2023年審計案例研究補充作業(yè)

zhjｘｐ2023ｓis《審計案例研究》補充作業(yè)姓名：班級:學(xué)號1.MＢ股份有限公司委托大地會計師事務(wù)所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定:(1)指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題;（2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書甲方：MB股份有限公司乙方:大地會計師事務(wù)所

甲方委托乙方進行２0２3年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成一下約定：一、

審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則,對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評價,對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實行其他必要的審計程序,在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、

甲方的責(zé)任與任務(wù)1.

為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關(guān)資料。2．

委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。３.

按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、

按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進行審計，出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。四、

審計收費按《ＸＸX收費規(guī)定》,乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用,以及所花費的工作時間擬定，預(yù)計收取人民幣XＸＸ萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XＸ％,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題,致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應(yīng)在了解實際情況后,酌情增長審計費用。五、

約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自２023年1月10日期生效,并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況,影響審計工作的如期完畢，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項,但應(yīng)及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方:MＢ股份有限公司

乙方：大地會計師事務(wù)所代表：(簽章）

代表：（簽章）答:1.審計業(yè)務(wù)約定書存在的問題:?(1)"審計范圍及委托目的＂應(yīng)修改為"業(yè)務(wù)范圍與審計目的＂?(２）審計范圍表述"甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表"不對的,應(yīng)修改為"甲方２023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2023年度的的利潤表．鈔票流量表.所有者權(quán)益變動表及會計報表附注"

(3)審計目的"對上述會計報表的合法性，公允性發(fā)表審計意見＂表述不對的,應(yīng)修改為"上述財務(wù)報表是否按照公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量"發(fā)表審計意見.

(4）缺少＂乙方的責(zé)任與義務(wù)＂段?(５)缺少甲方責(zé)任的約定，比如對所提供資料\會計責(zé)任等方面的約定

(6)"獨立審計準(zhǔn)則"已修改為"中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則",審計依據(jù)不對的?(7）未明確約定乙方的保密義務(wù)?(8）審計費用追加的條款模糊,應(yīng)明確追加費用的金額及支付方式和時間?(9)缺少＂審計報告和審計報告的使用.終止條款,違約責(zé)任,合用法律和爭議解決4部分必備條款的約定2.此業(yè)務(wù)約定書的第一項不應(yīng)當(dāng)寫為“審計范圍及委托目的”應(yīng)改成“業(yè)務(wù)范圍及審計目的”;此外獨立審計準(zhǔn)則已于202３年1月１日廢止,現(xiàn)執(zhí)行的是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。我就不在一一列舉該業(yè)務(wù)約定書存在的問題了。現(xiàn)將起草好的業(yè)務(wù)約定書附上：?審計業(yè)務(wù)約定書

甲方：甲股份有限公司

乙方：ＡBC會計師事務(wù)所

茲由甲方委托乙方對20２3年度財務(wù)報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成以下約定:

一、業(yè)務(wù)范圍及審計目的?1、乙方接受甲方委托,對甲方按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》編制的２023年1２月31日資產(chǎn)負(fù)債表，2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務(wù)報表附注（以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進行審計。?2、乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:(１)財務(wù)報表是否按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制；(２）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

二、甲方的責(zé)任與義務(wù)

（一）甲方的責(zé)任?1、根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《公司財務(wù)會計報告條例》,甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。?2、按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任。?（二）甲方的義務(wù)?１、及時為乙方的審計工作提供其所規(guī)定的所有會計資料和其他有關(guān)資料。?2、保證乙方不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文獻(xiàn)和所需的其他信息。?3、甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。?４、為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助,重要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。?

三、乙方的責(zé)任和義務(wù)?（一)乙方的責(zé)任?1、乙方的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報告發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定進行審計。審計準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作,以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。?2、審計工作涉及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。

3、乙方需要合理計劃和實行審計工作，以使乙方可以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),為甲方財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。?4、乙方有責(zé)任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在某重大方面沒有遵循公司會計準(zhǔn)則和

《公司會計制度》編制財務(wù)報表且未按乙方的建議進行調(diào)整的事項。??5、乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。?(二）乙方的義務(wù)

1、按照約定期間完畢審計工作，出具審計報告。

?四、審計收費

1、本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所花費的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣５0萬元。?2、甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起支付50％的審計費用,其余款項于審計報告完畢日結(jié)清。?五、審計報告和審計報告的使用?1、乙方按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第１50１號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第15０2號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定的格式和類型出具審計報告。

2、乙方向甲方致送審計報告一式份。?六、本約定書的有效期間?本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。?七、約定事項的變更?由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完畢,或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項，但應(yīng)及時告知對方,由雙方協(xié)商解決。?八、合用法律和爭議解決

1、向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟;

2、提交仲裁委員會仲裁。

九、雙方對其他有關(guān)事項的約定

。

?本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份,具有同等法律效力。

??甲方：甲股份有限公司(蓋章）乙方:ABC會計師事務(wù)所（蓋章）?

代表:(簽章）代表:（簽章）

?2023年1月1０日20２３年１月1０日2.會計師CPA張惠通過對MB公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況:(１)

庫存鈔票未經(jīng)認(rèn)真盤點；(2）

接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品也許已計入存貨項目，但也許未進行相關(guān)的會計記錄；（3)

由RND公司代管的甲材料也許并不存在；（4)RND公司存放在MB公司倉庫的乙材料也許已計入MＢ公司的存貨項目;（5)

本次審計為ＭB公司成立以來的初次審計。規(guī)定:請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)答：?（１）對庫存鈔票要進行監(jiān)盤,以查明是否賬實相符。

（2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)成品也許有問題必須進行截止性測試。

（３）對于代管材料需要向RNＤ公司進行函證，以證實是否存在。?（4）詢問管理當(dāng)局審閱相關(guān)協(xié)議與信函并向RND公司進行函證。

(5）適本地審閱上一年存貨記錄。3．大華公司是以商場零售業(yè)為主的股份制公司,該公司2023年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)13３６30萬元，凈利潤5９0０萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對大華公司2０23年的財務(wù)情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元,低于原概算價值的25%(原概算為2023萬元)。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù),該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會計分錄為:

①借：固定資產(chǎn)清理

64000

累計折舊

16000

貸:固定資產(chǎn)

8０0０0②借：營業(yè)外支出--非常損失

6４0０0

貸:固定資產(chǎn)清理

６4000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)大華公司2０２3年１0月購入一臺設(shè)備,價款為５80萬元,運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元,后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％)（4)審計人員在按盤點表抽盤的同時,還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)大華公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計解決，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn),辦公設(shè)備的折舊計提５～9月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份(5~9月）提取。規(guī)定:

根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題:(１)請問公司按1５０0萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價值入賬?

（2)審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問?為什么？應(yīng)如何進行解決?

（３）大華公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理?假如不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整？

（4)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決？

（５)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的？為什么?

(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響?假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1６65萬元，該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（3)進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？(該公司所得稅稅率為３3％）答:

(１）答:不對的。應(yīng)按較為實際的估價值2150萬元調(diào)整入賬。?(2)答:審計人員應(yīng)對此進行關(guān)注,由于該設(shè)備在成新率較高時提前報廢,而清理過程并無任何殘值收入,審計人員應(yīng)向有關(guān)人員調(diào)查該設(shè)備提前報廢的因素,并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進一步關(guān)注該筆業(yè)務(wù)中是否涉及私分公司財產(chǎn)的舞弊行為。?(３)答：該會計解決不合理。應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn),并補提該部分折舊，調(diào)整分錄為?①借：固定資產(chǎn)72０２３0?貸:以前年度損益調(diào)整720230

②借：以前年度損益調(diào)整22８０0?營業(yè)費用13680０?貸：累計折舊15９600?計算過程為：2023年應(yīng)計提的折舊?＝720２３0×(1－5％）/（５×12)×2=７20２３0×95％/６０×２＝2２800

2023年計提的折舊

＝７2０2３0×(１－5％)／(5×1２)×12＝７２023０×95％／60×12=１36800?(4)答:如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，可根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)記賬;如捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù),而同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場交易的,按市場價格估計入賬;假如也無法參照同類資產(chǎn)市場價值的，按該接受捐贈資產(chǎn)預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值入賬。?(５）答:不對的。由于該類設(shè)備屬于“季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)”,按財務(wù)制度規(guī)定,該種固定資產(chǎn)其他停用月份,應(yīng)照常計提折舊。

(6)答：上述資料（3）假如不進行調(diào)整的話,將使得本年的稅前利潤高估了1３6８00元。假如本次審計僅對資料(3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為1６８34932元。

應(yīng)交所得稅的計算過程=(72023０－１59６00）×33％+16650000?＝56０4０0×33％+1665０0００=1６８3493２(元)4．大華會計師事務(wù)所初次接受委托對中原股份有限公司２0２３年度會計報表進行審計,事務(wù)所委派注冊會計師陳杰和余中負(fù)責(zé)審計，于2０23年2月１8日完畢外勤審計工作，審計過程中實行了所有認(rèn)為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司２023年度財務(wù)會計報告于20２3年3月１0日正式簽署并對外提供與公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料見圖表１:項目金額(萬元）2023年度利潤總額３0０0２023年度凈利潤202３2０2３年１２月31日資產(chǎn)總額4２

0002０２３年12月31日股東權(quán)益25

０00(1）重要性水平及其分派:注冊會計師陳杰和余中擬定中原股份有限公司20２3年度會計報表層次的重要性水平為３5０萬元，并且將該重要性水平分派至各會計報表項目,其中部分會計報表項目的重要性水平見圖表２:會計報表項目重要性水平（萬元）短期投資２0應(yīng)收帳款80預(yù)付帳款6存貨５0固定資產(chǎn)原價１００累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備１0長期股權(quán)投資20長期債權(quán)投資１0應(yīng)付帳款10應(yīng)付債券１0資本公積５（2）審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。注冊會計師陳杰和余中經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中原股份有限公司存在以下九個事項：①按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，2023年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備1８６萬元，但實際只計提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計提1３2萬元。

②202３年1２月31日．該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債,發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺２00萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為34萬元)和的確無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。對的確無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項"１０0萬元的會計解決；對于短缺的原材料，作了借記“待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢234萬元、貸記“原材料”2００萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)”34萬元的會計解決。20２3年1月,查清原材料短缺2０0萬元的因素:5０萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，解決該財產(chǎn)短缺．需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在202３年2月經(jīng)董事會審批批準(zhǔn)，于當(dāng)月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業(yè)外支出"175．5萬元、貸記“待解決財產(chǎn)損溢”２34萬元的會計解決。③該公司２0２３年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額６00萬元，其明細(xì)組成如下：

預(yù)付賬款--Ａ公司

4０0萬元

預(yù)付賬款－－B公司

187萬元

預(yù)付賬款－-Ｃ公司

５萬元

預(yù)付賬款-－D公司

—2萬元

預(yù)付賬款--E公司

10萬元

合

計

600萬元其中對ｃ公司的5萬元系202３年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉ｃ公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。④按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策規(guī)定,經(jīng)審計確認(rèn),２023年度少計提折舊費用２４８萬元,少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。⑤審計人員對該公司的應(yīng)收帳款進行了函證，回函表白中原股份有限公司于2023年12月２2日出售給紅葉公司的貨品16

０0０元，由于質(zhì)量不佳,已經(jīng)于２０２3年1月8日退貨,中原股份有限公司已經(jīng)于當(dāng)天收到貨品,并于2０２3年做了相應(yīng)的會計解決，但并未調(diào)整２0２３年的報表項目。⑥中原股份有限公司于2023年3月1日購買了大發(fā)公司30%的股票,投資成本為350

０00元，202３年末大發(fā)公司實現(xiàn)凈利潤1８0萬元,但尚未進行利潤分派，因此中華股份有限公司對此未做任何解決。

⑦中原股份有限公司于６月１日以120萬元的溢價發(fā)行了三年期面值為１0０萬元票面利率為6%的公司債券,到期一次還本付息。中原股份有限公司的分錄如下：收到資金時借:銀行存款

120

萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值

100萬元

貸:應(yīng)付債券——債券溢價

2０萬元當(dāng)年計算利息時借：財務(wù)費用

6萬元

貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

６萬元⑧審計人員在審計該公司貨幣資金時,發(fā)現(xiàn)該公司鈔票盤點并不經(jīng)常，未形成制度，本年度鈔票短款出現(xiàn)了12次,總共報批以管理費用支出300０元,但未有負(fù)責(zé)人補償?shù)挠涗洝＂嶙詴嫀熢谕戤叄苍?8日外勤工作后,在出具審計報告前的2月2３日，又得知由中原股份有限公司擔(dān)保的關(guān)聯(lián)子公司紅光公司被債權(quán)人告到法院，判決下來,紅光公司應(yīng)補償20萬元，但該公司已經(jīng)破產(chǎn),中原股份有限公司必須承擔(dān)連帶補償責(zé)任,對此,審計人員于2月25日對該項目追加了審計。規(guī)定：（1）請逐項說明審計意見,并編制調(diào)整會計分錄；(2）假如被審計單位完全按照審計人員的意見進行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)簽署那種類型的審計報告,為什么？（3)對于第⑨項，審計人員應(yīng)當(dāng)如何簽署審計報告的日期更好？為什么答：（１)針對①情形,補提壞賬準(zhǔn)備1３2萬元。調(diào)整分錄為:

借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備

１32萬元

貸:壞賬準(zhǔn)備

1３2萬元調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時，利潤表中的“管理費用”增長了132

萬元,“利潤總額”

隨之減少132萬元。(2)針對第②情形,①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入“資本公積”，而不能計人“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為:

借:營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項

100萬元

貸：資本公積——其他資本公積

1０0萬元

調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項目增長１00萬元，超過了資本公積的重要性水平;同時,利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元,“利潤總額”隨之減少1０0萬元。②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整２023年度損益項目。調(diào)整分錄為:

借:管理費用——存貨盤虧

5８.

5萬元

營業(yè)外支出——非常損失

１75．５萬元

貸：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢

2３４萬元這將對會計報表產(chǎn)生重大影響,請參見老師的答案一寫出審計意見。（3)針對第③情形，應(yīng)將C公司的５萬元預(yù)付帳款轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,補提壞帳準(zhǔn)備，將D公司的2萬元轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款。會計分錄請自己做。由于該金額小于重要性水平，可以不做審計調(diào)整。(4）針對第④情形,補提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借:管理費用——折舊費

２4８萬元

貸:累計折舊

２４8萬元

借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50萬元這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見老師的答案一寫出審計意見。(5）這屬于對會計報表有直接影響的事項,應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表，調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入

１6

０00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)27２0貸:應(yīng)收帳款——紅葉公司

18

720但是由于金額較小,低于重要性水平,可以不做審計調(diào)整。（６）中華股份有限公司購買了大發(fā)公司３0%的股票，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算,在大發(fā)公司宣告實現(xiàn)利潤時就應(yīng)當(dāng)編制分錄,按照所占份額調(diào)增長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資

×××萬元貸:投資收益

×××萬元這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見老師的答案一寫出審計意見。（7)該公司的錯誤在于未攤銷債券溢價,應(yīng)當(dāng)攤銷溢價。每月應(yīng)計利息為=1０0萬元×６％/1２=5０00元

半年應(yīng)計利息為=5000×6＝３０000元每月應(yīng)攤銷溢價=20萬元/(3×12）=5555.56元

半年應(yīng)攤銷溢價=33３33.33元半年真正的利息支出=30000元-3333３.3３元=-33３3．33元會計分錄為:借:

應(yīng)付債券——債券溢價

33

333.3３

貸:財務(wù)費用-利息支出

３

333.33

貸:

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

３0

000這也會對會計報表產(chǎn)生影響,請參見老師的答案一寫出審計意見.(８)

該公司鈔票盤點并不經(jīng)常,未形成制度，本年度鈔票短款出現(xiàn)了１２次，總共報批以管理費用支出30０0元,但未有負(fù)責(zé)人補償?shù)挠涗?說明該公司鈔票管理不善,應(yīng)當(dāng)加強管理,不能容易報損,并且應(yīng)當(dāng)追究負(fù)責(zé)人責(zé)任,讓其補償。（9）對于第⑨項審計人員應(yīng)當(dāng)簽署雙重日期的審計報告更好,即外勤工作結(jié)束日和追加審計日,。假如公司完全按照審計人員的規(guī)定進行調(diào)整，簽署無保存意見的審計報告。5．

注冊會計師對某公司進行２０2３年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，協(xié)議總收入為５0０萬元，至2023年12月３1日已發(fā)生成本24０萬元,預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生1０0萬元成本,該項目已預(yù)收款250萬元,其余款項于軟件竣工并運營后支付。20２3年12月3１日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完畢限度為６0％(附有測量報告)。從銷售記錄中查到，該公司對這一協(xié)議確認(rèn)的收入為25０萬元,成本按實際支出確認(rèn)。(該公司適應(yīng)的所得稅稅率為３３%;按10%和5％計提公積金和公益金）規(guī)定:１)審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)并提出審計意見；

２）計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答：20２３應(yīng)確認(rèn)的收入為:勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入?2023應(yīng)確認(rèn)的費用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的費用

２023年度少計收入××萬元；多計成本××萬元;從而影響想當(dāng)年的財務(wù)成果。當(dāng)期共少計××萬元，建議調(diào)整分錄為：

借:應(yīng)收賬款××?貸：以前年度損益調(diào)整××

同時，調(diào)整多計的成本:?借:勞務(wù)成本××

貸：以前年度損益調(diào)整××?此外，計算、補交所得稅:××

借：以前年度損益調(diào)整××?貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅××

計算、補提公積金和公益金:

借：以前年度損益調(diào)整××

貸:利潤分派——未分派例如××

借:利潤分派——未分派例如××

貸:盈余公積——法定公積金××

——公益金××６．審計人員對Ａ工廠2０23年的期末會計資料進行審計時,發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下:（1）2023年1月2日收到價值為20230元的貨品，入賬日期為1月4日,發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運送,目的地交貨，開票日期為20２３年12月２6日。（2)當(dāng)實際盤點時,A工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為2023年１2月20日，顧客于2023年１月4日收到后付款。（3）202３年1月６日收到價值為700元的物品,并于當(dāng)天登記入賬。該物品于２0２3年12月２8日按供貨商離廠交貨條件運送,因2023年１2月３1日尚未收到,故未計入結(jié)賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于2023年12月31日竣工并送裝運部門,顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于２023年1月5日送出,但未涉及在20２3年1２月3１日存貨內(nèi)。[規(guī)定]請分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年１2月31日的存貨內(nèi)，并說明理由答:1.不應(yīng)涉及在2０23年存貨內(nèi),因目的地交貨，交貨期為202３年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；2．應(yīng)涉及在2023年存貨內(nèi)，因２023年１月4日收到貨品才付款，202３年既未開票亦未發(fā)出貨品，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移,銷售不能成立;3．應(yīng)計入2023年存貨內(nèi),因?qū)匐x廠交貨,交貨后就已屬本公司存貨;４.不應(yīng)涉及在202３年存貨內(nèi)，因已收款并將貨品送裝運,銷售業(yè)已成立。７．某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于２023年2月10日完畢了對CA股份有限公司2０23年度會計報表的外勤審計工作,正在準(zhǔn)備撰寫審計報告。在本次審計過程中,兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況:

(1）原承接CＡ股份有限公司２023年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保存意見的審計報告。保存的因素是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法鑒定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至２023年2月１０日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。（２）CＡ股份有限公司銷售部202３年7月購入計算機3臺，共30000元,公司將其所有列入7月份的管理費用(折舊年限為５年,凈殘值率５%）。

（３)CA股份有限公司20２3年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法,此變更未在報表附注中披露。

［規(guī)定］（1)針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計報告?假如需要調(diào)整,請列出調(diào)整分錄。（２)假如被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬審計報告。答：L針對上述情況,注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為：

?(1)出具保存意見審計報告。由于上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保存意見，而該訴訟到202３年2月10日仍未有結(jié)果,且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保存意見的審計報告。?

（2)應(yīng)建議該公司補提８一1２月份折舊，同時沖減管理費用30０00元，并增長固定資產(chǎn)。?

其調(diào)整分錄為：’??借:固定資產(chǎn)30000?

貸：管理費用30０００?

借：管理費用23７5[(30000—3０00０X5％)÷5÷1２ｘ5

?貸：累計折舊23７5?

（3）建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。假如該公司接受建議則出具無保存意見審計報告；假如拒絕接受建議則出具保存意見審計報告。

?

2.草擬審計報告如下:

?審計報告

ＣＡ股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司２０２3年１２月3１日的資產(chǎn)負(fù)偵表及該年度的利潤表和鈔票流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé),我們是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況,實行了涉及抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

?貴公司2０23年度會計報表系由其他會計師事務(wù)所審計，而于2023年２月２5日出具保存意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止２02３年１2月3１日仍未擬定,因此，無法估計其對蕢公司２０23年度會計報表的影響。

?我們認(rèn)為,除第二段所訴未決訴訟案件對2０23年會計報表也許有影響外，上述會計報表符合《公司會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司２０23年1２月31日財務(wù)狀況和及該年度的經(jīng)營成果和資金變動情況,會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。

?

某某會計師事務(wù)所(蓋章)

(地址）

?注冊會計師孟某(蓋章)?

注冊會計師姜某(蓋章)８.注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實行財務(wù)收支審計。為證實W公司往來款項的真實性,采用了如下程序和方法：１)審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬,并采用核對的方法證實各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2)了解賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3)王勝、李明為提高審計工作效率,決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性,而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實性,具體如表：應(yīng)收賬款審計明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（１9家）外地客戶（1０8家)面詢19審閱、核對1940應(yīng)付賬款審計明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶(2３家）外地客戶(１87家)面詢2３審閱、核對2３6０規(guī)定:１)分析本案例中往來款項的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險。２)分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險。答案:通常來講，往來業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險是很大的,特別是應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)常成為一些不法人員虛構(gòu)利潤的重要手段，更何況W公司的相關(guān)內(nèi)控制度還很不健全（即控制風(fēng)險較大）,所以，只有減少堅持風(fēng)險,才干使審計風(fēng)險控制在一定的水平上。對于應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)，由于大多的作弊手法是通過虛增以達(dá)成虛增利潤的目的，所以,以區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)顯然是不妥的。應(yīng)當(dāng)在審閱、核對的基礎(chǔ)上,根據(jù)應(yīng)收帳款明細(xì)余額大小為標(biāo)準(zhǔn)選擇積極函詢或悲觀函詢。對于應(yīng)付帳款業(yè)務(wù)，其通常的作弊手法是隱瞞兩務(wù),所以就不能象應(yīng)收帳款那樣與余額的大小標(biāo)準(zhǔn)選擇查詢方式。