審計(jì)學(xué)(第十三章)

第五編質(zhì)量控制1第十三章會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制

本章重點(diǎn)難點(diǎn)：會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制本章重要，注冊會計(jì)師考試必考2質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度?！扒鄭u理工大學(xué)教學(xué)工作規(guī)范”3一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素1、目標(biāo)（1）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（2）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。項(xiàng)目合伙人，是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。42、質(zhì)量控制制度的要素

（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）監(jiān)控。5二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任1、對主任會計(jì)師的總體要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。62、行動示范和信息傳達(dá)

會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。73、樹立質(zhì)量至上的意識會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。84、委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員主任會計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計(jì)師正確履行其職責(zé)。受會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。青島理工大學(xué)“教學(xué)督導(dǎo)”9三、相關(guān)職業(yè)道德要求

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員相關(guān)職業(yè)道德要求。會計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證相關(guān)職業(yè)道德要求得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。這里所說的遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。

10三、相關(guān)職業(yè)道德要求

會計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：1．會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計(jì)師事務(wù)所員工。11三、相關(guān)職業(yè)道德要求

2．教育和培訓(xùn)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)。3．監(jiān)控。會計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)相關(guān)職業(yè)道德要的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。12三、相關(guān)職業(yè)道德要求

4．對違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結(jié)果。13滿足獨(dú)立性要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。14四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持1、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；（2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；152、考慮客戶的誠信情況（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。

163、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源1.會計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；2.會計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；3.會計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；173、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源4.在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；6.會計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。18五、人力資源會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報(bào)告。19五、人力資源會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：1.招聘；2.業(yè)績評價(jià)；3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預(yù)測。20六、業(yè)務(wù)執(zhí)行1、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。211、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。222、咨詢項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（2）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；（4）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。233、意見分歧在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙霈F(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。244、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。會計(jì)師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。255、業(yè)務(wù)工作底稿（1）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求會計(jì)師事務(wù)所在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后，及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。26（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。27保存要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計(jì)師事務(wù)所的需要。對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。28所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信