第五章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第5章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；

利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)購(gòu)建固定資產(chǎn)，設(shè)備安裝；材料采購(gòu)；貨款結(jié)算；計(jì)算采購(gòu)成本、設(shè)備安裝成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)3.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)

發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過(guò)程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.權(quán)益資本的內(nèi)容包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）實(shí)收資本的分類按投資形式劃分貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資按投資主體劃分國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金實(shí)收資本（3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的投資額入賬。其他形式投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。（4）賬戶設(shè)置

設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，屬所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投入企業(yè)資本金的結(jié)余額。（5）股份公司籌資業(yè)務(wù)舉例1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。2）發(fā)行股票方式：3）發(fā)行費(fèi)用：如委托發(fā)行，應(yīng)承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為468,000元）。

4）處理過(guò)程：

※2,000,000與發(fā)行股票面值相等。股本＝發(fā)行股票數(shù)量×面值2,000,000×1＝2,000,000

※13,132,000為股本溢價(jià)額。

股本溢價(jià)額＝溢價(jià)發(fā)行額－發(fā)行手續(xù)費(fèi)2,000,000×（7.8-1）－468,000＝13,132,000

※

668,000為股本折價(jià)額股本折價(jià)額＝折價(jià)發(fā)行額+發(fā)行手續(xù)費(fèi)2,000,000×（1-0.9）+468,000＝668,000入賬價(jià)值確定：

按面值計(jì)入“股本”（為2000000元）；

按溢價(jià)額（13600000元）減發(fā)行費(fèi)用（468000元）超出部分（為13132000元）計(jì)入“資本公積”。

按折價(jià)額（200,000元）加發(fā)行費(fèi)用（468,000元）總計(jì)部分（為668,000元）計(jì)入“資本公積”。溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款15,132,000貸：股本2,000,000資本公積——股本溢價(jià)13,132,0003.資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義

投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過(guò)法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。（2）資本公積的來(lái)源股本溢價(jià)公司發(fā)行股票時(shí)超過(guò)面值的金額部分；新股東為獲得公司注冊(cè)資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。直接計(jì)入

直接計(jì)入資本公積的各種利得和損失。（3）資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金（股本）。（4）賬戶設(shè)置（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.負(fù)債資本的內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.短期借款業(yè)務(wù)的核算（1）短期借款的含義與用途

1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。（2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。借：銀行存款貸：短期借款2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※支付方式：

①按月度支付。②按季度或半年支付。

※賬務(wù)處理上的不同方法：①按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和

“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，還應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。（3）賬戶設(shè)置

短期借款預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方?！纠磕称髽I(yè)2003年3月1日從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。3.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。（2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量：按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量：

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。

建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）?！?jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方法）：

長(zhǎng)期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）

×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：

①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。（3）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（4）核算舉例：華東有限責(zé)任公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2008年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，年利率8%，存入銀行并規(guī)定一次還本付息。華東有限責(zé)任公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款5,000,000貸：長(zhǎng)期借款5,000,000計(jì)算本年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400,000貸：長(zhǎng)期借款400,000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5,000,000×8%（年利率）＝400,000第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定（1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。3.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。【例5-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。

借：固定資產(chǎn)127,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21,250貸：銀行存款148,250

※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。【例5-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。

借：在建工程485,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81,600貸：銀行存款566,600※需要安裝設(shè)備只有通過(guò)安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。

借：在建工程34,800貸：原材料22,000應(yīng)付職工薪酬12,800【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)519,800貸：在建工程519,800

二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。(2)材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用（3）賬戶設(shè)置（4）核算舉例：【例5-17】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120,000——乙材料38,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26,860貸：銀行存款184,860

※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨價(jià)×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額--進(jìn)項(xiàng)稅額【例5-18】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購(gòu)成本。分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：在途物資——甲材料5,000在途物資——乙材料2,000貸：銀行存款7,000※如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問(wèn)題?！纠?-19】購(gòu)入丙材料，貨款尚未支付。

借：在途物資——丙材料220,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36,720貸：應(yīng)付賬款——宏達(dá)工廠256,720【例5-20】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S182,000貸：銀行存款182,000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！纠?-21】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。借：在途物資——丙材料425,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71,400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S182,000銀行存款309,400現(xiàn)金5,000※支付的銀行存款309400元為買價(jià)和應(yīng)交稅金之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（182000）之差額款?！矛F(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。【例5-23】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本?！Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。※結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間?！锟铐?xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況：◆支付期與其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；◆受益期在先，支付期在后。一、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。2.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容

3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配）（1）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象

1）賬戶設(shè)置

2）核算舉例：【例5-24】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用——物料消耗165000貸：原材料——甲材料575000原材料——乙材料240000（2）人工費(fèi)用的歸集與分配1）人工費(fèi)用的內(nèi)容●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；●按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。2）賬戶設(shè)置

3）核算舉例：【例5-25】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-26】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3600000【例5-27】計(jì)算并分配本月職工工資總額?！a(chǎn)工人工資包括可直接計(jì)入和應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下：

★工資分配率=應(yīng)分配工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、件數(shù)等）★各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)×工資分配率本例：

工資分配率=1150000÷287500（工時(shí)）=4（元/工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160000×4=640000元B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127500×4=510000元

根據(jù)所給資料及計(jì)算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：編制分配工資分錄（見(jiàn)第6列“工資費(fèi)用”有關(guān)數(shù)字）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用——工資320000管理費(fèi)用——工資210000貸：應(yīng)付工資3600000【例5-28】計(jì)算并提取本月福利費(fèi)?！＠M(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×提取比例【例5-28】編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用——工資44800管理費(fèi)用——工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)504000

（3）制造費(fèi)用的歸集與分配1）制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2）賬戶設(shè)置3）核算舉例★月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明【例5-29】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100【例5-30】用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫(kù)存現(xiàn)金900【例5-31】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。

應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

本例：539300元÷（6000+4000）=53.93（元/工時(shí)）某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×53.93=323580元

B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×53.93=215720元

會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品323580生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品215720貸：制造費(fèi)用539300（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。

③

計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

①基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。②賬戶設(shè)置：

3）核算舉例【例5-32】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1837380庫(kù)存商品——B產(chǎn)品1261920貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1837380生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1261920第五節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容

主營(yíng)業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1.收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。2.確認(rèn)收入的基本原則★權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。這條原則主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上?！?/p>

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)◆權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn)★配比原則要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。”3.商品銷售收入的確認(rèn)條件

★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；

★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！4.商品銷售收入的計(jì)量

商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。

▲發(fā)生銷售退回、銷售折讓?xiě)?yīng)沖減當(dāng)期收入?！F(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1.賬戶設(shè)置2.核算舉例【例5-33】銷售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票?！虡I(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍?duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”

兩個(gè)賬戶?！纠?-34】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000【例5-35】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—機(jī)車廠673

920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97920【例5-36】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238000【例5-37】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—機(jī)車廠673

920【例5-38】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）43860銀行存款1500（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義●為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過(guò)程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）?！癫话òl(fā)生的銷售費(fèi)用等。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本×本期銷售商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)●將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.賬戶設(shè)置5.核算舉例【例5-39】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3200元×222＝710400元B產(chǎn)品成本：13600元×70＝952000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1662400貸：庫(kù)存商品—

A產(chǎn)品710400庫(kù)存商品—

B產(chǎn)品952000（五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

1.營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

2.計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例5-40】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。城建稅14000元，消費(fèi)稅35000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消費(fèi)稅35000應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅14000應(yīng)繳稅費(fèi)—教育費(fèi)附加6000二、其他業(yè)務(wù)收支核算1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。3.賬戶設(shè)置

4.核算舉例【例5-41】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！【例5-42】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例5-43】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000【例5-44】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下圖。三、凈利潤(rùn)形成過(guò)程的核算

從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示2.期間費(fèi)用的基本內(nèi)容3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例5-45】出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。借：管理費(fèi)用2460庫(kù)存現(xiàn)金1540貸：其他應(yīng)收款—李立4000

※貸：其他應(yīng)收款4000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時(shí)的分錄為：借：其他應(yīng)收款—李立4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000

※如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷金額仍為2460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460貸：其他應(yīng)收款—李立2000庫(kù)存現(xiàn)金460【例5-46】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)27320元。借：管理費(fèi)用27320貸：現(xiàn)金27320【例5-48】計(jì)算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資，提取福利費(fèi)。借：銷售費(fèi)用43620貸：應(yīng)付職工薪酬43620

【例5-49】計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等，用銀行存款支付印花稅。借：管理費(fèi)用21000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅6200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000銀行存款28005.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算（1）計(jì)算公式（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2.賬戶設(shè)置3.核算舉例【例5-50】企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款存入銀行。借：銀行存款579280貸：交易性金融資產(chǎn)550000投資收益29280※企業(yè)原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為：

借：交易性金融資產(chǎn)550000貸：銀行存款550000【例5-51】企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款存入銀行。借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益500004.投資凈收益的計(jì)算（1）計(jì)算公式

投資凈收益＝投資收益－投資損失（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算1.營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。2.營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例5-52】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款31800貸：營(yíng)業(yè)外收入31800【例5-53】企業(yè)用銀行存款支付罰款。借：營(yíng)業(yè)外支出29680貸：銀行存款296805.利潤(rùn)總額的計(jì)算（1）計(jì)算公式

（四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算1.凈利潤(rùn)的含義●企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅的差額。2.計(jì)算公式：3.所得稅（1）所得稅的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目【例5-54】500000元×25%=125000元（3）賬戶設(shè)置為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”賬戶。

（4）核算舉例【例5-54】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。借：所得稅125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250004.凈利潤(rùn)的計(jì)算

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅凈利潤(rùn)=500000元-125000元=375000元5.凈