中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十二章

財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3.現(xiàn)金流動(dòng)信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理4.幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注審計(jì)報(bào)告自己披露的信息一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。

（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)現(xiàn)行國(guó)際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測(cè)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3.編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的1.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)2.重要性和項(xiàng)目列報(bào)3.正常營(yíng)業(yè)周期4.終止經(jīng)營(yíng)一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力4.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5.有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類方法1.按流動(dòng)性分類資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益也能按流動(dòng)性分類嗎？（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)4．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬金額直接填列—相關(guān)總賬金額計(jì)算填列（如貨幣資金，存貨）—相關(guān)明細(xì)賬金額分析計(jì)算填列P280—根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列

（如長(zhǎng)期借款，長(zhǎng)期應(yīng)付款等）—相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金328298562520短期借款20000120000交易性金融資產(chǎn)6000交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)1840098400應(yīng)付票據(jù)4000080000應(yīng)收賬款239280119640應(yīng)付賬款381520381520預(yù)付款項(xiàng)4000080000預(yù)收款項(xiàng)400應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬7200044000應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)84777.6014640其他應(yīng)收款20002000應(yīng)付利息存貨10298801032000應(yīng)付股利12886.34其中：消耗性生物資產(chǎn)其他應(yīng)付款2000020000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債400000資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×7年12月31日單位：元其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)16578581900560流動(dòng)負(fù)債合計(jì)631183.941060560非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款464000240000持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期股權(quán)投資100000100000專項(xiàng)應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)892400440000遞延所得稅負(fù)債在建工程231200600000其他非流動(dòng)負(fù)債工程物資60000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)464000240000固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)1095183.941300560生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益）油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）20000002000000無(wú)形資產(chǎn)216000240000資本公積-開發(fā)支出減：庫(kù)存股（新增）

1．“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金各科目期末借方余額合計(jì)填列。

2．“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。商譽(yù)盈余公積54274.0640000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用8000080000未分配利潤(rùn)-8800020000遞延所得稅資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)2142274.062060000其他非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15796001460000資產(chǎn)合計(jì)32374583360560

負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)32374583360560

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)科目期末借方余額填列。

3．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的、未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的期末價(jià)值,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)科目期末借方余額填列。

4．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。

5．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)

如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的,也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

6．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)收的利息，在“持有至到期投資”項(xiàng)目反映中，不在本項(xiàng)目反映。

7．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的應(yīng)收取的現(xiàn)金股利的期末價(jià)值，應(yīng)收取的其他單位分配的利潤(rùn)的期末價(jià)值，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

8．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的其他應(yīng)收款的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。

9．“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際價(jià)值。

包括各種材料、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料（或者包裝物及低值易耗品）、發(fā)出商品、委托加工物資等。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照存貨科目的期末余額，扣減提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列。存貨科目的期末余額包括材料采購(gòu)（或在途物資），原材料，庫(kù)存商品，委托加工物資，包裝物，低值易耗品，材料成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)），生產(chǎn)成本，發(fā)出商品，委托加工物資等科目的期末余額。注意：生產(chǎn)成本科目期末余額也在存貨項(xiàng)目中列示

10．“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的除上述流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的期末價(jià)值。企業(yè)期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”科目的期末借方余額，應(yīng)在本項(xiàng)目反映。

11．“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的期末價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的期末價(jià)值分析填列。

12．“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有至到期投資的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，扣減“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的余額后填列。

13．“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。如果長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，本項(xiàng)目則應(yīng)當(dāng)以扣減提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。

本項(xiàng)目按減去相應(yīng)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列。長(zhǎng)期應(yīng)收款中將于1年內(nèi)到期部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

14．“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，扣減“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的余額后填列。

15．“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的投資性房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，扣減“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后填列。

16．“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，扣減“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額后填列。

17．“在建工程”項(xiàng)目，反映期末企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值。

企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本項(xiàng)目反映，沒(méi)有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。在建工程計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

18．“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等的期末價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。工程物資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

19．“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。其中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，以“－”號(hào)填列。

20．“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的期末實(shí)際價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額，扣減“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”后的余額填列。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

21．“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)（石油天然氣開采）與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”科目的期末余額，扣減“累計(jì)折耗”科目的余額填列。如果“油氣資產(chǎn)”計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

22．“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，扣減“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額后填列。

23．“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的期末價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。

24．“商譽(yù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的期末價(jià)值。本項(xiàng)目可以根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額填列。如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目核算商譽(yù)發(fā)生的減值，則本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額扣減“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目的余額后填列。

25．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中將于1年內(nèi)攤銷的部分,應(yīng)在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中反映。

26．“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)的期末價(jià)值。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

27．“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。如企業(yè)期末持有的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

28．“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

29．“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值和企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。

30．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

31．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”科目期末余額的差額，也在本項(xiàng)目反映。

32．“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

33．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。“應(yīng)付職工薪酬”期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的，以“－”號(hào)填列。

34．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本項(xiàng)目反映。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額填列?！皯?yīng)交稅費(fèi)”期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的，以“－”號(hào)填列。

35．“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。

36．“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

37．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

38．“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映反映企業(yè)承擔(dān)的除上述流動(dòng)負(fù)債以外的其他負(fù)債。企業(yè)期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”科目的貸方余額，可在本項(xiàng)目中反映。

39．“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

40．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

41．“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的融資租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

科目期末余額填列。長(zhǎng)期應(yīng)付款中將于1年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。

42．“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得國(guó)家作為所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

43．“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。

44．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。

45．“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述非流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，如企業(yè)“遞延收益”科目的期末余額，應(yīng)在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。

46．“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。

47．“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。期末資本公積為負(fù)數(shù)的，以“－”號(hào)填列。

48．“庫(kù)存股”項(xiàng)目，反映企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存股”科目的期末余額填列。

49．“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

50．“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的期末余額填列。期末累計(jì)未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的，以“－”號(hào)填列。

四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例步驟：1.編制會(huì)計(jì)分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表某企業(yè)部分賬戶2009年12月31日的期末余額如下：帳戶名稱借方貸方賬戶名稱借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金20000原材料360000銀行存款170000產(chǎn)成品250000應(yīng)收賬款——A公司110000生產(chǎn)成本190000

——B公司10000應(yīng)付賬款——E公司35000壞賬準(zhǔn)備20000

——F公司20000預(yù)付賬款——C公司52000預(yù)收賬款——G公司61500

——D公司2000

——H公司8000要求：分析計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中如下項(xiàng)目的填列數(shù)額：貨幣資金，存貨，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，預(yù)付賬款。

貨幣資金=20000+170000=190000元存貨=360000+250000+190000=800000元應(yīng)收賬款=110000+8000-20000=98000元應(yīng)付賬款=35000+2000=37000元預(yù)收賬款=61500+10000=71500元預(yù)付賬款=52000+20000=72000元【例12-1】甲股份有限公司2007年12月31日的科目余額表見表19－1。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定適用的所得稅稅率為33%。

科目余額表2007年12月31日單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金2000短期借款50000銀行存款786135應(yīng)付票據(jù)100000其他貨幣資金7300應(yīng)付賬款953800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50000應(yīng)收票據(jù)66000應(yīng)付職工薪酬180000應(yīng)收賬款600000應(yīng)交稅費(fèi)226731壞賬準(zhǔn)備-1800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100000應(yīng)付股利32215.85其他應(yīng)收款5000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0材料采購(gòu)275000長(zhǎng)期借款1160000原材料45000股本5000000周轉(zhuǎn)材料38050盈余公積124770.40庫(kù)存商品2122400利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）190717.75材料成本差異4250

其他流動(dòng)資產(chǎn)90000

長(zhǎng)期股權(quán)投資250000

固定資產(chǎn)2401000

累計(jì)折舊-170000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-30000

工程物資150000

在建工程578000

無(wú)形資產(chǎn)600000

累計(jì)攤銷-60000

遞延所得稅資產(chǎn)9900

其他非流動(dòng)資產(chǎn)200000

合計(jì)8068235合計(jì)8068235

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金7954351406300短期借款50000300000交易性金融資產(chǎn)015000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)66000246000應(yīng)付票據(jù)100000200000應(yīng)收賬款598200299100應(yīng)付賬款953800953800預(yù)付款項(xiàng)100000100000預(yù)收款項(xiàng)00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180000110000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)22673136600其他應(yīng)收款50005000應(yīng)付利息01000存貨24847002580000應(yīng)付股利32215.850一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50000

50000

其他流動(dòng)資產(chǎn)90000100000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債01000000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)41393354751400其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1592746.852651400可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資00長(zhǎng)期借款1160000600000長(zhǎng)期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長(zhǎng)期股權(quán)投資250000250000長(zhǎng)期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)22010001100000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程5780001500000遞延所得稅負(fù)債00工程物資1500000其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1160000600000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)2752746.853251400油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無(wú)形資產(chǎn)540000600000實(shí)收資本（或股本）50000005000000開發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫(kù)存股00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00盈余公積124770.40100000遞延所得稅資產(chǎn)99000未分配利潤(rùn)190717.7550000其他非流動(dòng)資產(chǎn)200000200000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)5315488.155150000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39289003650000

資產(chǎn)總計(jì)80682358401400負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)80682358401400利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。追求利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的，利潤(rùn)表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤(rùn)表一、不同收益計(jì)量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀

指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤(rùn)，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）(二)收入費(fèi)用觀指通過(guò)設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素

收入和費(fèi)用日?；顒?dòng)利得及損失非日?；顒?dòng)二、利潤(rùn)表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)三、利潤(rùn)表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤(rùn)表多半按功能性分類，不利于預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量四、利潤(rùn)表的格式（一）單步式利潤(rùn)表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤(rùn)（二）多步式利潤(rùn)表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤(rùn)二者的比較五、利潤(rùn)表的編制示例【例12-2】甲股份有限公司2007年度有關(guān)損益類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額見下表。損益類科目2007年度累計(jì)發(fā)生凈額

單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用1571O0財(cái)務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營(yíng)業(yè)外收入50000營(yíng)業(yè)外支出19700所得稅費(fèi)用112596

利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：甲股份有限公司2007年單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入1250000減：營(yíng)業(yè)成本750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財(cái)務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）0投資收益（損失以“一”號(hào)填列）31500其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”號(hào)填列）280000加：營(yíng)業(yè)外收入50000減：營(yíng)業(yè)外支出19700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（略）三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）310300減：所得稅費(fèi)用112596四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一”號(hào)填列）197704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、每股收益（一）基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。【例12-3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股；3月2日新發(fā)行普通股4500萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2600萬(wàn)元。計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：10000＋4500×10÷12－1500×1÷12＝13625（萬(wàn)股）基本每股收益＝2600÷13625＝0.191（元）【例題】甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5600萬(wàn)元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股，6月30日定向增發(fā)1200萬(wàn)股普通股，9月30日自公開市場(chǎng)回購(gòu)240萬(wàn)股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì)。該公司2007年基本每股收益為（）元。（2007年考題）A．0.50B．0.51C．0.53D．0.56【答案】C【解析】2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12-240×3/12）=0.53（元）。（二）稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。七、其他綜合收益財(cái)政部于2009年6月11日印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，規(guī)定：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式1.表首——說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制上年金額本年金額

書P298一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說(shuō)明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對(duì)企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況4.便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各項(xiàng)目間的流動(dòng)，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)具體格式見書P315-316注意各項(xiàng)具體內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表正表的編制（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列通過(guò)公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收取的增值稅），以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)：壞賬（本期發(fā)生的壞賬要減去，本期收回的壞賬要加上）P301視同銷售的銷項(xiàng)稅額（減掉）客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)（減掉）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息（減掉）【例題12-4】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬(wàn)元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為1020萬(wàn)元（1037－17）作為計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；加上應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項(xiàng)（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬(wàn)元，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均是減少了應(yīng)收賬款余額，但這個(gè)減少并不是因?yàn)槭盏搅隋X，現(xiàn)金是沒(méi)收到的，所以調(diào)減這兩筆。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬(wàn)元）?！纠}12-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為150萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初余額為50萬(wàn)元，期末余額為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。（2006年考題）

A.1080B.1160C.1180D.1260

【答案】A【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（1000+170）+（100-150）+（10-50）＝1080（萬(wàn)元）。2．收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其它與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金。4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨本期增加額-存貨本期減少額+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)特殊調(diào)整項(xiàng)目：（1）存貨的增加并非都與購(gòu)進(jìn)材料相聯(lián)系：如本期發(fā)生的計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。要扣掉計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用。盤盈的存貨，接受投資增加的存貨。要扣掉（2）存貨的減少并非都轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)成本：在建工程領(lǐng)用原材料，要加上存貨盤虧、用于投資的存貨成本，要加上【例題12-6】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；（5）營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。購(gòu)買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬(wàn)元和購(gòu)買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；加上應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項(xiàng)目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，應(yīng)付賬款減少但是未發(fā)生現(xiàn)金流出，要扣掉生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元（扣除消耗的物料為5萬(wàn)元），合計(jì)數(shù)155萬(wàn)元屬于存貨中非材料費(fèi)用，要扣掉。工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元，屬于未計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的存貨部分，要加上。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬(wàn)元）。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。兩個(gè)特殊的不包括P303。6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。不包括本期退回的稅費(fèi)。7.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。

通常以銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。（三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列

1．收回投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利。3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險(xiǎn)賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述項(xiàng)目以外，所收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。6．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。7．投資所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。8．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列

1．吸收投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2．取得借款所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入等。如接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)。4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)?！纠}12-7】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬(wàn)元，年末余額為140萬(wàn)元；“長(zhǎng)期借款”賬戶年初余額為360萬(wàn)元，年末余額為840萬(wàn)元。2007年借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮?/p>

（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬(wàn)元）。（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬(wàn)元）。5．分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出五、現(xiàn)金流量表附注的編制1.“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目采用的是間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整基本原理如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用－實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益+不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損失-不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。調(diào)整的項(xiàng)目：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減收益）（6）公允價(jià)值變動(dòng)損失（減收益）（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用（減收益）（8）投資損失（減收益）（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加）（10）遞延所得稅負(fù)債增加（減減少）（11）存貨的減少（減增加）（12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響了凈利潤(rùn)，但沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于投（籌）資活動(dòng)，但納入了凈利潤(rùn)計(jì)算都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅說(shuō)明本期發(fā)出存貨大于本期形成存貨，即本期發(fā)出了前期的一些存貨，該部分存貨成本納入了凈利潤(rùn)計(jì)算，但其實(shí)該部分并未形成現(xiàn)金流出不影響凈利潤(rùn)，但影響現(xiàn)金流量【例題12-8】某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷為10萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為（）萬(wàn)元。A．400B．850C．450D．500【答案】D【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600-100+50-75-25+40+10=500（萬(wàn)元）。2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目

這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但屬于企業(yè)的重大理財(cái)活動(dòng)，對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，因此，應(yīng)單列項(xiàng)目在補(bǔ)充資料中反映。目前，要求列示的項(xiàng)目主要有下列幾項(xiàng)：①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式

）；②1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；③融資租入固定資產(chǎn)。3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況附表第三部分的填列較簡(jiǎn)單，通過(guò)現(xiàn)金的期末期初差額進(jìn)行反映即可，用以檢驗(yàn)用直接法編制的現(xiàn)金流量?jī)纛~是否準(zhǔn)確。六、現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系

（1）主表中用直接法填列的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”等于附表中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。（2）主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”以及“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”

等于附表中通過(guò)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末期初余額的差額以及現(xiàn)金等價(jià)物的差額得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”。以上平衡關(guān)系是檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制正確性的最重要的兩個(gè)依據(jù)，也是基本的平衡關(guān)系。第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容如下：（1）企業(yè)的基本情況。如，企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱；財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)年度；記賬本位幣；會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)；現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。

（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。判斷會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明包括會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明企業(yè)對(duì)重要報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序以及報(bào)表項(xiàng)目列示的順序進(jìn)行披露，應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露，下面詳述各個(gè)項(xiàng)目的具體披露模式（參考了解）：

交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的披露格式見表14-5。表14-5交易性金融資產(chǎn)的披露項(xiàng)目期末公允價(jià)值年初公允價(jià)值1．交易性債券投資2．交易性權(quán)益工具投資3．指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4．衍生金融資產(chǎn)5．其他合計(jì)

應(yīng)收款項(xiàng)①應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下（見表14-6）：表14-6應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1—2年（含2年）2—3年（含3年）3年以上合計(jì)有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。②應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下（見表14-7）：

有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款的披露方式進(jìn)行披露。

存貨①存貨的披露格式如下（見表14-8）：表14-7應(yīng)收賬款按客戶類別披露客戶類別期末賬面余額年初賬面余額客戶1……其他客戶合計(jì)②消耗性生物資產(chǎn)要說(shuō)明消耗性生物資產(chǎn)的期末實(shí)物數(shù)量，并披露金額信息（見表14-9）。表14-8存貨披露格式存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫(kù)存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)……合計(jì)表14-9消耗性生物資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、種植業(yè)1．……二、畜牧養(yǎng)植業(yè)1．……三、林業(yè)1．……四、水產(chǎn)業(yè)1．……合計(jì)③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)的披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露格式見表14-10。表14-10存貨跌價(jià)準(zhǔn)備披露格式存貨種類年初賬面余額本期計(jì)提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫(kù)存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)6．建造合同形成的資產(chǎn)……合計(jì)

其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)的披露格式見表14-11。表14-11其他流動(dòng)資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目期末賬面價(jià)值年初賬面價(jià)值1．2．……合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的披露格式見表14-12。

持有至到期投資持有至到期投資的披露格式見表14-13。

表14-12可供出售金融資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目期末公允價(jià)值年初公允價(jià)值1．可供出售債券2．可供出售權(quán)益工具3．其他合計(jì)表14-13持有至到期投資披露格式項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．2．……合計(jì)

長(zhǎng)期股權(quán)投資①長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露格式見表14-14。

表14-15長(zhǎng)期股權(quán)投資披露格式項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．2．……合計(jì)②被投資單位由于所在國(guó)家或地區(qū)及其他方面的影響，向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，應(yīng)披露該受限制的具體情況、原因、期限等。③當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。

投資性房地產(chǎn)①采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)披露的的信息見表14-15。表14-15成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價(jià)合計(jì)1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)二、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷合計(jì)1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)三、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額合計(jì)1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)四、投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)1．房屋、建筑物2．土地使用權(quán)②采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定依據(jù)及公允價(jià)值的增減變動(dòng)情況。③如有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的原因及其影響。

固定資產(chǎn)①固定資產(chǎn)的披露格式見表14-16。②企業(yè)確定有準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)①生物資產(chǎn)的披露格式應(yīng)當(dāng)說(shuō)明各類生物資產(chǎn)的期末實(shí)物數(shù)量，并按下列格式披露金額信息（見表14-17）。如有天然起源的生物資產(chǎn)，還應(yīng)披露該資產(chǎn)的類別、取得方式和數(shù)量等。表14-16固定資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價(jià)合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……二、累計(jì)折舊合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……四、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……表14-17生物資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面價(jià)值本期增加額本期減少額期末賬面價(jià)值一、種植業(yè)1．……二、畜牧養(yǎng)植業(yè)1．……三、林業(yè)1．……四、水產(chǎn)業(yè)1．……合計(jì)②各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。③與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施。

油氣資產(chǎn)①當(dāng)期在國(guó)內(nèi)和國(guó)外發(fā)生的取得礦區(qū)權(quán)益、油氣勘探和油氣開發(fā)各項(xiàng)支出的總額。②油氣資產(chǎn)的披露格式如下（見表14-18）。

無(wú)形資產(chǎn)①各類無(wú)形資產(chǎn)的披露格式（見表14-19）。②計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

商譽(yù)應(yīng)說(shuō)明商譽(yù)的形成來(lái)源、賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況。表14-18油氣資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價(jià)合計(jì)1．探明礦區(qū)權(quán)益2．未探明礦區(qū)權(quán)益3．井及相關(guān)設(shè)施二、累計(jì)折耗合計(jì)1．探明礦區(qū)權(quán)益2．井及相關(guān)設(shè)施三、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額合計(jì)1．探明礦區(qū)權(quán)益2．未探明礦區(qū)權(quán)益3．井及相關(guān)設(shè)施四、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)1．探明礦區(qū)權(quán)益2．未探明礦區(qū)權(quán)益3．井及相關(guān)設(shè)施表14-19無(wú)形資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額一、原價(jià)合計(jì)1．……二、累計(jì)攤銷額合計(jì)1．……三、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)1．……四、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)1．……

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債①已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的披露格式如下（見表14-20）。表14-20遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債披露格式項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額一、遞延所得稅資產(chǎn)1．……合計(jì)二、遞延所得稅負(fù)債1．……合計(jì)②未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損等的金額（存在到期日的，還應(yīng)披露到期日）。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露格式如下（見表14-21）。

所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)①資產(chǎn)所有權(quán)受到限制的原因。②所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)金額披露格式見表14-22。

交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債披露格式見表14-23。

應(yīng)付職工薪酬①應(yīng)付職工薪酬披露格式見表14-24。②企業(yè)本期為職工提供的非貨幣性福利形式、金額及其計(jì)算依據(jù)。表14-21資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期計(jì)提額本期減少額年末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷一、壞賬準(zhǔn)備二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、持有至到期投資減值準(zhǔn)備五、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備六、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備×七、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×八、工程物資減值準(zhǔn)備×九、在建工程減值準(zhǔn)備×十、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×其中：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×十一、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×十二、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備×十三、商譽(yù)減值準(zhǔn)備×十四、其他×合計(jì)×表14-22所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)披露格式項(xiàng)目年初賬面價(jià)值本期增加額本期減少額期末賬面價(jià)值一、用于擔(dān)保的資產(chǎn)1．……二、其他原因造成所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)1．……合計(jì)表14-23交易性金融負(fù)債披露格式項(xiàng)目期末公允價(jià)值年初公允價(jià)值1．發(fā)行的交易性債券2．指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債3．衍生金融負(fù)債4．其他合計(jì)表14-24應(yīng)付職工薪酬披露格式項(xiàng)目年初賬面余額本期發(fā)生額本期支付額期末賬面余額一、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼二、職工福利費(fèi)三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)其中：1．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)2．基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)3．年金繳費(fèi)4．失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5．工傷保險(xiǎn)費(fèi)6．生育保險(xiǎn)費(fèi)四、住房公積金五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)六、非貨幣性福利七、因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償八、其他其中：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付合計(jì)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的披露格式見表14-25。表14-25應(yīng)交稅費(fèi)披露格式稅費(fèi)項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅……合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債的披露格式見表14-26。表14-26其他流動(dòng)負(fù)債披露格式項(xiàng)目期末賬面余額年初賬面余額1．……合計(jì)有預(yù)計(jì)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債的，比照其他流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行披露。

短期借款和長(zhǎng)期借款①借款的披露格式見表14-27。②對(duì)于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。

應(yīng)付債券應(yīng)付債券的披露格式見表14-28。

長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款的披露格式見表14-29。

營(yíng)業(yè)收入①營(yíng)業(yè)收入的披露格式見表14-30。②披露建造合同當(dāng)期預(yù)計(jì)損失金額，披露格式見表14-31。表14-27借款的披露格式項(xiàng)目短期借款長(zhǎng)期借款期末賬面余額年初賬面余額期末賬面余額年初賬面余額信用借款抵押借款質(zhì)押借款保證借款表14-28應(yīng)付債券披露格式項(xiàng)目年初賬面