《成本管理學(xué)》第六講綜述

第六講

本量利分析與變動成本法本講主要內(nèi)容成本性態(tài)本量利分析變動成本法

成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)：指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系，也稱成本習(xí)性。成本依其性態(tài)的分類：固定成本（FixedCost）：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而固定不變的成本項目。如差旅費、租賃費、保險費、廣告費、勞動保護(hù)費、辦公費、管理人員工資、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費及其他與企業(yè)業(yè)務(wù)量無關(guān)的各種費用和稅金等都屬于固定成本的范疇。酌量性固定成本：指通過企業(yè)管理人員的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項目。如企業(yè)的廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用、職員培訓(xùn)費、科研試驗費等。約束性固定成本：指通過企業(yè)管理人員的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項目。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費、保險費、租賃費、管理人員的工資等。成本性態(tài)及其分類成本依其性態(tài)的分類：變動成本（VariableCost）：在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量增減變動而成正比例變動的成本項目。如企業(yè)生產(chǎn)中的直接材料費用、直接人工，制造費用中隨業(yè)務(wù)量正比例變動的間接材料、燃料及動力照明費、間接人工等，期間費用中按銷量計算的銷售人員傭金、裝運費、包裝費等都屬于變動成本的范疇。成本性態(tài)及其分類成本依其性態(tài)的分類：混合成本：同時兼有固定成本和變動成本的特性。半變動成本（Semi-variable）：一部分是一個固定的基數(shù)，一般不變，類似于固定成本；另一部分是在此基數(shù)之上隨著業(yè)務(wù)量的增長而增加的成本，類似于變動成本。半固定成本（Semi-FixedCost）：這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出相應(yīng)的范疇，成本總額便會發(fā)生跳躍式的變化，繼而在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持相對穩(wěn)定，又稱階梯式成本。成本性態(tài)及其分類混合成本半變動成本

半固定成本成本依其性態(tài)分類的假設(shè)業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍相關(guān)時期總成本公式總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）=y+bx混合成本的分解直接分析法根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，直接判斷并劃分每項費用屬于變動成本還是固定成本，從而建立成本性態(tài)分析模型。此法簡便易行，但在計算上比較粗略，由于需逐項判斷和劃分，工作量大，適用于管理會計基礎(chǔ)工作較好的小企業(yè)?；旌铣杀镜姆纸飧叩忘c法根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本，從而建立成本性態(tài)分析模型。代入前式，算出a高低點坐標(biāo)的選擇是由業(yè)務(wù)量的高低決定的，而不是按成本的高低。計算誤差較大，適用于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)使用?；旌铣杀镜姆纸饣貧w分析法根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料，運用最小平方和原理推算出固定成本和單位變動成本，并建立成本性態(tài)分析模型。混合成本的分解回歸分析法采用回歸分析法要求所依據(jù)的業(yè)務(wù)量與成本的歷史數(shù)據(jù)必須線性相關(guān)，即業(yè)務(wù)量的變動趨勢可以近似地用一條直線來描述，否則對此研究無意義。通過計算相關(guān)系數(shù)r對業(yè)務(wù)量與成本是否相關(guān)進(jìn)行判斷，若r趨于+1，則線性相關(guān)?；旌铣杀镜姆纸饣貧w分析法計算結(jié)果較為精確，但計算工作量太大而且復(fù)雜，適用于采用計算機(jī)管理的企業(yè)。本量利分析的內(nèi)涵本量利分析（CVP分析）是成本—業(yè)務(wù)量——利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本公式本量利分析中的基本概念邊際貢獻(xiàn)盈虧臨界點邊際貢獻(xiàn)[例1]某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位銷售和管理費變動成本1元，銷量600件，則：邊際貢獻(xiàn)盈虧臨界點（保本點）盈虧臨界點是企業(yè)剛好保本，沒有盈利時的銷售量或銷售額。盈虧臨界點（保本點）單一產(chǎn)品保本點[例2]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計單價為100元，單位變動生產(chǎn)成本為50元，單位變動非生產(chǎn)成本為10元，固定生產(chǎn)成本為100000元，固定非生產(chǎn)成本為10000元，計算該產(chǎn)品的保本點。多產(chǎn)品保本點[例3]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示，要求計算保本點。產(chǎn)品銷售量（件）單價（元）單位變動成本（元）銷售收入（元）固定成本（元）甲175020123500023850乙1625401665000合計100000多產(chǎn)品保本點本量利敏感分析

分析有關(guān)因素變動對利潤的影響分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件敏感分析分析有關(guān)因素變動對利潤的影響影響利潤諸因素的變動分析，主要方法是將變化了的參數(shù)代入本量利方程式，測定其造成的利潤變動。盈虧臨界分析主要研究利潤為零的特殊經(jīng)營狀態(tài)的有關(guān)問題。分析有關(guān)因素變動對利潤的影響則主要研究利潤不為零的一般經(jīng)營狀態(tài)的有關(guān)問題。外界單一因素發(fā)生變化企業(yè)擬采取某項行動有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)的變化分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件采取單項措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤以目標(biāo)利潤為已知數(shù)，影響目標(biāo)利潤的各因素為未知數(shù)，進(jìn)行公式變形。采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤敏感分析主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損其實質(zhì)是當(dāng)利潤為零時，即企業(yè)處于盈虧臨界狀態(tài)時，各參數(shù)的取值，此值是使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧的一個界限。有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損[例4]某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.20元，預(yù)計明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計劃達(dá)100000件。單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本最大值銷售量最小值（保本點）敏感系數(shù)各參數(shù)變化會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)。敏感