會(huì)計(jì)學(xué)：第4章 基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值10,000元，以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)10,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700

貸：銀行存款11,700（2）從銀行提取現(xiàn)金1,000元。借：庫存現(xiàn)金1,000

貸：銀行存款1,000（3）投資者投入企業(yè)原材料一批，作價(jià)20,000元。借：原材料20,000

貸：實(shí)收資本20,000本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（4）生產(chǎn)車間向倉庫領(lǐng)用材料一批價(jià)值40,000元，投入生產(chǎn)。借：生產(chǎn)成本40,000

貸：原材料40,000（5）以銀行存款22,500元，償還應(yīng)付供貨單位貨款。借：應(yīng)付賬款22,500

貸：銀行存款22,500（6）向銀行取得長期借款150,000元，存入銀行。借：銀行存款150,000

貸：長期借款150,000本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（7）以銀行存款上交所欠稅費(fèi)7,300元。借：應(yīng)交稅費(fèi)7,300

貸：銀行存款7,300（8）收到控股股東捐贈(zèng)現(xiàn)金5,000元借：庫存現(xiàn)金5,000

貸：資本公積5,000（9）收到購貨單位前欠貨款18,000元，其中16,000元存入銀行，其余部分收到現(xiàn)金。借：銀行存款16,000

庫存現(xiàn)金2,000

貸：應(yīng)收賬款18,000本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（10）以銀行存款48,000元?dú)w還銀行短期借款20,000元和應(yīng)付購貨單位賬款28,000元。借：短期借款20,000

應(yīng)付賬款28,000

貸：銀行存款48,000根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄，并記入有關(guān)賬戶編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表。8,000166,000

20,000

40,000

10,00020,00050,5009,000

90,50018,000

40,000

150,00020,0005,000

323,500323,5009,500120,50029,70070,00060,00062,500180,000610,000175,00092,000

336,000324,200145,00070,0001,142,2001,142,200第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算第四章基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)企業(yè)資金循環(huán)第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金投入貨幣資金（現(xiàn)金、存款）儲(chǔ)備資金（材料物資）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（在產(chǎn)品）貨幣資金（現(xiàn)金、存款）資金退出采購過程生產(chǎn)過程銷售過程結(jié)算資金結(jié)算資金支付工資、費(fèi)用、運(yùn)用固定資產(chǎn)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、資金籌集業(yè)務(wù)二、采購供應(yīng)業(yè)務(wù)三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)六、資金退出業(yè)務(wù)第二節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金來源實(shí)收資本股本短期借款長期借款應(yīng)付債券投資者投入向債權(quán)人借入接受捐贈(zèng)一、投入資本業(yè)務(wù)的核算

投資者投入的資本就是實(shí)收資本（股本）（貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)）。1.賬戶設(shè)置

（1）實(shí)收資本

（2）資本公積

（3）銀行存款

（4）固定資產(chǎn)

（5）無形資產(chǎn)借方登記——貸方登記——期末余額——如何設(shè)置明細(xì)——例：1甲、乙、丙三家公司于2010年2月成立唯美公司。具體情況如下：甲公司投入280,000元貨幣資金，己存入銀行；乙公司投入廠房以及辦公樓，賬面價(jià)值45萬，各方確認(rèn)價(jià)值400,000元；丙公司投入專利技術(shù)，賬面價(jià)值320,000元。（1）借：銀行存款280,000

貸：實(shí)收資本—甲280,000（28%）（2）借：固定資產(chǎn)400,000

貸：實(shí)收資本—乙400,000（40%）（3）借：無形資產(chǎn)320,000

貸：實(shí)收資本—丙320,000（32%）例：12012年6月，丁公司決定投資唯美公司，并掌握1/3股權(quán)，丁公司應(yīng)投入額度？協(xié)商決定丁公司現(xiàn)金投入800,000元。（4）借：銀行存款800,000

貸：實(shí)收資本—丁500,000（30%）

資本公積300,0002014年6月，唯美公司決定，將資本公積300,000元轉(zhuǎn)增資本。（5）借：資本公積300,000

貸：實(shí)收資本300,000例：2M股份有限公司發(fā)行普通股票100,000,000股，每股面值1元，每股售價(jià)5元。其他費(fèi)用不考慮。借：銀行存款500,000,000

貸：股本100,000,000

資本公積400,000,000二、借入資金業(yè)務(wù)的核算

借入資金：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入款項(xiàng)的行為。

借入資本必須償還并支付利息。

可分為：短期借款（償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期）

長期借款（償還期在一年或超這一年的一個(gè)營業(yè)周期）1.賬戶設(shè)置

（1）短期借款（債務(wù)類）

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類）

（3）應(yīng)付利息（債務(wù)類）

（4）長期借款（債務(wù)類）

借方；貸方；余額；明細(xì)（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類）、（3）應(yīng)付利息（債務(wù)類）

短期借款利息屬于企業(yè)的籌資成本，應(yīng)該計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，最終轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果短期借款的利息是按季、按半年支付，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大，為了正確計(jì)算各期的盈虧，通常采用預(yù)先提取的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶，通過這個(gè)賬戶記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付的利息費(fèi)用。

預(yù)提各期的借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“應(yīng)付利息”，按實(shí)際支付的利息金額借記“應(yīng)付利息”、貸記“銀行存款”。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類）、（3）應(yīng)付利息（債務(wù)類）

財(cái)務(wù)費(fèi)用：

借方余額大于貸方余額—凈支出，期末自“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方；

貸方余額大于借方余額—凈收入，期末自“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。

期末經(jīng)結(jié)賬后該賬戶無余額。例1：華夏公司2011年1月1日從銀行取得短期借款100,000元，年利率6%，期限12個(gè)月，利息按月支付。（1）借款時(shí)：借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000（2）各月支付利息費(fèi)用500元（100,000*6%/12）時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500（3）12月31日，歸還借款本金時(shí)：

借：短期借款100,000

貸：銀行存款100,000例2：華夏公司2011年1月1日從銀行取得短期借款100,000元，年利率6%，期限12個(gè)月，利息按季支付。（1）借款時(shí)：（2）各月預(yù)提利息費(fèi)用500元（100,000*6%/12）時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500（3）各季末支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息1,500

貸：銀行存款1,500（4）年末還款時(shí)：

借：短期借款100,000

貸：銀行存款100,000例3：華夏公司2011年1月1日從銀行取得短期借款100,000元，年利率6%，期限12個(gè)月，到期一次還本付息。（1）借款時(shí)：（2）各月預(yù)提利息費(fèi)用500元（100,000*6%/12）時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

每月均應(yīng)做上述賬務(wù)處理。（3）年末還款時(shí)：

借：短期借款100,000

應(yīng)付利息6,000

貸：銀行存款106,000第三節(jié)采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算

特征：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。

（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（建筑物的預(yù)計(jì)使用年限；某些機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備所能生產(chǎn)或提供產(chǎn)品的數(shù)量，汽車、飛機(jī)的里程等）

（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

（4）金額一般在5000元及以上。？

分類：

（1）經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營；非生產(chǎn)經(jīng)營

（2）使用情況：使用中；未使用；不需用

（3）所有權(quán)情況：自有；租入一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算取得：外購；自行建造；融資租入；資產(chǎn)置換；接受投資。外購取得的固定資產(chǎn)成本：應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。取得時(shí)的實(shí)際成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所進(jìn)行的必要支出（如安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)）等。1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程在建工程

資產(chǎn)類賬戶

用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值。

借方登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出、轉(zhuǎn)入的需要安裝設(shè)備的價(jià)值和發(fā)生的安裝費(fèi)用；貸方登記各項(xiàng)工程完工后轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示尚未完工的工程所發(fā)生的實(shí)際支出（包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值）。

不需要安裝的，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”；需要安裝的，應(yīng)先通過“在建工程”。（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

原始成本：實(shí)際支付的全部價(jià)款（不包括可抵扣的增值稅），連同所支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)

借，固定資產(chǎn)；貸，銀行存款

例：唯美公司購入一套不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200,000元，增值稅34,000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)10,000元，款項(xiàng)已全部付清。借：固定資產(chǎn)210,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210,000

貸：銀行存款244,000（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

除上述費(fèi)用外，還需要發(fā)生安裝費(fèi)用。

反映實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，設(shè)置“在建工程”（資產(chǎn)類賬戶）。

借方登記需要安裝的固定資產(chǎn)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)等各種費(fèi)用以及安裝中所發(fā)生的安裝費(fèi)用；

貸方登記安裝完畢的固定資產(chǎn)，所安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。唯美公司購入一臺需安裝的生產(chǎn)線，發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)格為500,000元，增值稅85,000元，支付運(yùn)雜費(fèi)42,000元。該設(shè)備的安裝由某安裝公司負(fù)責(zé)，共支付安裝費(fèi)用10,000元，己通過銀行付訖。（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)：借：在建工程542,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85,000

貸：銀行存款627,000（2）安裝過程中支付安裝費(fèi)用借：在建工程10,000

貸：銀行存款10,000例1：例1：唯美公司購入一臺需安裝的生產(chǎn)線，發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)格為500,000元，增值稅85,000元，支付運(yùn)雜費(fèi)42,000元。該設(shè)備的安裝由某安裝公司負(fù)責(zé)，共支付安裝費(fèi)用10,000元，己通過銀行付訖。（3）設(shè)備完工，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程借：固定資產(chǎn)552,000

貸：在建工程552,000例2：2009年12月，唯美公司購入某固定資產(chǎn)原值400,000元。2012年12月，已提折舊100,000元。當(dāng)月決定對其進(jìn)行升級改造。（不考慮殘值）。2013年2月改造完畢，共花費(fèi)50,000元。（1）借：固定資產(chǎn)400,000

貸：銀行存款400,000（2）借：某費(fèi)用100,000

貸：累計(jì)折舊100,000（3）借：在建工程400,000

累計(jì)折舊100,000

貸：固定資產(chǎn)400,000例2：2009年12月，唯美公司購入某固定資產(chǎn)原值400,000元。2012年12月，已提折舊100,000元。當(dāng)月決定對其進(jìn)行升級改造。（不考慮殘值）。2013年2月改造完畢，共花費(fèi)50,000元。（4）借：在建工程50,000

貸：銀行存款50,000（5）借：固定資產(chǎn)450,000

貸：在建工程450,000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算1.材料采購會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容

既要保證能夠及時(shí)、按質(zhì)按量地滿足生產(chǎn)上的需要，又要避免儲(chǔ)備過多，不必要地占用資金。

材料采購的主要內(nèi)容包括：計(jì)算材料的采購成本、與供應(yīng)商的貨款結(jié)算、材料的驗(yàn)收入庫

（1）計(jì)算材料的采購成本（1）計(jì)算材料的采購成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：各種原材料應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。包括：

（1）原材料的購買價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額；

（2）原材料的相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等；

（3）其他可歸屬于原材料采購成本的費(fèi)用：采購過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。（1）計(jì)算材料的采購成本

這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計(jì)入原材料費(fèi)的采購成本。

不能分清對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)原材料的采購成本。（分配標(biāo)準(zhǔn)：體積、重量、買價(jià)等）。材料采購費(fèi)用分配率=待分配的采購費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)（分配）的采購費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)*材料采購費(fèi)用分配率例1：11月2日，唯美公司為一般納稅人，購入表中所列材料，價(jià)款及增值稅款已用銀行存款支付，材料尚未入庫，一般納稅人增值稅率為17%。借：在途物資—甲材料16,000—乙材料6,000—丙材料3,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款29250例2：延續(xù)上例，以銀行存款支付上述材料運(yùn)雜費(fèi)2,000元。分?jǐn)偮?甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=乙材料--------------=丙材料--------------=合計(jì)2,000元借：在途物資—甲材料1,000—乙材料750—丙材料250

貸：銀行存款2,0002000/（200+150+50）=55*200=1,0005*150=7505*50=250例3：11月28日，上述未入庫材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。借：原材料——甲材料17,000——乙材料6,750——丙材料3,250——丁材料960

貸：在途物資——甲材料17,000——乙材料6,750——丙材料3,250——丁材料9602.賬戶設(shè)置（1）在途物資：資產(chǎn)類賬戶；貨款乙付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。

借方登記——

貸方登記——

本科目期末或沒有余額或余額在借方，表示——（2）原材料：資產(chǎn)類賬戶；企業(yè)庫存材料增減變動(dòng)和結(jié)算情況。

借方登記——

貸方登記——

期末余額在借方。例4：11月10日，唯美公司向亞迪拉公司購入丙材料100千克，合同單價(jià)60元。發(fā)票收到，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，沒有發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)。增值稅率17%。借：原材料—丙材料6,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020

貸：應(yīng)付賬款—亞迪拉公司7,020（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

負(fù)債類；企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅情況。

一般納稅人；小規(guī)模納稅人

一般納稅人：年應(yīng)征增值稅的銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。例如：以生產(chǎn)和提供勞務(wù)為主的企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上；以商業(yè)批發(fā)、零售為主的企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。

一般納稅人的基本稅率為17%。

另外，對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、煤氣等實(shí)行低稅率，13%。

（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

負(fù)債類；企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅情況。

一般納稅人；小規(guī)模納稅人

一般納稅人：一般納稅人的增值稅實(shí)行間接征稅辦法，即納稅人在采購商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)除價(jià)款外，另向銷售方支付增值稅，形成進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，除價(jià)款外另向購買方收取增值稅，形成銷項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)是相對應(yīng)的，一方進(jìn)一方銷。

本企業(yè)（制造商）供應(yīng)商批發(fā)商物流原材料或服務(wù)庫存商品或服務(wù)資金流采購價(jià)+增值稅（進(jìn)）售價(jià)+增值稅（銷）例：某企業(yè)，2012年11月，購入原材料一批，對方開出增值稅發(fā)票，注明：價(jià)款30,000元，增值稅稅率17%，材料已入庫。借：原材料30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,100

貸：銀行存款35,000該企業(yè)，2012年11月，銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅發(fā)票，注明：價(jià)款100,000元，增值稅率17%，貨款存入銀行。借：銀行存款117,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

納稅人用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)基稅額即為當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額。若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額*適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期采購額*適用稅率銷售額（采購額）采用價(jià)稅合并：銷項(xiàng)稅=（含稅銷售額/（1+適用稅率））*適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅=（含稅原材料價(jià)款/（1+適用稅率））*適用稅率（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人：

是指年應(yīng)征增值稅的銷售額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。

實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%，其他小規(guī)模企業(yè)征收率為6%）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額*征收率例5：11月20日，唯美公司從凱勒公司購買丁材料10千克，單價(jià)80元/千克，運(yùn)雜費(fèi)160元，增值稅額136元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出3個(gè)月商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：在途物資—丁材料960

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136

貸：應(yīng)付票據(jù)—?jiǎng)P勒公司1,096（4）應(yīng)付票據(jù)

反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出或承兌的商業(yè)匯票。負(fù)債類帳戶。

商業(yè)匯票，是一種期票，是延期付款的一種形式。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)?！沙銎比顺銎保?jīng)承兌人承兌，委托付款人在指定的日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（4）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)有承諾付款的票據(jù)作為憑證，尤其是“銀行承兌”，有銀行信用的保證。銀行承兌匯票——商業(yè)匯票的一種。是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

信用好，承兌性強(qiáng)；流通性強(qiáng)，靈活性高；節(jié)約資金成本例：銀行承兌匯票是商業(yè)匯票，是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。（1）辦理銀行承兌匯票時(shí)A公司購買B公司原材料一批，價(jià)款100,000元，增值稅17,000元，已入庫,款未付。借：原材料100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,000

貸：應(yīng)付賬款——B公司117,000A公司決定通過“銀行承兌匯票”向B公司支付。向銀行提出申請時(shí)（存入保證金，一般不足額）：借：其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票50,000

貸：銀行存款——XX銀行50,000例：銀行承兌匯票是商業(yè)匯票是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。（2）向?qū)Ψ街Ц镀睋?jù)時(shí)向B公司支付“銀行承兌匯票”時(shí)借：應(yīng)付賬款117,000

貸：應(yīng)付票據(jù)117,000例：銀行承兌匯票是商業(yè)匯票是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。（3）銀行承兌匯票到期解付時(shí)

根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的單據(jù)視情況做賬——有些銀行承兌匯票到期后直接從承兌戶付出；——有些銀行會(huì)將到期的承兌戶上的資金先轉(zhuǎn)入單位基本戶，然后再付款。例：銀行承兌匯票是商業(yè)匯票是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。（3）銀行承兌匯票到期解付時(shí)

直接解付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)117,000貸：其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票50,000

銀行存款67,000先轉(zhuǎn)入單位基本戶再解付時(shí)：借：銀行存款——XX銀行50,000貸：其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票50,000

借：應(yīng)付票據(jù)117,000貸：銀行存款——XX銀行117,000（4）應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。

商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。

A：當(dāng)事人商業(yè)匯票一般有三個(gè)當(dāng)事人，即出票人、收款人和付款人。B：出票人工商企業(yè)需要使用商業(yè)匯票時(shí)，可成為出票人。

商業(yè)匯票與銀行匯票的主要區(qū)別是：銀行匯票的出票人是銀行，商業(yè)匯票的出票人是工商企業(yè)

C：收款人是商業(yè)匯票上實(shí)際載明的收取匯票金額的人。情況：a、如果出票人是基礎(chǔ)關(guān)系中的債務(wù)人，收款人應(yīng)當(dāng)是其相對債權(quán)人；該債權(quán)人收到票據(jù)后，向與出票人有資金關(guān)系的其他工商企業(yè)或銀行提示承兌，該債權(quán)人即可憑票據(jù)在規(guī)定日期收取款項(xiàng)。

C：收款人是商業(yè)匯票上實(shí)際載明的收取匯票金額的人。情況：b、如果出票人是基礎(chǔ)關(guān)系中的債權(quán)人，那么出票人應(yīng)當(dāng)是收款人；在這種情況下，出票人作為債權(quán)人向其相對債務(wù)人簽發(fā)匯票，再由該債務(wù)人向其開戶銀行提示承兌（并供應(yīng)充足資金）后，再將匯票還給出票人；原出票人可在規(guī)定日期持票通過銀行收取債務(wù)人的票面金額。商業(yè)匯票銀行匯票本票支票債券、股票、提單、國庫券、發(fā)票票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行本票不同于銀行承兌匯票與銀行匯票等相比，商業(yè)匯票的適用范圍相對較窄，各企業(yè)、事業(yè)單位之間只有根據(jù)購銷合同進(jìn)行合法的商品交易，才能簽發(fā)商業(yè)匯票。銀行匯票（不同于“銀行承兌匯票”）是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行匯票有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。

銀行匯票（不同于“銀行承兌匯票”）適用范圍廣

銀行匯票是目前異地結(jié)算中較為廣泛采用的一種結(jié)算方式。這種結(jié)算方式不僅適用于在銀行開戶的單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人，而且適用于未在銀行開立賬戶的個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人。凡是各單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人需要在異地進(jìn)行商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算，都可以使用銀行匯票。并且銀行匯票既可以用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以支取現(xiàn)金。銀行匯票（不同于“銀行承兌匯票”）

票隨人走，錢貨兩清

實(shí)行銀行匯票結(jié)算，購貨單位交款，銀行開票，票隨人走；購貨單位購貨給票，銷售單位驗(yàn)票發(fā)貨，一手交票，一手交錢；銀行見票付款，這樣可以減少結(jié)算環(huán)節(jié)，縮短結(jié)算資金在途時(shí)間，方便購銷活動(dòng)搜索。銀行匯票例：

北京中財(cái)網(wǎng)公司為取得銀行匯票將20000元款項(xiàng)交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還開戶銀行。

（1）取得銀行匯票時(shí)借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20,000

貸：銀行存款

20,000

（2）購買商品并取得發(fā)票，商品入庫借：原材料10,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款11,700銀行匯票例：

北京中財(cái)網(wǎng)公司為取得銀行匯票將20000元款項(xiàng)交與銀行，并于數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還開戶銀行。（3）將余額退還開戶銀行時(shí)借：銀行存款8,300貸：其他貨幣資金——銀行匯票8,300銀行匯票（不同于“銀行承兌匯票”）出票人付款人保證金期限提示付款期商業(yè)承兌匯票企業(yè)（委托承兌人付款）承兌人（企業(yè)）6個(gè)月自匯票到期日起10日內(nèi)銀行承兌匯票企業(yè)（委托承兌人付款）承兌人（銀行）在出票人開戶銀行存入保證金6個(gè)月同上銀行匯票銀行（委付）出票銀行在銀行存入票面金額1個(gè)月內(nèi)見票即付同城異地同城異地同城異地銀行匯票（不同于“銀行承兌匯票”）出票人付款人保證金期限提示付款期銀行本票銀行銀行付款單位在銀行開立賬戶的，簽發(fā)銀行直接從其賬戶劃撥款項(xiàng)；付款人用現(xiàn)金辦理本票的，簽發(fā)銀行直接收取現(xiàn)金。最長2個(gè)月見票即付支票出票人銀行匯票的特例。支票出票人簽發(fā)的支票金額，不得超出其在付款人處的存款金額10天10天內(nèi)同城同城異地商業(yè)匯票銀行匯票本票支票債券、股票、提單、國庫券、發(fā)票票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行本票現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、普通支票：例

（1）2008年7月3日，A公司簽發(fā)現(xiàn)金支票300元備用。根據(jù)支票存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金300貸：銀行存款300支票：例（2）2008年7月20日，A公司向本市日紅商場銷售產(chǎn)品50,000元，增值稅8,500元，收到對方交來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額58,500元，填制進(jìn)賬單，連同支票一并交存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”收款通知聯(lián)和發(fā)票賬單等，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款58,500貸：主營業(yè)務(wù)收入50,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（5）應(yīng)付賬款

核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。負(fù)債類賬戶。

貸方：——

借方：——

期末余額在貸方：——例6：11月22日，唯美公司按照購貨合同，以銀行存款預(yù)付考特公司甲材料貨款12,000元。借：預(yù)付賬款—考特公司12,000

貸：銀行存款12,000例7：11月28日，唯美公司收到考特公司發(fā)來的材料（貨款己預(yù)付），并驗(yàn)收入庫。該材料的買價(jià)11,080元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1,883.6元，應(yīng)付款項(xiàng)共計(jì)13,463.6元，沖銷原預(yù)付款后，以銀行存款支付。借：原材料—甲材料11,580

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,883.6

貸：預(yù)付賬款—考特公司12,000

銀行存款1,463.6（6）預(yù)付賬款

反映和監(jiān)督企業(yè)由于按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。

借方：——

貸方：——

期末余額一般在借方：——第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的、為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，被稱為生產(chǎn)費(fèi)用。

它主要由：

直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用組成。

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括

在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中：

生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配以及產(chǎn)品成本的形成。一、直接材料費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理

直接材料：指直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

一旦被耗用，價(jià)值就一次性轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，并構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。

由單一產(chǎn)品耗用，直接歸集；

由不同產(chǎn)品耗用，分配歸集。一、直接材料費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置

成本類賬戶：“生產(chǎn)成本”

借方：直接材料、直接人工、分配記入

貸方：完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期末：可能有也可能沒有余額；有則在借方2.會(huì)計(jì)處理：假設(shè)維梅公司2010年8月份發(fā)生以下材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)，如下：例：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品26,000——B產(chǎn)品64,014

制造費(fèi)用5,400

貸：原材料——甲材料52,014——乙材料12,000——丙材料33,000二、直接人工費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理

直接人工：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。包括：

生產(chǎn)工人工資及職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1.賬戶設(shè)置

“應(yīng)付職工薪酬”：用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給在職職工的薪酬以及企業(yè)與職工的薪酬結(jié)算情況的賬戶。

明細(xì)設(shè)置如上。1.賬戶設(shè)置（1）“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶

反映企業(yè)應(yīng)付給“在職職工”的工資總額及企業(yè)與職工工資結(jié)算情況。

貸方登記：應(yīng)付額

借方登記：實(shí)際支付額

貸方余額：應(yīng)付未付

借方余額：本月超付

明細(xì)核算應(yīng)付職工薪酬（工資）例：（1）2013年12月31日，唯美公司經(jīng)結(jié)算，本月應(yīng)付的生產(chǎn)工人工資50,000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20,000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30,000——B產(chǎn)品20,000

貸：應(yīng)付職工薪酬50,000應(yīng)付職工薪酬（工資）例：番外華夏公司2012年1月（1）應(yīng)付工資227,000元，其中：生產(chǎn)工人工資130,900元，車間管理人員工資22,600元，行政管理人員工資37,400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29,850元，在建工程人員工資6,250元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，（2）扣還前已代為繳納的職工個(gè)人應(yīng)支付的住房公積金5,000元，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3,000元；（3）代扣個(gè)人所得稅950元。（4）實(shí)發(fā)職工工資218,050元。應(yīng)付職工薪酬（工資）例：番外華夏公司2012年1月（1）應(yīng)付工資227,000元，其中：生產(chǎn)工人工資130,900元，車間管理人員工資22,600元，行政管理人員工資37,400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29,850元，在建工程人員工資6,250元。借：生產(chǎn)成本130,900

制造費(fèi)用22,600

管理費(fèi)用37,400

銷售費(fèi)用29,850

在建工程6,250

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資227,000應(yīng)付職工薪酬（工資）例：番外在當(dāng)期應(yīng)付工資中，（2）扣還前已代為繳納的職工個(gè)人應(yīng)支付的住房公積金5,000元，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3,000元。前，代為繳納住房公積及醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)付款—住房公積金5,000—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3,000

貸：銀行存款8,000現(xiàn)，支付工資時(shí)與職工結(jié)算：借：應(yīng)付職工薪酬8,000

貸：其他應(yīng)付款8,000應(yīng)付職工薪酬（工資）例：番外（3）代扣個(gè)人所得稅950元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅950（4）實(shí)發(fā)職工工資

元.從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218,050

貸：銀行存款218,050發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資218,050

貸：庫存現(xiàn)金218,050218,050（2）“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”

根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的一定比例，從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，以保證企業(yè)職工身體健康、改善和提高職工的福利待遇。

福利費(fèi)不同工資一起發(fā)放，只有當(dāng)發(fā)生了屬于福利費(fèi)方面的支出時(shí)，才表示職工實(shí)際享受了企業(yè)的福利待遇。

設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

借方：

貸方：

期末余額在貸方：應(yīng)付職工薪酬——職工福利例：2013年12月31日，唯美公司按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)7,000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4,200——B產(chǎn)品3,800

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7,0002013年12月15日，唯美公司從銀行提取現(xiàn)金43,000元，并于當(dāng)日發(fā)放。借：庫存現(xiàn)金43,000

貸：銀行存款43,000借：應(yīng)付職工薪酬—工資43,000

貸：庫存現(xiàn)金43,000應(yīng)付職工薪酬——職工福利例：2013年12月8日，唯美公司以現(xiàn)金支付某職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)2,000元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2,000

貸：庫存現(xiàn)金2,000某公司2012年1月以銀行存款支付職工福利費(fèi)31,780元。其中：生產(chǎn)工人福利費(fèi)18,326元，車間管理人員福利費(fèi)為3,164元，行政管理人員福利費(fèi)為5,236元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員福利費(fèi)為4,179元，在建工程人員福利費(fèi)875元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利31,780

貸：銀行存款31,780借：生產(chǎn)成本18,326

制造費(fèi)用3,164

管理費(fèi)用5,236

銷售費(fèi)用4,179

在建工程875

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利31,780三、制造費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理

制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）：指應(yīng)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時(shí)還不能直接記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)費(fèi)用。

一般應(yīng)先將此費(fèi)用匯總，然后再根據(jù)一定規(guī)則再將其分配計(jì)入到相關(guān)產(chǎn)品中。1.賬戶設(shè)置

（1）制造費(fèi)用

制造費(fèi)用：成本類賬戶，

各項(xiàng)費(fèi)用包括：生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失等。

注意：企業(yè)行政管理部門國組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”。

借方：實(shí)際發(fā)生數(shù)

貸方：分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”數(shù)

期末結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

明細(xì)賬設(shè)置：根據(jù)不同的車間部門。例：2013年1月，某公司按工資總額的一定比例計(jì)算，并以銀行存款向指定機(jī)構(gòu)繳納的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為47,000元。其中：生產(chǎn)工人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)36,000元，車間管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)6,000元，行政管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5,000元。借：生產(chǎn)成本36,000

制造費(fèi)用6,000

管理費(fèi)用5,000

貸：銀行存款47,000例：該公司當(dāng)月車間辦公費(fèi)800元，水電費(fèi)400元，用銀行存款支出。借：制造費(fèi)用1,200貸：銀行存款1,200（2）累計(jì)折舊

累計(jì)折舊：資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)類的備抵賬戶。

固定資產(chǎn)價(jià)值隨使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去——但固定資產(chǎn)的形態(tài)不隨之減少。

固定資產(chǎn)借貸方：按其原始價(jià)值來反映其增減變動(dòng)情況——其折舊不能直接貸記。

應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，反映“固定資產(chǎn)”減少。貸方登記——，借方登記——，期末余額在貸方，反映現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。

“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的期末貸方余額，即期末固定資產(chǎn)的凈值。例：大自然公司購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，該固定資產(chǎn)原價(jià)為80,000元，如果預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)5年后的凈殘值為4,000元（凈殘值率為5%），則其應(yīng)計(jì)折舊額為76,000元。計(jì)提折舊的基本因素包括哪些？（1）計(jì)提折舊的基數(shù)（2）折舊年限（3）預(yù)計(jì)凈殘值例：大自然公司購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，該固定資產(chǎn)原價(jià)為80,000元，如果預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)5年后的凈殘值為4,000元（凈殘值率為5%），則其應(yīng)計(jì)折舊額為76,000元。計(jì)提折舊的基本因素包括哪些？（1）計(jì)提折舊的基數(shù)——是該固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，也就是固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，是企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)確定的賬面價(jià)值。

企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)在基數(shù)范圍內(nèi)計(jì)提。例：大自然公司購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，該固定資產(chǎn)原價(jià)為80,000元，如果預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)5年后的凈殘值為4,000元（凈殘值率為5%），則其應(yīng)計(jì)折舊額為76,000元。計(jì)提折舊的基本因素包括哪些？（2）折舊年限——指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)壽命，也就是指預(yù)計(jì)的從企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用開始到報(bào)廢為止的時(shí)間?！紤]預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力、實(shí)物產(chǎn)量、有限損耗、無形損耗?！叟f年限越長……折舊年限越短……例：大自然公司購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，該固定資產(chǎn)原價(jià)為80,000元，如果預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)5年后的凈殘值為4,000元（凈殘值率為5%），則其應(yīng)計(jì)折舊額為76,000元。計(jì)提折舊的基本因素包括哪些？（3）預(yù)計(jì)凈殘值——假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)，從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中所獲得的收入扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額?！?dú)灹鲜杖霚p去清理費(fèi)用。例：固定資產(chǎn)折舊方法：

平均年限法（直線法）：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按其預(yù)計(jì)使用年限均衡地分?jǐn)傆诟鲿?huì)計(jì)期間的一種方法。采用這種方法，每期的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。計(jì)算折舊的公式：年折舊額：=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限折舊額通常按月計(jì)提：月折舊額：=年折舊額/12年折舊率：=（年折舊額/原始價(jià)值）*100%月折舊率：=年折舊率/12月折舊額：=固定資產(chǎn)原始價(jià)值*月折舊率例：大自然公司購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，該固定資產(chǎn)原價(jià)為80,000元，如果預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)5年后的凈殘值為4,000元（凈殘值率為5%），則其應(yīng)計(jì)折舊額為76,000元。采用平均年限法計(jì)算：年折舊額=（80,000-4,000）/5=15,200年折舊率=15,200/80,000*100%=19%月折舊額=15,200/12=1,266.67月折舊率=19%/12=1.58%例：大自然公司購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，該固定資產(chǎn)原價(jià)為80,000元，如果預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)5年后的凈殘值為4,000元（凈殘值率為5%），則其應(yīng)計(jì)折舊額為76,000元。借：制造費(fèi)用1,266.67

貸：累計(jì)折舊1,266.67例：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提。維梅公司2010年8月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表：例：借：制造費(fèi)用10,000

管理費(fèi)用2,200

銷售費(fèi)用800

貸：累計(jì)折舊13,000例：假設(shè)唯美公司8月份共計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用為86,480元。該公司按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)60小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)180小時(shí)。項(xiàng)目制造費(fèi)用總額分配率A產(chǎn)品承擔(dān)的金額B產(chǎn)品承擔(dān)的金額金額86,48086,480/(60+180)=360.3321,62064,860例：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21,620——B產(chǎn)品64,860

貸：制造費(fèi)用86,480

制造費(fèi)用的分配：

首先：確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

其次：計(jì)算制造費(fèi)用分配率

分配率=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總量

最后，計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用

某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際耗用分配標(biāo)準(zhǔn)量*分配率四、完工產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)一般在月末對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、核算。

產(chǎn)品狀態(tài)：

全部完工（產(chǎn)成品;歸集的所有費(fèi)用即總成本;單位成本）

部分完工（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品;合理方法分配成本）

全部未完工（在產(chǎn)品;歸集成在產(chǎn)品總成本）——形成產(chǎn)成品、在產(chǎn)品1.賬戶設(shè)置

產(chǎn)成品：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、產(chǎn)品質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或者可作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

賬戶：庫存商品；資產(chǎn)類

借方：——

貸方：——

期末余額：——

明細(xì)賬的設(shè)置：——2.會(huì)計(jì)處理例：2013年12月31日，LM企業(yè)本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件全部完工驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。其中，A產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料費(fèi)用15,000元，直接人工費(fèi)用14,800元;B產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料費(fèi)用45,000元，直接人工費(fèi)用23,800元。A、B產(chǎn)品制造費(fèi)用合計(jì)21,400元（按產(chǎn)品數(shù)量分配）。2.會(huì)計(jì)處理借：庫存商品——A產(chǎn)品38,360——B產(chǎn)品81,640

貸：生產(chǎn)成本120,000第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容：

確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn);與購貨方辦理貨款結(jié)算并收回款項(xiàng)；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金；確定產(chǎn)品銷售利潤等。1.產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)：即確定收入入賬的時(shí)間

收入的計(jì)量：即確定收入入賬的金額

收入的確認(rèn)：不同企業(yè)和行業(yè)具體特點(diǎn)不同，具體確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)有所不同。

正是由于收入的確定存在著不同的時(shí)點(diǎn)，因此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，總有一些企業(yè)出于其特定要目的，在收入的確定時(shí)間上往往做出有利于其本身并不一定符合實(shí)際情況的各種選擇，甚至是操縱收入。1.產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才有予以確認(rèn)。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方?！獞?yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

（2）企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。

（3）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。按上述原則確認(rèn)：（1）辦托收手續(xù)銷售商品，在

時(shí)確認(rèn)；（2）采用預(yù)收款方式銷售商品，在

確認(rèn)收入；（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，

如安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，

。（4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，在收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入。（5）分期收款銷售。

。辦妥托收手續(xù)發(fā)出商品時(shí)在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)按合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入按上述原則確認(rèn)：（6）交貨提款。在收到貨款或者獲得收款權(quán)力并將發(fā)票賬單和提貨單交給買方后確認(rèn)收入——最常見的銷售方式下的收入確認(rèn)。2.與購貨方的款項(xiàng)結(jié)算

貨款結(jié)算常見以下方式：

（1）現(xiàn)款交易。

（2）票據(jù)結(jié)算。

（3）賒銷。

（4）從預(yù)收貨款中抵扣。3.產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的產(chǎn)品銷售收入、其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)、計(jì)量和記錄。

銷售成本——

銷售費(fèi)用——

相關(guān)稅費(fèi)——二、銷售過程的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置

（1）主營業(yè)務(wù)收入

（2）主營業(yè)務(wù)成本

（3）營業(yè)稅金及附加

（4）銷售費(fèi)用

（5）應(yīng)交稅費(fèi)

（6）應(yīng)收賬款

（7）應(yīng)收票據(jù)

（8）預(yù)收賬款例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）7日，收到HL公司預(yù)定B產(chǎn)品的貨款20,000元存入銀行。借：銀行存款20,000

貸：預(yù)收賬款20,000（2）13日，向X公司銷售150件A產(chǎn)品，每件200元。增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款30,000元；稅款5,100元，已通過銀行收訖。借：銀行存款35,100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5,100例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（3）17日，向HF公司銷售A產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款18,000元，稅款3,060元，并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)440元，暫未收款。借：應(yīng)收賬款21,500

貸：主營業(yè)務(wù)收入18,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,060

銀行存款440例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（4）24日，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向BH公司銷售B產(chǎn)品170件，每件售價(jià)250元，合計(jì)42,500元，應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額7,225元，收到BH公司簽發(fā)的一張包含全部應(yīng)收款項(xiàng)的期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)49,725

貸：主營業(yè)務(wù)收入42,500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7,225例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（5）27日，按合同規(guī)定，向HL公司發(fā)運(yùn)其預(yù)定的B產(chǎn)品100件，每件售價(jià)150元，開具的增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款15,000元，稅款2,550元。從HL公司預(yù)付的貨款中抵扣，多退少補(bǔ)。借：預(yù)收賬款20,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入15,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,550

庫存現(xiàn)金2,450例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（6）31日，企業(yè)持有的一張商業(yè)匯票到期，6,000元存入銀行。借：銀行存款6,000

貸：應(yīng)收票據(jù)6,000（7）19日，開出現(xiàn)金支票一張，支付產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)5,000元。借：銷售費(fèi)用5,000

貸：銀行存款5,000例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（8）31日，按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金，增加了5,700元。借：營業(yè)稅金及附加5,700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)5,700（9）31日，經(jīng)計(jì)算企業(yè)本月應(yīng)付給銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為3,500元，并計(jì)提職工福利費(fèi)490元。借：銷售費(fèi)用3,990

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3,500

—福利費(fèi)490例：P127J企業(yè)2013年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（10）31日，計(jì)提本月銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊2,100元。借：銷售費(fèi)用2,100

貸：累計(jì)折舊2,100（11）31日，企業(yè)本月已銷的A產(chǎn)品200件，其單位成本為90元；已銷B產(chǎn)品270件，單位成本80元。借：主營業(yè)務(wù)成本39,600

貸：庫存商品——A產(chǎn)品18,000——B產(chǎn)品21,600例：唯美公司按合同要求銷售給華樂公司已完工B產(chǎn)品40件，單位售價(jià)1,600元，增值稅17%，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)并經(jīng)華樂公司驗(yàn)收合格，貨款及增值稅款均已通過銀行收取。借：銀行存款74,880

貸：主營業(yè)務(wù)收入64,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10,880例：唯美公司按合同銷售給太平公司B產(chǎn)品20件，單位售價(jià)1,600元，增值稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到太平公司一張3個(gè)月期，面值為37,440元的商業(yè)承兌匯票抵償貨款及稅款。借：應(yīng)收票據(jù)37,440

貸：主營業(yè)務(wù)收入32,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5,440例：唯美公司按合同銷售給康樂公司B產(chǎn)品10件，單位售價(jià)1,600元，增值稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款未收到。借：應(yīng)收賬款18,720

貸：主營業(yè)務(wù)收入16,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,720例：唯美公司安合同規(guī)定收到凱悅公司預(yù)付購買B產(chǎn)品的貨款40,000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款40,000

貸：預(yù)收賬款40,000例：向凱悅公司發(fā)出B產(chǎn)品22件，每件售價(jià)1,600元，增值稅稅率為17%，同時(shí)，以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。凱悅公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)，存入銀行。借：應(yīng)收賬款500

貸：銀行存款500借：預(yù)收賬款40,000

銀行存款1,684

貸：主營業(yè)務(wù)收入35,200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5,984

應(yīng)收賬款500第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

一、利潤形成的會(huì)計(jì)處理

二、利潤分配的會(huì)計(jì)處理第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

正確計(jì)算盈虧的關(guān)鍵在于合理地確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用，并使兩者正確地配比。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤還要按照國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

利潤形成和利潤分配成了財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容。

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)形成的財(cái)務(wù)成果是利潤還是虧損取決于該期間全部收入和全部費(fèi)用的對比，因此正確計(jì)算盈虧的關(guān)鍵于合理確認(rèn)該會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。一、利潤形成的會(huì)計(jì)處理營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加---銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資凈收益+營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)收支出利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤總額*所得稅稅率2.賬戶設(shè)置

（1）管理費(fèi)用

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）營業(yè)外收入

（4）營業(yè)外支出

（5）所得稅費(fèi)用

（6）本年利潤3.會(huì)計(jì)處理收入類：利得與損失：費(fèi)用類：利得與損失：損益類主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用35,49035,4900主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出8008000主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出7,0007,0000主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出65,00065,0000主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出7,5107,5100主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出5,2005,2000主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出323,000323,0000主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出18,00018,0000主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出利和股份公司2014年12月份發(fā)生下列有關(guān)利潤形成業(yè)務(wù)。（1）用現(xiàn)金4,500元支付廠部辦公用品費(fèi)。（2）將無法償還的應(yīng)付款18,000元予以轉(zhuǎn)賬。（3）用銀行存款6,000元支付罰款支出。（4）報(bào)銷職工差旅費(fèi)200元，付給現(xiàn)金。（5）計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息450元。（6）收到罰款收入20,000元存入銀行。（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，其中：產(chǎn)品銷售收入148,000元，營業(yè)外收入32,000元。（8）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，其中，產(chǎn)品銷售成本40,000元，產(chǎn)品銷售費(fèi)用1,500元，產(chǎn)品銷售稅金2,000元，管理費(fèi)用33,600元，財(cái)務(wù)費(fèi)用,450元，營業(yè)外支出22,450元。二、利潤分配的會(huì)計(jì)處理1.利潤分配的內(nèi)容和程序

按照《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)當(dāng)按照一定的程序進(jìn)行分配。

首先，應(yīng)當(dāng)提取稅后利潤的10%列入公