性預(yù)算開(kāi)支差異1300h1200h130０h12３4=１－3間接材料２20０元2137.６5元2315.79元115.79元F潤(rùn)滑劑74０719．0377８.９538．9５F動(dòng)力２02３１943.32２10５．26105.２６Ｆ合計(jì)4940元４８00元5200元２60元Ｆ這種開(kāi)支差異反映了支付的節(jié)省與浪費(fèi),也反映費(fèi)用項(xiàng)目用量方面的節(jié)約與浪費(fèi).三、數(shù)量差異的計(jì)算分析1．材料用量差異的計(jì)算與分析:按通用模式：材料用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量。結(jié)合上例,生產(chǎn)部編制出如下實(shí)債報(bào)告：材料名稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量用量差異差異總額12３4=2-35＝1×4XXX2元／Kｇ1560Kg１60０Kg(４×400）40Kｇ下８0元下因差異的因素多種多樣,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分析，追究責(zé)任.２.人工效率差異的計(jì)算與分析:按通用模式:人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)–標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)生產(chǎn)部據(jù)此可以編制實(shí)債報(bào)告如下:工種標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異效率差異1２34=２-35=1×４XXX5元／ｈ１300ｈ1200h(３×４0０）100hu５0０元u此差異是考核公司生產(chǎn)能力的重要指標(biāo),它的差異因素應(yīng)分析,一般是工作安排不妥出現(xiàn)窩工或材料不允用等,分別應(yīng)由生產(chǎn)部和采購(gòu)部負(fù)責(zé)．3．變動(dòng)費(fèi)用效率差異的計(jì)算與分析:按通用模式:變動(dòng)費(fèi)用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分派率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分派率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)生產(chǎn)部編制的計(jì)算表如下:標(biāo)準(zhǔn)分派率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異效率差1２34=2-3５=１×４4元／h１300h１20０h10０hV4０0元ｕ同開(kāi)支分析同樣此表不能直接用來(lái)分析與使用,必須用彈性生預(yù)算來(lái)分析,只在開(kāi)支差異實(shí)債報(bào)中先加一列5=３-2，即5２０0－４80０=4