技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)第2章1現(xiàn)金流量構(gòu)成

第二章現(xiàn)金流量構(gòu)成與資金等值計(jì)算（1）

主講：謝雪梅博士教授生產(chǎn)活動(dòng)存在兩種形態(tài)物質(zhì)形態(tài)使用勞動(dòng)工具消耗一定的能源貨幣形態(tài)投入一定量資金花費(fèi)一定量成本產(chǎn)品取得一定量貨幣收入2.1現(xiàn)金流量構(gòu)成一.現(xiàn)金流量（一）概念在技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析中，把各個(gè)時(shí)間點(diǎn)上實(shí)際發(fā)生的資金流出或資金流入稱為現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流出：流出系統(tǒng)的資金（三）現(xiàn)金流入：流入系統(tǒng)的資金（四）構(gòu)成現(xiàn)金流量的基本要素

1投資

2成本

3銷售收入

4稅金和利潤等經(jīng)濟(jì)量現(xiàn)金流量表

年份建設(shè)期投產(chǎn)期達(dá)產(chǎn)期

項(xiàng)目01234567……n-1n一、現(xiàn)金流入銷售收入流動(dòng)資金回收固定資產(chǎn)殘值回收……二、現(xiàn)金流出固定資產(chǎn)投資流動(dòng)資金投資經(jīng)營成本稅金費(fèi)用……三、凈流量二.投資

(一)．什么叫投資投資可分：廣義投資、狹義投資廣義投資：人們的一種有目的的經(jīng)濟(jì)行為，即一定的資源投入某項(xiàng)計(jì)劃，以獲取所希望的報(bào)酬?？梢允琴Y金、人力、技術(shù)或其它資源。狹義投資：指人們?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為實(shí)現(xiàn)某種預(yù)定的生產(chǎn)、經(jīng)營目標(biāo)而預(yù)先墊支的資金。

(二)．投資分類

建設(shè)項(xiàng)目投資，從不同角度可以分為：直接投資固定資產(chǎn)投資基本建設(shè)投資間接投資流動(dòng)資產(chǎn)投資更新改造投資生產(chǎn)性投資盈利性投資非生產(chǎn)性投資政策性投資

國家財(cái)政投資（預(yù)算撥款）銀行信貸企業(yè)自籌外商投資等等

(三)．常見的投資

1項(xiàng)目總投資指固定資產(chǎn)投資(建設(shè)投資)

、流動(dòng)資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和建設(shè)期借款利息之和。2固定資產(chǎn)投資用于建造與購置固產(chǎn)資產(chǎn)的投資，按照我國的習(xí)慣和規(guī)定，固定資產(chǎn)投資包括：基本建設(shè)投資、更新改造投資

建筑工程費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)固定資產(chǎn)購建費(fèi)安裝工程費(fèi)其它費(fèi)用土地使用權(quán)獲取費(fèi)用無形資產(chǎn)獲取費(fèi)用工業(yè)項(xiàng)目的工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)費(fèi)用建設(shè)投資其它無形資產(chǎn)獲取費(fèi)用咨詢調(diào)查費(fèi)開辦費(fèi)(遞延資產(chǎn))人員培訓(xùn)費(fèi)其它籌建費(fèi)基本預(yù)備費(fèi)預(yù)備費(fèi)漲價(jià)預(yù)備費(fèi)項(xiàng)目實(shí)施費(fèi)用--可行性研究費(fèi)用、其它有關(guān)費(fèi)用，項(xiàng)目實(shí)施期間發(fā)生的費(fèi)用—土地征用費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、職工培訓(xùn)建設(shè)項(xiàng)目總投資（概算法分類）建設(shè)項(xiàng)目總投資建設(shè)投資固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅建設(shè)期利息工程費(fèi)用預(yù)備費(fèi)用其他費(fèi)用流動(dòng)資金建筑工程費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)安裝工程費(fèi)基本預(yù)備費(fèi)漲價(jià)預(yù)備費(fèi)《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）中建設(shè)投資建設(shè)投資建筑工程費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)安裝工程費(fèi)工程建設(shè)其他費(fèi)用基本預(yù)備費(fèi)漲價(jià)預(yù)備費(fèi)工程費(fèi)用工程建設(shè)其他費(fèi)用預(yù)備費(fèi)用3基本建設(shè)投資是用于擴(kuò)大生產(chǎn)能力或增加工程效益為主要目標(biāo)的新建、擴(kuò)建工程的投資4更新改造投資更新改造措施投資是指用于對(duì)現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)單位的原有設(shè)施進(jìn)行技術(shù)改造或固定資產(chǎn)更新以及相應(yīng)的配套工程的投資一般講，更新改造投資就等于新增固定資產(chǎn)價(jià)值5固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅-----免征指為了控制和調(diào)節(jié)投資方向，符合產(chǎn)業(yè)政策而采用的稅收杠桿。此項(xiàng)調(diào)節(jié)稅要計(jì)入項(xiàng)目總投資6建設(shè)期利息指籌集建設(shè)貸款而支付的項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期的貸款利息。此項(xiàng)利息要計(jì)入頂目總投資。

7流動(dòng)資金指為維持生產(chǎn)正常進(jìn)行所占用的全部周轉(zhuǎn)資金，它是項(xiàng)目的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額。流動(dòng)資金以現(xiàn)金及各種存款、存貸、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)的形態(tài)出現(xiàn)，在整個(gè)項(xiàng)目壽命期內(nèi)，流動(dòng)資金始終被占用并且周而復(fù)始地流動(dòng)。到項(xiàng)目壽命期結(jié)束時(shí)，全部流動(dòng)資金才能退出生產(chǎn)與流通，以貸幣資金的形式被回收。(四)．建設(shè)投資估算方法

1）、單位生產(chǎn)能力估算法：指根據(jù)同類項(xiàng)目單位生產(chǎn)能力所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)投資額來估算擬建項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資額的一種估算方法。其估算公式為：式中，I1——已建類似項(xiàng)目的投資額；

I2——擬建項(xiàng)目投資額；

Q1——已建類似項(xiàng)目的生產(chǎn)能力；

Q2——擬建項(xiàng)目的生產(chǎn)能力；

f——不同時(shí)期、不同地點(diǎn)的定額、單價(jià)、費(fèi)用變更等的綜合調(diào)整系數(shù)。

2）、生產(chǎn)能力指數(shù)法

亦稱生產(chǎn)規(guī)模估算法，是指根據(jù)同類項(xiàng)目實(shí)際固定資產(chǎn)投資額來估算擬建項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資額的一種估算方法。計(jì)算公式：

式中n——生產(chǎn)能力指數(shù)。是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。平均值為0.6，又稱0.6指數(shù)法。注意：

?

此方法在國外主要是用于化工行業(yè)，如用于其它行業(yè)，需要對(duì)規(guī)模指數(shù)調(diào)整

?

當(dāng)規(guī)模的擴(kuò)大是靠增加設(shè)備的規(guī)格來實(shí)現(xiàn)時(shí)，規(guī)模指數(shù)應(yīng)取0.6~0.7

?

當(dāng)規(guī)模的擴(kuò)大是靠增加尺寸相同的設(shè)備數(shù)量來實(shí)現(xiàn)時(shí)，規(guī)模指數(shù)應(yīng)取0.8~1.0

?Q2與Q1之比要小于50(四)．建設(shè)投資估算方法

3）.比例估算法

根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，先求出已有同類企業(yè)主要設(shè)備投資占全廠建設(shè)投資的比例，然后再估算出擬建項(xiàng)目的主要設(shè)備投資，即可按比例求出擬建項(xiàng)目的建設(shè)投資。其表達(dá)式為：比例估算法適用于設(shè)備投資占比例較大的項(xiàng)目(四)．建設(shè)投資估算方法

(四)．建設(shè)投資估算方法

4）.概算指標(biāo)估算法參照概算定額和投資方向調(diào)節(jié)稅稅率等，算出單項(xiàng)工程費(fèi)用，工程建設(shè)其他費(fèi)用，預(yù)備費(fèi)、投資方向調(diào)節(jié)稅，然后匯總計(jì)算出固定資產(chǎn)投資總額的方法。1、工程費(fèi)用：直接工程費(fèi)間接費(fèi)2、設(shè)備、工器具購置費(fèi)①設(shè)備購置費(fèi)國內(nèi)設(shè)備的預(yù)測價(jià)格主要費(fèi)用構(gòu)成：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)進(jìn)口設(shè)備的費(fèi)用：到岸價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)②工器具購置費(fèi)

③工程建設(shè)其他費(fèi)用A．征用土地費(fèi)（土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、耕地占用稅、青苗補(bǔ)償費(fèi)、占地管理費(fèi)）B．可行性研究費(fèi)C．勘察設(shè)計(jì)費(fèi)D．研究試驗(yàn)費(fèi)E．建設(shè)單位管理費(fèi)F．施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)G．建設(shè)期投資借款利息④投資方向調(diào)節(jié)稅⑤預(yù)備費(fèi)包括：基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)。(四)．固定資產(chǎn)投資估算方法

①基本預(yù)備費(fèi)在可行性研究和評(píng)估時(shí)難以預(yù)料的工程費(fèi)②漲價(jià)預(yù)備費(fèi)項(xiàng)目建設(shè)期價(jià)格變動(dòng)而引起的投資增加額預(yù)備費(fèi)的估算(四)．建設(shè)投資估算方法

漲價(jià)預(yù)備費(fèi)估算。其計(jì)算公式如下：其中：P——漲價(jià)預(yù)備費(fèi)估算額

Kt——建設(shè)期中第t年的投資計(jì)劃數(shù)

n——項(xiàng)目的建設(shè)期年數(shù)

i——平均價(jià)格預(yù)計(jì)上漲指數(shù)

t——施工年數(shù)(四)．建設(shè)投資估算方法

通信建設(shè)工程固定資產(chǎn)投資估算方法①概算估算法類似初步設(shè)計(jì)編制概算的方法②投資比例估算法以工程主要設(shè)備的價(jià)格為基數(shù)，按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)形成的各種比例系數(shù)估算出房屋、電源、管道、中繼線路、用戶線路及其他費(fèi)用的投資③指標(biāo)估算法用類似工程的單位投資指標(biāo)對(duì)擬建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資進(jìn)行粗略的估算使用指標(biāo)估算法時(shí)要注意①緊密結(jié)合本專業(yè)的特點(diǎn)②結(jié)合本項(xiàng)目的特點(diǎn)③其他費(fèi)用中的征地費(fèi)，拆遷費(fèi)用因不同地區(qū)、不同項(xiàng)目差異較大，估算指標(biāo)中未包括這些因素，需要根據(jù)實(shí)際，另行計(jì)算④估算指標(biāo)采用的是以往年度的價(jià)格，在使用時(shí)，應(yīng)按照國家的經(jīng)濟(jì)政策和擬建項(xiàng)目的特點(diǎn)，考慮物價(jià)指數(shù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)計(jì)算擴(kuò)容的投資估算一個(gè)項(xiàng)目投資的大小，習(xí)慣上指的是初期工程投資。盡管以后第二、第三甚至第四期擴(kuò)容的投資，暫不計(jì)入初期規(guī)模，計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益時(shí)必須予以考慮。若評(píng)價(jià)的是整個(gè)項(xiàng)目的效益，擴(kuò)容投資應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表；否則，應(yīng)將擴(kuò)容投資及其效益分出。擴(kuò)容投資可以按初期投資的價(jià)格估算，不必考慮價(jià)格波動(dòng)利舊設(shè)施的投資估算通信建設(shè)項(xiàng)目的利舊設(shè)備一般有房屋、管道、電源、本地線路、長途桿路，有時(shí)也有少量的公用設(shè)備。對(duì)利舊設(shè)備按現(xiàn)行造價(jià)估算(五)．流動(dòng)資金流動(dòng)資金指項(xiàng)目投產(chǎn)前預(yù)先墊付，在投產(chǎn)后的經(jīng)營過程中購買原材料、燃料動(dòng)力、備品備件、支付工資和其它費(fèi)用以及被在產(chǎn)品、半成品和其存貨占用的周轉(zhuǎn)資金。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中流動(dòng)資金以現(xiàn)金、各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)形態(tài)出現(xiàn)。流動(dòng)資金的構(gòu)成流動(dòng)資金生產(chǎn)領(lǐng)域成品資金流通領(lǐng)域貨幣資金儲(chǔ)備資金結(jié)算資金生產(chǎn)資金輔助材料外購商品發(fā)出商品庫存現(xiàn)金、銀行存款燃料動(dòng)力

產(chǎn)成品自制半成品在制品應(yīng)收應(yīng)付待攤及預(yù)期費(fèi)用原材料(六)．流動(dòng)資金估算方法

流動(dòng)資金需要量取決于：生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)、原材料及燃料動(dòng)力消耗指標(biāo)和生產(chǎn)周期長短等。同時(shí)與原料、燃料供應(yīng)條件、產(chǎn)品銷售條件、運(yùn)輸條件、管理水平有關(guān)。生產(chǎn)經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷形式變化會(huì)引起流動(dòng)資金占用額的波動(dòng)(六)．流動(dòng)資金估算方法

方法定義估算的具體步驟或內(nèi)容擴(kuò)大指標(biāo)估算法擴(kuò)大指標(biāo)估算法是根據(jù)現(xiàn)有同類企業(yè)的實(shí)際資料，求得各種流動(dòng)資金率指標(biāo)，也可依據(jù)行業(yè)或部門給定的參考值或經(jīng)驗(yàn)確定比率，將各類流動(dòng)資金率乘以相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用基數(shù)來估算流動(dòng)資金。流動(dòng)資金=固定資產(chǎn)投資×流動(dòng)資金占固定資產(chǎn)投資總投資比例分項(xiàng)詳細(xì)估算法分項(xiàng)詳細(xì)估算法是根據(jù)周轉(zhuǎn)額與周轉(zhuǎn)速度之間的關(guān)系，對(duì)構(gòu)成流動(dòng)資金的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債分別進(jìn)行估算。流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)=現(xiàn)金+存貨+應(yīng)收帳款+預(yù)付賬款流動(dòng)負(fù)債=應(yīng)付帳款+預(yù)收賬款①擴(kuò)大指標(biāo)估算法

占銷售收入或產(chǎn)值的15%---30%占成本的25%---35%占固定資產(chǎn)價(jià)值的一定比例(六)．流動(dòng)資金估算方法

②分項(xiàng)詳細(xì)估算法

A流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債

B流動(dòng)資產(chǎn)=應(yīng)收賬款+存貨+現(xiàn)金+預(yù)付賬款

C流動(dòng)負(fù)債=應(yīng)付賬款+預(yù)收賬款預(yù)付賬款=外購商品或服務(wù)年費(fèi)用金額/預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款=年經(jīng)營成本/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨=外購原材料、燃料+其他材料+在產(chǎn)品+產(chǎn)成品外購原材料、燃料=年外購原材料、燃料費(fèi)用/分項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)其他材料=年其他材料費(fèi)用/其他材料周轉(zhuǎn)次數(shù)產(chǎn)成品=（年經(jīng)營成本-年其他營業(yè)費(fèi)用）/產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)次數(shù)在產(chǎn)品=(年外購原料、輔助材料、燃料、動(dòng)力+年工資福利+年修理費(fèi)+年其他制造費(fèi)用)/在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)次數(shù)現(xiàn)金=（年工資及福利費(fèi)用+年其他費(fèi)用）/現(xiàn)金周轉(zhuǎn)次數(shù)其他費(fèi)用=制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+營業(yè)費(fèi)用-（以上三項(xiàng)費(fèi)用中所含的工資及福利、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)）周轉(zhuǎn)次數(shù)=360/周轉(zhuǎn)天數(shù)從最基礎(chǔ)的指標(biāo)開始算起，逐次帶回各式，得到最終結(jié)果。通信企業(yè)流動(dòng)資金的估算這里所說的流動(dòng)資金指的是通信企業(yè)用于經(jīng)營過程中的材料儲(chǔ)備、業(yè)務(wù)酬金、用戶欠款、周轉(zhuǎn)金等總成本比例法同類項(xiàng)目近年來平均流動(dòng)資金占用額（不包括用于基本建設(shè)的設(shè)備、材料的資金占用）擬建項(xiàng)目計(jì)算年所需流動(dòng)資金同類項(xiàng)目近年來平均總成本擬建項(xiàng)目計(jì)算年總成本預(yù)測值(一)．固定資產(chǎn)定義1.資產(chǎn)：就是企業(yè)擁有或控制的能以貸幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，并以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中。2.企業(yè)的資產(chǎn)：通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

三.固定資產(chǎn)投資構(gòu)成與固定資產(chǎn)價(jià)值

項(xiàng)目總投資的使用結(jié)果以資產(chǎn)的形式體現(xiàn)

總投資形成固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資投資方向調(diào)節(jié)稅建設(shè)期利息流動(dòng)資金(1)固定資產(chǎn)使用年限在1年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。(2)無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，但可使擁有者長期受益的資產(chǎn)，主要包括專有技術(shù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。

(3)遞延資產(chǎn)不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。(4)流動(dòng)資產(chǎn)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。(二)．固定資產(chǎn)投資構(gòu)成

包括：建筑工程費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)安裝工程費(fèi)其它費(fèi)用(三)．幾個(gè)概念１固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目建成投產(chǎn)時(shí)核定的固定資產(chǎn)價(jià)值２固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-已提折舊的累計(jì)３固定資產(chǎn)殘值壽命期結(jié)束時(shí)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值成為固定資產(chǎn)殘值。原理上講期終殘值指市場上可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。４固定資產(chǎn)重估值

由于各種原因，固定資產(chǎn)凈值往往不能反映當(dāng)時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)值，需要根據(jù)社會(huì)再生產(chǎn)條件和市場情況，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值重新進(jìn)行評(píng)估，重新評(píng)估所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值稱為固定資產(chǎn)重估值。５固定資產(chǎn)重置值

（或稱固定資產(chǎn)重置成本或重置值）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估時(shí)，往往需要估算在當(dāng)前情況下重新購建固定資產(chǎn)所需要的全部費(fèi)用，所估得的重新購建費(fèi)稱為固定資產(chǎn)重置值。(四).固定資產(chǎn)的折舊1固定資產(chǎn)折舊的概念是指由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價(jià)值，它是勞動(dòng)資料已損耗部分的貸幣表現(xiàn)。2折舊費(fèi)提取主要應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)使用年限：根據(jù)固定資產(chǎn)的有形損耗，無形損耗來確定固定資產(chǎn)的凈殘值（余值）：項(xiàng)目壽命結(jié)束時(shí)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值減去清理費(fèi)用后的余值。固定資產(chǎn)余值的清理費(fèi)3折舊的方法

平均折舊法：折舊額相同

折舊方法分

加速折舊法：折舊額不同

①折舊平均法（或直線折舊）

A.年限平均法

B.工作量法②加速折舊法

C.雙倍余額遞減法

D.年數(shù)總和法在具體應(yīng)用時(shí)，可按分類分別計(jì)算(如房屋、設(shè)備等)，也可綜合計(jì)算。

A.平均年限法又稱為直線法

是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值）/折舊年限固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值=固定資產(chǎn)殘值-清理費(fèi)

年折舊率＝(年折舊額/固定資產(chǎn)原值)*100%=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。

因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。

B.工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻的攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額／該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對(duì)于機(jī)器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時(shí)和機(jī)器臺(tái)班。B.工作量法[例]某企業(yè)的運(yùn)輸汽車1輛，原值為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)行使總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：

單位工作量折舊額＝[300000×（1－4％）]／800000

＝0．36（元／公里）

該月折舊額＝0．36×6000＝2160（元）

工作量法一般適用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。B.工作量法

（１）按照行駛里程計(jì)算折舊的公式：

單位里程折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

規(guī)定的總行駛里程

（２）按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式：

每工作小時(shí)折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

規(guī)定的總工作小時(shí)

（３）按臺(tái)班計(jì)算折舊的公式：

每臺(tái)班折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

規(guī)定的工作總臺(tái)班數(shù)什么是快速折舊法？快速折舊法又稱加速折舊法、遞減折舊費(fèi)用法，即固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在前期提得較多，使固定資產(chǎn)的成本在使用年限中盡早地得到補(bǔ)償?shù)囊环N計(jì)算折舊方法。常用的主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，在我國只有那些在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運(yùn)輸企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造和汽車運(yùn)輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。C.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算確定各期的折舊額的，其計(jì)算公式為：年折舊額＝期初固定資產(chǎn)帳面折余價(jià)值×雙倍直線年折舊率雙倍直線年折舊率＝2×

１

×100％

預(yù)計(jì)使用年限C.雙倍余額遞減法由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意這樣一個(gè)問題，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立時(shí)，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊：固定資產(chǎn)帳面折余價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值收入

＞該年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額

剩余使用年限

為了便于企業(yè)使用這一折舊方法，簡化核算手續(xù)，有關(guān)制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。C.雙倍余額遞減法例：某項(xiàng)設(shè)備的原值為80000元，預(yù)計(jì)殘值收入為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，各年折舊額如下表

單位：元年份期初帳面折余價(jià)值折舊率折舊額累計(jì)折舊額期末帳面折余價(jià)值１8000040％320003200048000２4800040％192005120028800３2880040％115206272017280４17280

7640703609640５9640

7640780002000

折舊率＝2×1/5×100％＝40％由于（17280－2000）／2＞17280×40％即7640＞6912所以，從第四年起改用直線法計(jì)提折舊，其年折舊額為7640元，即（17280－2000）／2.某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法分別計(jì)算凈殘值率為30%，20%，11%，9%，7%和5%時(shí)各年的折舊額。

固定資產(chǎn)原值100000010000001000000100000010000001000000使用年限101010101010凈殘值率30%20%11%9%7%5%第1年折舊額

200000

200000200000

200000200000200000第2年折舊額160000160000160000160000160000160000第3年折舊額128000128000128000128000128000128000第4年折舊額102400102400102400102400102400102400第5年折舊額819208192081920819208192081920第6年折舊額655366553665536655366553665536第7年折舊額524295242952429524295242952429第8年折舊額419434194341943419434194341943第9年折舊額

-66114-1611428886388864888658886第10年折舊額

-66114-1611428886388864888658886對(duì)于本例的30%凈殘值，應(yīng)在第6年起改變方法（注：如在第7年依然會(huì)碰到我們前面的問題），這時(shí)固定資產(chǎn)的帳面凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920=327680（元），可折舊金額為：327680-300000=27680（元），因此第6至第10年的折舊分別為：27680/5=5536（元）。對(duì)于20%的凈殘值率，應(yīng)在第8年起改變折舊方法，這時(shí)固定資產(chǎn)的凈值為：1000000-160000-128000-102400-81920-65536-52429=209715（元），可折舊金額為：209715-200000=9715（元），因此第8至第10年的折舊金額分別為：9715/3=3238.33（元）。判斷什么時(shí)候轉(zhuǎn)為直線法的標(biāo)準(zhǔn)一般來講，都是最后兩年轉(zhuǎn)為直線法，但這只是一般情況。在殘值率較高或沒有殘值的情況下，就不會(huì)是最后兩年轉(zhuǎn)為直線法。通用的判斷標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)某一年按直線法計(jì)算的折舊額大于等于按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額，從這一年開始就采用直線法。D.年數(shù)總和法年數(shù)總和法提取折舊=(固定資產(chǎn)原值-凈殘值)*年折舊系數(shù)年折舊系數(shù)=當(dāng)年預(yù)計(jì)使用的年限/年數(shù)總和D.年數(shù)總和法某企業(yè)2010年6月28日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為1550萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為多少萬元。應(yīng)提折舊額＝（1550－50）×5/15×6/12＝250（萬元）。15是年數(shù)總和,5年的年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15第一年.年折舊系數(shù)=5/(1+2+3+4+5)=5/15第二年.年折舊系數(shù)=4/15第三年.年折舊系數(shù)=3/15第四年.年折舊系數(shù)=2/15第五年.年折舊系數(shù)=1/15四.成本與費(fèi)用

（一）.概念費(fèi)用：泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。成本：通常指企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）.構(gòu)成直接費(fèi)用：包括直接材料費(fèi)用、直接工資和其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用：為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用成本與費(fèi)用費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)報(bào)表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一是和收入相對(duì)應(yīng)而存在的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！睂⒊杀径x為：“成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)?！辟M(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。兩者之間的也是有區(qū)別的。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。郵電1工資

2職工福利費(fèi)

3折舊費(fèi)

4郵件運(yùn)輸費(fèi)

5維修費(fèi)

6低值易耗品

7業(yè)務(wù)費(fèi)

┏━折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)┃利息支出總成本┃外購原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)┓費(fèi)用┃工資及福利費(fèi)┃經(jīng)營成本┃修理費(fèi)┃┗━其他費(fèi)用━━━━━━━━┛

┏生產(chǎn)成本:直接費(fèi)用+制造費(fèi)用總成本┃銷售費(fèi)用:用于銷售和產(chǎn)品促銷發(fā)生的費(fèi)用支出費(fèi)用┃管理費(fèi)用:管理部門為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用┗財(cái)務(wù)費(fèi)用:指各種貸款的利息支出

銷售費(fèi)用包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及福利、折舊費(fèi)和其它費(fèi)用。管理費(fèi)用包括管理人員工資及福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用指在籌集資金等財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)、為籌資而發(fā)生的其它費(fèi)用。

（三）與財(cái)會(huì)的差異

1會(huì)計(jì)成本與費(fèi)用是真實(shí)的記錄，數(shù)據(jù)是唯一的技術(shù)經(jīng)濟(jì)：預(yù)測的結(jié)果，帶有不確定性2會(huì)計(jì)：針對(duì)會(huì)計(jì)期間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)：針對(duì)某一投資項(xiàng)目或技術(shù)方案的實(shí)施結(jié)果3在技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析中費(fèi)用與成本具有相同的性質(zhì)（四）幾個(gè)成本概念

1經(jīng)營成本為了經(jīng)濟(jì)分析方便，從總成本中分離出來的一部分費(fèi)用。經(jīng)營成本=總成本費(fèi)用—

折舊與攤銷—

借款利息支出2沉沒成本是指以往發(fā)生的與當(dāng)前決策無關(guān)的費(fèi)用。(如果一項(xiàng)開支已經(jīng)付出并且不管作出何種選擇都不能收回)3機(jī)會(huì)成本是指將一種具有多種用途的有限資源置于特定用途時(shí)所放棄的收益。

在放棄的機(jī)會(huì)中，價(jià)值最高的為機(jī)會(huì)成本(Opportunityishighest-valuedoptionforgone）4固定成本和變動(dòng)成本

固定成本：在一定規(guī)模內(nèi)，不隨產(chǎn)量變化而變化的成本。如折舊、基本工資等但分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品的單位固定成本卻是變動(dòng)的。與產(chǎn)量成反比。

變動(dòng)成本：在一定規(guī)模內(nèi)，隨產(chǎn)量變化而變化的成本。但分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品的單位變動(dòng)成本來變。如：原材料、計(jì)件工資。五.銷售收入、利潤和稅金

（一）銷售收入銷售收入：是指向社會(huì)出售商品或提供勞務(wù)的貨幣收入。銷售收入=商品銷售量商品單價(jià)純收入=銷售收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用以稅收方式交于國家，增加國家的財(cái)政收入純收入留給企業(yè)作為生產(chǎn)發(fā)展基金新產(chǎn)品發(fā)展基金后備基金職工福利金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金（二）利潤利潤是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的一部分，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的純收益。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-總成本費(fèi)用利潤總額（實(shí)現(xiàn)利潤）=營業(yè)收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

利潤總額

：

1準(zhǔn)許稅前扣除的有關(guān)項(xiàng)目（規(guī)定不超過一定年限的虧損）

2所得稅=（利潤總額-準(zhǔn)許稅前扣除的有關(guān)項(xiàng)目）*所得稅率

稅后利潤=利潤總額-所得稅稅后利潤分配

1被沒收的財(cái)務(wù)損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款

2彌補(bǔ)以前年度虧損

3提取法定盈余公積金，即按稅后利潤扣除前兩項(xiàng)后的10%提取,當(dāng)法定公積金累計(jì)已提取金額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取，一般要求法定盈余公積金不低于注冊(cè)資金的25%。

4向投資者分配利潤，如以前年度有未分配利潤，可并入本年度向投資者分配。

5未分配利潤方法與參數(shù)第三版中說“利潤分配中取消提取公益金，并入提取法定盈余公積金”，可供分配的利潤=凈利潤+期初未分配利潤可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取法定盈余公積金應(yīng)付普通股股利=可供投資者分配的利潤-應(yīng)付優(yōu)先股股利-提取任意盈余公積金未分配利潤=可供投資者分配的利潤-應(yīng)付優(yōu)先股股利-提取任意盈余公積金-各投資方利潤分配

（三）稅金

1定義

是國家依法律對(duì)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人征收的財(cái)政資金。

2特點(diǎn)

強(qiáng)制性、無償性、固定性稅金=應(yīng)稅基數(shù)稅率3．郵電通信建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)涉及的稅種

流轉(zhuǎn)稅類：進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加土地、資源稅類：耕地占用稅和應(yīng)當(dāng)繳納的稅城鎮(zhèn)土地使用稅可分五大類所得稅類：所得稅財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅行為稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅和印花稅

4稅金構(gòu)成

按照國家現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)的稅金構(gòu)成如下：1）計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用的稅金主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、以及進(jìn)口原材料、備品備件關(guān)稅和產(chǎn)品稅（增值稅）等。2）從銷售收入中直接扣除的銷售稅金及附加主要有產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源和教育費(fèi)附加等。

3）從利潤中扣除的主要有所得稅以及繳納的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金等特種基金。

價(jià)外稅：增值稅計(jì)入成本：土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、按繳納土地增值稅