第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

會計學(xué)基礎(chǔ)（第四版）會計學(xué)基礎(chǔ)課程組21世紀會計系列教材2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目的：通過實踐提高應(yīng)用會計核算方法的能力。學(xué)習(xí)要求：掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)，主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄的編制，材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成，能夠正確區(qū)分成本和費用，掌握利潤總額的構(gòu)成及其核算方法。學(xué)習(xí)重點：制造業(yè)材料采購業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)及財務(wù)成果的核算。學(xué)習(xí)難點：總分類賬戶的設(shè)置與核算；成本計算。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理

企業(yè)籌集資金的渠道是多種多樣的,主要有兩種方式:一是吸收投資;二是借款。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

一、實收資本的會計處理

實收資本是企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金。對于企業(yè)而言，稱為實收資本。

分類：按投資主體的不同外商投入資本個人投入資本法人投入資本國家投入資本按投資資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

（一）賬戶設(shè)置:實收資本(股本)

性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶作用：核算和反映企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。

企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)分別設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。實收資本貸借減少額

余：期末實有的資本數(shù)額

余：企業(yè)實際收到投入資本2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理1.接受貨幣資金的投資

例4-1永安企業(yè)于××年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700000元和已公司作為資本投入的資金1000000元，款項已存入銀行。

貸：實收資本—甲公司700000

借：銀行存款1700000

—乙公司1000000

2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-2永安公司于××年12月2日收到丙公司作資本投入的房屋一棟和設(shè)備一臺，確認的價值分別為800000元和200000元，共計1000000元。借：固定資產(chǎn)1000000貸：實收資本——丙公司10000003.接受無形資產(chǎn)的投資

例4-3永安公司于××年12月3日收到甲公司作為資本投入的一項專利權(quán),確認的價值為300000元。借：無形資產(chǎn)300000貸：實收資本——甲公司3000002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、銀行借款的會計處理

銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。分類：按償還期的不同分企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。

短期借款：長期借款：2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置：短期借款、長期借款

性質(zhì)：負債類賬戶

作用：反映企業(yè)借款的借入歸還及結(jié)余情況貸借歸還的借款余：期末尚未歸還的借款本金

按照債權(quán)人及借款種類進行明細分類核算。余：借入的借款短期借款、長期借款2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理

1、短期借款取得的會計處理

例4-4永安公司于××年12月10日向銀行借入期限3個月、年利率為6％的借款100000元，所得款項存入銀行存款戶。

借：銀行存款100000貸：短期借款1000002、長期借款取得的會計處理

例4-5永安公司于××年12月11日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10％，按年支付利息。當日銀行已將全部款項劃為企業(yè)存款戶。

借：銀行存款800000貸：長期借款8000002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

一、固定資產(chǎn)購置的會計處理

固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（一）賬戶設(shè)置借貸余：增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值

余：期末固定資產(chǎn)賬面原值第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計處理固定資產(chǎn)2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算負債類賬戶借貸余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅

增值稅，是國家稅務(wù)部門就企業(yè)的貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。應(yīng)納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額余：企業(yè)購入貨物時向供應(yīng)商支付的增值稅余：企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅進項稅額銷項稅額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-6××年12月14日,永安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價300000元，增值稅額51000元，運雜費和包裝費19000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運達企業(yè)并投入使用。

借:固定資產(chǎn)319000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000貸:銀行存款3700002、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

假設(shè)上例中的設(shè)備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費為30000元。1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算采購成本1.買價2.采購費用指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格支付的貨款。

指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費用，包括材料的運輸費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費、關(guān)稅等。采購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費等不計入材料采購成本，應(yīng)計入管理費用

二、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算常見的方式有以下幾種：（1）現(xiàn)款交易，即錢貨兩清；（2）票據(jù)結(jié)算；（3）賒購。3.材料的驗收入庫（1）材料的實物入庫；（2）材料的價值入庫，辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）賬戶設(shè)置借貸余：購入材料實際采購成本入庫材料實際成本余：在途材料的實際采購成本借貸余：驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余：結(jié)存材料實際成本

按材料品種設(shè)置明細賬按材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬“材料采購”和“原材料”均為資產(chǎn)類賬戶材料采購原材料2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算貸借余：企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期償還的票款余：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款貸借余：企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項余：企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（三）材料采購業(yè)務(wù)的會計處理

例4-7××年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購入A材料1000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20000元，增值稅額3400元，合計23400元；購入材料的運雜費2000元。上述款項共計25400元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運達企業(yè)并驗收入庫。

借：材料采購——A材料22000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款254002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-8××年12月16日,永安企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600千克。其中從新華公司購入100千克，價款10000元，增值稅額1700元；從紅星公司購入500千克，價款5000元，增值稅額8500元。全部價款共計70200元，尚未支付。材料已運達企業(yè)并驗收入庫。

借：材料采購——B材料60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：應(yīng)付賬款——新華公司11700——紅星公司585002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-9××年12月17日,永安企業(yè)從前進工廠購入A、C兩種材料，前進工廠代墊的運雜費3600元。全部款項共計85500元，永安企業(yè)以開出并承兌的商業(yè)匯票來支付，兩種材料均未到達企業(yè)（材料的運雜費按材料的重量比例分配計入材料成本）。A、C兩種材料的買價和增值稅如下表。借:材料采購——A材料

31200——C材料42400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900貸:應(yīng)付票據(jù)855002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

材料的運雜費按材料的重量比例進行分配

A材料應(yīng)分配的運雜費＝A材料的重量×費用分配率＝2000×0.6＝1200（元）費用分配率＝運雜費材料重量標準＝36002000+4000＝0.6(元/千克）

B材料應(yīng)分配的運雜費＝3600-1200＝2400（元）2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-10××年12月29日,永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，償還所欠華美公司的購料款46800元。

借：應(yīng)付賬款—華美公司46800貸：銀行存款46800

例4-11××年12月31日,計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗收入庫材料的實際采購成本。

借：原材料——A材料22000——B材料60000貸：材料采購——A材料22000——B材料600002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、直接材料費用歸集和分配的會計處理

直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

一般而言，凡屬于某種產(chǎn)品單獨耗用的直接材料，其價值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r值分配計入各產(chǎn)品的成本中。(一)賬戶設(shè)置：“生產(chǎn)成本”，成本類賬戶，按產(chǎn)品品種、類別設(shè)置明細賬

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算借貸

余：發(fā)生的各項生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

例4-12××年12月31日,經(jīng)匯總計算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01產(chǎn)品的生產(chǎn)，500千克的B材料50000元全部用于02產(chǎn)品的生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品20000——02產(chǎn)品50000貸：原材料——A材料20000——B材料50000生產(chǎn)成本（二）會計處理2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

二、直接人工費用歸集和分配的會計處理

直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計提的職工福利費。

一般而言，單獨生產(chǎn)某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；而同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后再計入各產(chǎn)品的成本中。（一）賬戶設(shè)置

“應(yīng)付職工薪酬”，負債類賬戶，按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等項目設(shè)置明細賬,進行明細分類核算。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算借貸余：企業(yè)月末計算出來的本月應(yīng)付職工工資總額實際支付給職工的工資數(shù)余：應(yīng)付而未付的工資薪酬數(shù)福利費的支用數(shù)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。企業(yè)按職工工資總額的一定比例計提的福利費應(yīng)付職工薪酬2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理

例4-13××年12月31日,經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資34200元,其中:生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資11400元,生產(chǎn)02產(chǎn)品工人工資22800元。

永安企業(yè)按上述工資總額的一定比例提取職工福利費4788元。其中：生產(chǎn)01產(chǎn)品工人的福利費為1596元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人的福利費為3192元。

借：生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品1596——02產(chǎn)品3192貸：應(yīng)付職工薪酬4788借:生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品11400 ——02產(chǎn)品22800貸:應(yīng)付職工薪酬342002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-14××年12月31日,永安企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金47000元并于當日發(fā)放職工工資。

①提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金47000貸：銀行存款47000②發(fā)放工資時，借：應(yīng)付職工薪酬47000貸：庫存現(xiàn)金47000

例4-15××年12月31日,永安企業(yè)以現(xiàn)金支付某職工生活困難補助費1000元。借：應(yīng)付職工薪酬1000貸：庫存現(xiàn)金10002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算三、制造費用歸集和分配的會計處理

制造費用，即間接費用，是指應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費用。

制造費用的核算內(nèi)容主要包括生產(chǎn)部門人員的工資及福利費、車間折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。(一)賬戶設(shè)置

1.“制造費用”,成本類賬戶，應(yīng)按不同的車間部門設(shè)置明細賬,進行明細分類核算。2.“累計折舊”，資產(chǎn)類賬戶,同時又是固定資產(chǎn)的備抵賬戶。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算借貸實際發(fā)生的各項制造費用

經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用貸借余：企業(yè)每期期末計提的固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷余：現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額制造費用累計折舊2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理

例4-16××年12月31日,永安企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費500元、水電費600元、勞動保險費800元，共計1900元。

例4-17××年12月31日,車間管理耗用倉庫C材料310千克，價值3100元。

借：制造費用1900貸：銀行存款1900借：制造費用3100貸：原材料——C材料

31002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-18永安企業(yè)本月生產(chǎn)車間租入了機器設(shè)備一臺，租期半年，每月租金1700元。按合同規(guī)定，租金按月支付?！痢聊?2月31日，企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由車間負擔的機器設(shè)備租金1700元。借：制造費用1700貸：銀行存款1700

例4-19××年12月31日,永安企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由本月負擔的車間保險費1100元。借：制造費用1100貸：銀行存款11002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-20××年12月31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期應(yīng)付車間管理人員工資共計5000元。借：制造費用5000貸：應(yīng)付職工薪酬5000

例4-21××年12月31日,永安企業(yè)計提本期車間使用的房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊8000元。借：制造費用8000貸：累計折舊80002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-22

××年12月31日,永安企業(yè)匯總本期制造費用20800元,其中01產(chǎn)品應(yīng)負擔費用8500元,02產(chǎn)品應(yīng)負擔費用12300元。

借:生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品8500 ——02產(chǎn)品12300貸:制造費用20800

2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算四、完工產(chǎn)品入庫的會計處理庫存商品資產(chǎn)類賬戶借貸余：已完工并驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)品的實際成本余：企業(yè)庫存產(chǎn)品的實際成本（一）賬戶設(shè)置明細賬戶按產(chǎn)品、商品名稱設(shè)置2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理

例4-23××年12月31日，永安企業(yè)本期投產(chǎn)的01產(chǎn)品耗費39900元和02產(chǎn)品耗費85100元，全部完工并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。借：庫存商品——01產(chǎn)品39900——02產(chǎn)品85100貸：生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品39900——02產(chǎn)品85100注：企業(yè)在期末只需結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)品的成本。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算單選題1.企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶是用來反映固定資產(chǎn)的（）。A原始價值B磨損價值C累計折舊D凈值A(chǔ)2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算C2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算C2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算A2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算B2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算A2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算B2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算D2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算D2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算D2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算C2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算D2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理一、銷售業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容（一）商品銷售收入的確認條件

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施有效控制。

（3）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（4）收入的金額能夠可靠的計量。

（5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）與購貨方的款項結(jié)算主要有現(xiàn)款交易、票據(jù)結(jié)算和賒銷等方式。（三）產(chǎn)品銷售成本、費用的確認

根據(jù)會計核算的配比原則，一個會計期間的產(chǎn)品銷售收入與其相關(guān)的成本和費用，應(yīng)當在同一個會計期間進行確認、計量和記錄，這樣才能合理的計算出當期銷售利潤。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、產(chǎn)品銷售收入的會計處理（一）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入損益類賬戶借貸企業(yè)實際實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售收入該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶借貸余：企業(yè)收到商業(yè)匯票的面值企業(yè)因商業(yè)匯票到期時收回貨款等情況而減少的商業(yè)匯票的面值余：企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的面值

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號碼和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人等詳細資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶借貸余：發(fā)生的應(yīng)收賬款，其中包括企業(yè)代購貨單位墊付的款項企業(yè)因收回等情況而減少的應(yīng)收賬款余：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

企業(yè)應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理

例4-24××年12月13日，永安企業(yè)向某公司銷售100件01產(chǎn)品，@300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

例4-25××年12月17日，向宏遠公司銷售01產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款15000元，稅款2550元；并在產(chǎn)品發(fā)運時以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款——宏遠公司18050貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550銀行存款5002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-27××年12月31日，永安企業(yè)持有的一張商業(yè)匯票到期，收回貨款70000元存入銀行。借：應(yīng)收票據(jù)42120貸：主營業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6120

例4-26××年12月24日，永安企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南海公司銷售02產(chǎn)品150件，@240元，共計36000元，應(yīng)收取的增值稅銷項稅額6120元，全部款項收到南海公司簽發(fā)的一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。借：銀行存款70000貸：應(yīng)收票據(jù)700002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算三、產(chǎn)品銷售成本、費用和稅金的會計處理（一）賬戶設(shè)置損益類帳戶借貸企業(yè)計算確定的已銷產(chǎn)品的實際成本登記需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售成本

該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。主營業(yè)務(wù)成本2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。“銷售費用”賬戶作用：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、展覽費和廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用等。銷售費用2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算損益類帳戶借貸企業(yè)按照規(guī)定計算出來的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的稅金及附加登記需沖減的稅金及附加和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金及附加

“營業(yè)稅金及附加”賬戶作用：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等日?；顒又袘?yīng)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。營業(yè)稅金及附加2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算“應(yīng)交稅費”賬戶作用：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等。負債類賬戶借貸余：企業(yè)按規(guī)定計算出來的各種應(yīng)交納的稅金余：企業(yè)實際向稅務(wù)部門交納的各種應(yīng)交稅費余：企業(yè)尚未交納的稅金余：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金

該賬戶按交納的稅金種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。應(yīng)交稅費2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）會計處理

例4-28××年12月19日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付產(chǎn)品的電視廣告費4000元。借：銷售費用4000貸：銀行存款4000

例4-29××年12月31日，永安企業(yè)按規(guī)定計算出本期應(yīng)負擔的城市維護建設(shè)稅5300元。借：營業(yè)稅金及附加5300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅5300

例4-30××年12月31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期應(yīng)付給銷售機構(gòu)人員工資2000元，并計算職工福利費280元。借：銷售費用2280

貸：應(yīng)付職工薪酬

22802/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-31××年12月31日，計提本期銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊1200元。借：銷售費用1200貸：累計折舊1200

例4-32××年12月31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期已銷的01產(chǎn)品150件，單位成本100元；已銷的02產(chǎn)品250件，單位成本80元。借：主營業(yè)務(wù)成本35000貸：庫存商品——01產(chǎn)品15000——02產(chǎn)品200002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理（一）利潤的計算一、利潤形成的會計處理1.利潤總額的計算利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益－公允價值變動損失＋投資收益－投資損失2.凈利潤的計算凈利潤＝利潤總額－所得稅費用所得稅費用＝利潤總額（或應(yīng)納稅所得額）×所得稅稅率2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）賬戶設(shè)置損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種管理費用企業(yè)需沖減的管理費用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用

該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。管理費用2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種財務(wù)費用企業(yè)需沖減的財務(wù)費用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。財務(wù)費用2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算損益類賬戶借貸企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入該賬戶按收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

“營業(yè)外收入”賬戶作用：該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、教育費附加返還款等。營業(yè)外收入2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算損益類賬戶借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出該賬戶按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。“營業(yè)外支出”賬戶作用：該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算損益類賬戶借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅額企業(yè)應(yīng)計入本期損益的所得稅額所有者權(quán)益類賬戶借貸從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費用余：本期實現(xiàn)的凈利潤余：本期的凈虧損

在年度的1至11月份，該賬戶余額不予轉(zhuǎn)賬，表示截至本期末企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；年末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無年末余額。所得稅費用本年利潤2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（三）會計處理

例4-33××年12月9日，永安企業(yè)的行政管理部門耗用倉庫的A材料50千克，價值為950元。借：管理費用950貸：原材料——A材料950

例4-34××年12月11日，永安企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票購入行政管理部門需用的辦公用品1350元。借：管理費用1350貸：銀行存款1350

例4-35××年12月17日，永安企業(yè)王經(jīng)理預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——王經(jīng)理1000貸：庫存現(xiàn)金10002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-36××年12月23日，永安企業(yè)的王經(jīng)理報銷差旅費750元和醫(yī)藥費150元（原借支1000元），余款退回現(xiàn)金。借：管理費用750應(yīng)付職工薪酬150庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款——王經(jīng)理1000

例4-37××年12月31日，永安企業(yè)計提本期行政管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊2000元。借：管理費用2000貸：累計折舊20002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-38××年12月31日，結(jié)算和分配本期應(yīng)付行政管理人員工資11400元。借：管理費用11400貸：應(yīng)付職工薪酬11400

例4-39××年12月31日，永安企業(yè)計提本期銀行短期借款利息600元。借：財務(wù)費用600貸：應(yīng)付利息600

例4-40××年12月28日，永安企業(yè)在一項經(jīng)濟交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入100002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-41××年12月29日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款2000元。借：營業(yè)外支出2000貸：銀行存款2000

例4-42××年12月31日，為了計算本期損益，永安企業(yè)將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入81000元，營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入81000營業(yè)外收入10000貸：本年利潤910002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-43××年12月31日，為了計算本期損益，永安企業(yè)將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務(wù)費用600元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤66830貸：主營業(yè)務(wù)成本35000營業(yè)稅金及附加5300銷售費用7480管理費用16450財務(wù)費用600營業(yè)外支出20002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

例4-44

××年12月31日,永安企業(yè)按25%的稅率計算本期應(yīng)繳納的所得稅費用6042.5元。

借：所得稅費用6042.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6042.5

例4-45××年12月31日，永安企業(yè)將本期應(yīng)計入損益的所得稅費用6042.5元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤6042.5貸：所得稅費用6042.5

根據(jù)以上數(shù)字計算,永安企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤總額為24170元(91000-66830),扣除所得稅6042.5元后,本期實現(xiàn)的凈利潤為18127.52/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、利潤分配的會計處理

(一)利潤分配的內(nèi)容和程序企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤,加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?按以下順序分配:提取盈余公積,向投資者分配利潤等。企業(yè)可供分配的利潤經(jīng)過上述分配后,為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)若發(fā)生虧損,可以按規(guī)定由以后年度實現(xiàn)的利潤進行彌補,也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益類賬戶借貸余：可供分配的利潤數(shù)額企業(yè)實際分配的利潤數(shù)額余：表示企業(yè)年末未分配利潤數(shù)額（12月末）余：表示企業(yè)年末未彌補的虧損數(shù)額（12月末）

（二）賬戶設(shè)置

“利潤分配”賬戶反映企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額。

該賬戶1月份～11月份出現(xiàn)的借方余額，表示截至本期企業(yè)累計已分配的利潤數(shù)額，將“本年利潤”賬戶的期末貸方余額減去“利潤分配”賬戶的期末借方余額，即為各期的未分配利潤數(shù)額。利潤分配2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益類賬戶借貸余：企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積盈余公積金的支用余：企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)負債類賬戶借貸余：企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)向投資者分配支付的利潤企業(yè)實際向投資者支付的利潤余：企業(yè)尚未支付給投資者的應(yīng)付股利或利潤盈余公積應(yīng)付股利2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

（三）會計處理

例4-46××年12月31日，永安企業(yè)按照稅后利潤的10％提取盈余公積。借：利潤分配1812.75貸：盈余公積1812.72

例4-47××年12月31日，永安企業(yè)決定向投資者分配利潤14000元。借：利潤分配14000貸：應(yīng)付股利14000

例4-48假定永安企業(yè)在以后年度內(nèi)，決定用60000元的盈余公積轉(zhuǎn)贈資本。借：盈余公積60000貸：實收資本600002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算12.本年利潤1.主營業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額2.主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本期末轉(zhuǎn)入3.營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入4.其他業(yè)務(wù)收入確認的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算12.本年利潤5.其他業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入6.銷售費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入7.管理費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入8.財務(wù)費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入9.投資收益取得的投資收益發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入投資凈收益期末轉(zhuǎn)入投資凈損失10.營業(yè)外收入本期取得期末轉(zhuǎn)入11.營業(yè)外支出本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入13.所得稅費用應(yīng)負擔的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算12.本年利潤14.利潤分配－提取盈余公積按規(guī)定計算提取的盈余公積15.利潤分配－應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付給投資者的利潤16.利潤分配－未分配利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額已分配利潤余額利潤凈額可供分配利潤年終轉(zhuǎn)入本年利潤凈額余額未分配利潤2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的會計處理一、償還銀行借款的會計處理會計處理時涉及的賬戶主要有“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款等。

例4-49××年12月27日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用以支付4個月前所借的現(xiàn)已到期的銀行借款本金40000元和全部已計提的利息800元。借：短期借款40000應(yīng)付利息800貸：銀行存款40800

例4-50××年12月30日，接銀行通知，永安企業(yè)向銀行借入的長期借款已到期，本金和利息95200元已直接從存款中劃轉(zhuǎn)。借：長期借款95200貸：銀行存款952002/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、稅金交納的會計處理會計處理時涉及的賬戶主要有“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6042.5貸：銀行存款6042.5

例4-51××年12月31日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用于繳納本期的所得稅6042.5元。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算三、利潤分派的會計處理會計處理時涉及的賬戶主要有“應(yīng)付股利”、“銀行存款”等。借：應(yīng)付股利180000貸：銀行存款180000

例4-52××年12月31日，永安企業(yè)以銀行存款向投資者支付本年應(yīng)付利潤180000元。2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)成本計算一、成本計算的內(nèi)容和程序

成本計算，是指以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，按照一定的計算對象將企業(yè)發(fā)生的費用對象化，借以確定各該對象的總成本和單位成本的一種計算方法。（一）確定成本計算對象產(chǎn)品品種產(chǎn)品生產(chǎn)批次產(chǎn)品生產(chǎn)步驟（二）確定成本計算期限（三）確定成本項目直接材料直接人工制造費用2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（四）按成本計算對象正確地歸集和分配各種費用（1）分清成本與費用的界限；（2）根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則分清費用的收益期；（3）分清費用的收益對象；（4）分清費用計入各成本計算對象時，是直接計入還是需要通過分配后間接計入。注意事項

企業(yè)在按照成本計算對象分配各項費用時，需要采用一定的標準和適當?shù)姆椒ㄟM行。（五）編制成本計算單2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、產(chǎn)品成本計算的一般方法（一）材料費用的歸集和分配

按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的原料及主要材料，屬直接費用，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入各種產(chǎn)品的“直接材料”項目；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，按照一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本。

材料分配的標準主要有材料定額消耗量、材料定額成本、產(chǎn)品的產(chǎn)量或重量等。（二）人工費用的歸集和分配企業(yè)應(yīng)按工資的用途和發(fā)生地點歸集和分配工資及計提的福利費。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工費用直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本車間的管理人員的人工費用計入制造費用再分配計入成本企業(yè)行政管理人員的人工費用直接計入當期損益2/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（三）制造費用的歸集和分配1.制造費用的歸集按其用途和發(fā)生的地點歸集制造費用明細賬車間（部門）：甲車間金額單位：元表5-12/6/2023第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2.制造費用的分配

制造費用分配標準有：產(chǎn)品生產(chǎn)工時、機器工時、直接人工費用、有關(guān)消耗定額等。以永安企業(yè)為例：制造費用分配率＝20800÷（850+1230）＝10（元/小時）01產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝850×10＝8500（元）02產(chǎn)品