第二章非營(yíng)利組織預(yù)算管理

2023/2/51第二章非營(yíng)利組織預(yù)算管理第一節(jié)預(yù)算的概念和分類(lèi)第二節(jié)預(yù)算的方法和程序第三節(jié)事業(yè)單位預(yù)算的編制2023/2/52第一節(jié)預(yù)算的概念和分類(lèi)一、非盈利組織預(yù)算的概念

非盈利組織根據(jù)組織的發(fā)展目標(biāo)和組織的管理任務(wù)編制的，并經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。2023/2/53二、預(yù)算的分類(lèi)（一）特殊目的預(yù)算

為組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的特殊項(xiàng)目、計(jì)劃或者是活動(dòng)所制定的預(yù)算，并根據(jù)計(jì)劃的預(yù)算來(lái)確定是否采用這個(gè)方案，這個(gè)預(yù)算就是特殊目的預(yù)算。例一

某市的人民醫(yī)院有一個(gè)計(jì)劃。他們打算將醫(yī)院的護(hù)士派往市內(nèi)的各大超市賣(mài)場(chǎng)，為顧客做免費(fèi)的血壓測(cè)量。他們認(rèn)為這樣做不僅會(huì)給市民帶來(lái)利益，而且有助于增加患者前來(lái)醫(yī)院就診。以該院在超市進(jìn)行免費(fèi)血壓測(cè)量為例來(lái)編制特殊目的預(yù)算2023/2/55表1收入

新增患者就診收入總收入支出

醫(yī)護(hù)人員工資

往來(lái)交通費(fèi)

供應(yīng)品支出總支出預(yù)計(jì)盈余（赤字）2023/2/56

假設(shè)上例醫(yī)院計(jì)劃在市內(nèi)的兩家大型超市設(shè)立免費(fèi)測(cè)量血壓點(diǎn)，預(yù)計(jì)各項(xiàng)目數(shù)據(jù)，我們看下表：例二2023/2/57表2預(yù)計(jì)人數(shù)預(yù)計(jì)每人收費(fèi)（支出）總計(jì)（元）收入新增患者就診收入3050015000總收入15000支出醫(yī)護(hù)人員工資204008000

往來(lái)交通費(fèi)1000

供應(yīng)品支出1000總支出10000預(yù)計(jì)盈余（赤字）50002023/2/58

假設(shè)該醫(yī)院為了增加前來(lái)就診的患者人數(shù)以增加收入，而派出更多的醫(yī)護(hù)人員到市內(nèi)的一些中型超市進(jìn)行就診，假設(shè)派往中型超市的總醫(yī)護(hù)人員為30人（6人/家，共5家），每家超市可以帶來(lái)新增10人，而派往每家超市的往來(lái)交通費(fèi)不變，仍是500元/家。供應(yīng)品支出仍然是500元/家，則新的預(yù)算如下表：例三2023/2/59表3預(yù)計(jì)人數(shù)預(yù)計(jì)每人收費(fèi)（支出）總計(jì)（元）收入新增患者就診收入5050025000總收入25000支出醫(yī)護(hù)人員工資3040012000

往來(lái)交通費(fèi)2500

供應(yīng)品支出2500總支出17000預(yù)計(jì)盈余（赤字）80002023/2/510（二）全面預(yù)算全面預(yù)算是綜合吸收和概括了下一年所有與預(yù)算相關(guān)的要素而制定。全面預(yù)算的主要要素：營(yíng)業(yè)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算）2023/2/5111、營(yíng)業(yè)預(yù)算

機(jī)構(gòu)組織對(duì)于可能獲得的收入及費(fèi)用而制定的計(jì)劃。

2023/2/512

假設(shè)A學(xué)校每年的收入主要來(lái)自各級(jí)政府的財(cái)政撥款、社會(huì)各界人士捐贈(zèng)以及校辦工廠的收入。支出主要有教職員工的工資薪金、日常辦公支出、固定資產(chǎn)構(gòu)建等，則該學(xué)校2006年的營(yíng)業(yè)預(yù)算？例四2023/2/513A學(xué)校營(yíng)業(yè)預(yù)算

預(yù)計(jì)收入和支出

單位：元收入

市政府財(cái)政撥款20000000

社會(huì)人士捐贈(zèng)3000000

校辦工廠收入200000總收入23200000支出

工資21000000

日常辦公支出100000

固定資產(chǎn)構(gòu)建2200000總支出23300000赤字（100000）2023/2/514

假設(shè)B學(xué)校醫(yī)學(xué)院設(shè)有一個(gè)實(shí)驗(yàn)室，該實(shí)驗(yàn)室的營(yíng)業(yè)預(yù)算？例五2023/2/515B學(xué)校醫(yī)院實(shí)驗(yàn)室

營(yíng)業(yè)預(yù)算單位：元帳戶(hù)預(yù)算收入

正常收入26244410

其他收入755590總營(yíng)業(yè)收入27000000工資支出

工資—正常工資14230000

工資—加班津貼5140000

醫(yī)療保險(xiǎn)750000

養(yǎng)老金960000

其他工資820000總工資支出219000002023/2/516帳戶(hù)預(yù)算供應(yīng)品支出

實(shí)驗(yàn)室950000

辦公室8200

設(shè)備72600

書(shū)刊13500

租借設(shè)備15700

各種雜費(fèi)2600總供應(yīng)品支出10626002023/2/517帳戶(hù)預(yù)算應(yīng)分擔(dān)各部門(mén)支出

供應(yīng)部65000

藥房14700

洗衣房12500

維修部21000

電話(huà)費(fèi)19800

復(fù)印費(fèi)9200

其他雜費(fèi)3600總分?jǐn)傎M(fèi)用145800盈余38916002023/2/518

某醫(yī)院每年可以提供500萬(wàn)元的醫(yī)療服務(wù)，該醫(yī)院每年消耗的資源也是500萬(wàn)元，一種情況是，該醫(yī)院每年提供的醫(yī)療服務(wù)款項(xiàng)均可于當(dāng)年全部收回；另一種情況是，醫(yī)院于當(dāng)年多支付了本該由下一年支付的支出，則采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入方法的區(qū)別？例六2023/2/519收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制1999年2000年1999年2000年收入5000000500000050000005000000支出6000000400000050000005000000

盈余（赤字）（1000000）1000000002023/2/5202、財(cái)務(wù)預(yù)算（1）現(xiàn)金預(yù)算內(nèi)容包括：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足計(jì)算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等?，F(xiàn)金預(yù)算的模式：

期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入

合計(jì)：可用現(xiàn)金總額

—現(xiàn)金支出

合計(jì)+借入現(xiàn)金或—投資支出期末現(xiàn)金

2023/2/521（2）資本預(yù)算

是關(guān)于獲取資本資產(chǎn)的計(jì)劃安排。資本資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的長(zhǎng)期資產(chǎn)。2023/2/5222023/2/523（三）其他預(yù)算概念1、行項(xiàng)目和責(zé)任中心預(yù)算行項(xiàng)目表示的是特定項(xiàng)目的支出責(zé)任中心則是各機(jī)構(gòu)組織的部門(mén)例七光明小學(xué)預(yù)計(jì)明年總預(yù)算為30萬(wàn)①要求按行項(xiàng)目編制費(fèi)用預(yù)算。2023/2/525光明小學(xué)費(fèi)用預(yù)算

2007年度單位：元薪金200000供應(yīng)品78000租金12000利息10000總計(jì)3000002023/2/526②編制光明小學(xué)的責(zé)任中心費(fèi)用預(yù)算。2023/2/527光明小學(xué)責(zé)任中心費(fèi)用預(yù)算

2007年度單位：元教學(xué)科180000圖書(shū)館20000后勤部50000醫(yī)務(wù)室50000總計(jì)300000③編制光明小學(xué)行項(xiàng)目和責(zé)任中心費(fèi)用預(yù)算。2023/2/529行項(xiàng)目和責(zé)任中心預(yù)算

光明小學(xué)費(fèi)用預(yù)算

2007年單位：元教學(xué)科圖書(shū)館后勤部醫(yī)務(wù)室合計(jì)薪金120000100003000040000200000供應(yīng)品55000500010000800078000租金400040003000100012000利息100010007000100010000總計(jì)1800002000050000500003000002023/2/5302、集權(quán)和分權(quán)預(yù)算

機(jī)構(gòu)組織的預(yù)算程序是以其集權(quán)化或分權(quán)化程度為特征的。責(zé)任中心的預(yù)算可以由上級(jí)管理者制定，在這種情況下，責(zé)任中心的管理者通常是被告知預(yù)算的額度和預(yù)算期望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，這樣的預(yù)算被成為集權(quán)預(yù)算。另一種情況是：各部門(mén)責(zé)任人先制訂了預(yù)算后將其匯報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，這種預(yù)算稱(chēng)為分權(quán)預(yù)算。2023/2/5313、方案預(yù)算和職能預(yù)算（1）方案預(yù)算假設(shè)某少年宮計(jì)劃在暑假推出幾項(xiàng)培訓(xùn)計(jì)劃，分別是鋼琴、作文、數(shù)學(xué)，并估計(jì)了這四個(gè)方案的收支情況，制定方案預(yù)算：2023/2/532少年宮方案預(yù)算

2007年單位：元鋼琴作文數(shù)學(xué)合計(jì)收入20000300002500075000支出12000200003000062000利潤(rùn)800010000（5000）130002023/2/533（2）職能預(yù)算以某少年宮為例：該少年宮的主要使命是為適齡少年提供相應(yīng)的培訓(xùn)，包括藝術(shù)類(lèi)的，文化類(lèi)的，等等，但有時(shí)候該少年宮也為青少年的培訓(xùn)計(jì)劃提供咨詢(xún)服務(wù)。這種咨詢(xún)服務(wù)就是知道各個(gè)不同年紀(jì)的青少年選擇適合自己的培訓(xùn)計(jì)劃，另外該少年宮也有資金籌集部門(mén)和管理部門(mén)，少年宮的預(yù)算按照職能分編制：2023/2/534少年宮費(fèi)用預(yù)算

2006年12月31日單位：元服務(wù)項(xiàng)目支持項(xiàng)目合計(jì)培訓(xùn)支出咨詢(xún)支出管理費(fèi)用資金籌集費(fèi)用薪金5000040000100005000105000供應(yīng)品20000100005000200037000租金1000080004000200024000其他行項(xiàng)目800040002000100015000合計(jì)880006200021000100001810002023/2/535第二節(jié)預(yù)算的方法和程序（一）預(yù)算的技術(shù)方法1、彈性預(yù)算是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間有規(guī)律的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。例如：少年宮為暑假培訓(xùn)制定的營(yíng)業(yè)預(yù)算，預(yù)期是為1000名學(xué)生提供培訓(xùn)，下個(gè)月的營(yíng)業(yè)預(yù)算制定？2023/2/536

少年宮營(yíng)業(yè)預(yù)算單位：元收入

受贈(zèng)收入120000

市政補(bǔ)貼收入80000總收入200000支出

薪金50000

供應(yīng)品95000

租金10000

其他支出5000總支出160000盈余（赤字）400002023/2/537

在本例中，市政府會(huì)為每個(gè)參加培訓(xùn)的學(xué)生提供20元的補(bǔ)貼，假設(shè)在下個(gè)月的培訓(xùn)計(jì)劃中，參加培訓(xùn)的學(xué)生可能是800名或1200名，則預(yù)算為？2023/2/538

少年宮彈性營(yíng)業(yè)預(yù)算單位：元服務(wù)量水平80010001200收入

受贈(zèng)收入120000120000120000

市政補(bǔ)貼收入760008000084000總收入196000200000204000支出

薪金500005000050000

供應(yīng)品8500095000105000

租金100001000010000

其他支出500050005000總支出150000160000170000盈余（赤字）4600040000340002023/2/5392、業(yè)績(jī)預(yù)算核心是建立起一套能夠反映政府公共活動(dòng)效能的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。舉例說(shuō)明某地方政府匯總簽發(fā)許可證部門(mén)的支出的營(yíng)業(yè)預(yù)算如下：2023/2/540表5單位：元工資500000供應(yīng)品100000合計(jì)6000002023/2/541

管理者預(yù)計(jì)頒發(fā)許可證20000件，該機(jī)構(gòu)組織正在考慮采用業(yè)績(jī)預(yù)算方法。業(yè)績(jī)區(qū)域?yàn)椋侯C發(fā)的執(zhí)照件數(shù)、吊銷(xiāo)的執(zhí)照件數(shù)和客戶(hù)的滿(mǎn)意度。該部門(mén)認(rèn)為，從事與頒發(fā)執(zhí)照相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要機(jī)構(gòu)組織60%的工資支出和80%的供應(yīng)品支出，吊銷(xiāo)執(zhí)照需要30%的工資支出和10%供應(yīng)品支出，剩下的組織資源用于提高客戶(hù)的滿(mǎn)意程度。預(yù)期將會(huì)吊銷(xiāo)1000個(gè)執(zhí)照，并且希望客戶(hù)投訴的數(shù)量從1000次降低到500次。2023/2/542

業(yè)績(jī)預(yù)算單位：元業(yè)績(jī)區(qū)域業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)預(yù)計(jì)業(yè)績(jī)水平總成本平均成本頒發(fā)執(zhí)照頒發(fā)執(zhí)照件數(shù)2000038000019/個(gè)吊銷(xiāo)執(zhí)照吊銷(xiāo)執(zhí)照件數(shù)1000160000160/個(gè)客戶(hù)滿(mǎn)意度客戶(hù)投訴數(shù)量從1000次下降到500次60000120每減少一次投訴2023/2/5433、成本效益分析是規(guī)劃與采購(gòu)工程系統(tǒng)或設(shè)備的一種方法定義：是將預(yù)計(jì)項(xiàng)目或政策行為的社會(huì)成本和效益進(jìn)行比較分析的一種分析性技術(shù)方法。幾個(gè)關(guān)鍵性要素：A，確定項(xiàng)目目標(biāo)B，估計(jì)項(xiàng)目收益和成本C，將項(xiàng)目的成本和收益以合適的利率折成現(xiàn)值D，完成決策分析2023/2/5444、零基預(yù)算指對(duì)任何一個(gè)預(yù)算期，任何一種費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支，都不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開(kāi)支水平，而是一切以零為起點(diǎn)，從零開(kāi)始考慮各費(fèi)用項(xiàng)目的必要性，確定預(yù)算收支，編制預(yù)算。2023/2/545（二）預(yù)算的程序1、預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)：預(yù)算準(zhǔn)備預(yù)算審查和采納預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)/反饋（1）預(yù)算準(zhǔn)備首先，形成預(yù)算底稿隨后，管理者準(zhǔn)備預(yù)算草稿2023/2/546（2）預(yù)算審查和采納首先，組織各部門(mén)以事先指定的前提條件以及方針政策為基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算。其次，要從整個(gè)組織出發(fā)，來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)預(yù)算之間的沖突情況。

最后，預(yù)算委員會(huì)對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行審批，定下最終預(yù)算方案。2023/2/547（3）預(yù)算執(zhí)行費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目，采用費(fèi)用控制卡或類(lèi)似工具。非費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目，常用計(jì)劃領(lǐng)料卡。資本性支出以及材料采購(gòu)，通過(guò)劃分權(quán)限、嚴(yán)格審批制度等辦法加強(qiáng)控制。（4）結(jié)果評(píng)價(jià)也稱(chēng)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)2023/2/5482023/2/5492、預(yù)算呈報(bào)是責(zé)任控制的另一個(gè)要素3、預(yù)算時(shí)間表如下例2023/2/550學(xué)校預(yù)算時(shí)間表經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)任機(jī)構(gòu)最終期限1、預(yù)算委員會(huì)成立首席執(zhí)行官8月2、委員會(huì)第一次會(huì)議委員會(huì)負(fù)責(zé)人8月15日3、預(yù)算制定的前提和政策方針制定完畢并傳達(dá)至各部門(mén)負(fù)責(zé)人預(yù)算委員會(huì)9月1日4、完成機(jī)構(gòu)組織的長(zhǎng)期預(yù)算預(yù)算委員會(huì)9月30日5、各部門(mén)制定資本預(yù)算和營(yíng)業(yè)預(yù)算部門(mén)負(fù)責(zé)人10月15日6、各部門(mén)負(fù)責(zé)人之間相互協(xié)商部門(mén)負(fù)責(zé)人11月1日7、將單位預(yù)算具體化為各部門(mén)預(yù)算部門(mén)負(fù)責(zé)人11月15日8、完成現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)總監(jiān)11月30日9、商議并修改預(yù)算所有管理者12月15日10、通過(guò)預(yù)算機(jī)構(gòu)組織負(fù)責(zé)人12月20日11、執(zhí)行預(yù)算所有管理者1月第三節(jié)事業(yè)單位預(yù)算的編制一、事業(yè)單位的單位預(yù)算內(nèi)容

財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入收入預(yù)算經(jīng)營(yíng)收入附屬單位上繳收入預(yù)算其他收入

事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出支出預(yù)算自籌基本建設(shè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出

二、定員定額管理制度1、定員（1）按照事業(yè)單位的單位機(jī)構(gòu)類(lèi)型的大小、業(yè)務(wù)工作的繁簡(jiǎn)和業(yè)務(wù)量多少確定單位編制。（2）按照特定的計(jì)算單位所規(guī)定的定員比例配備人員。2、定額（1）定額的分類(lèi)①人員經(jīng)費(fèi)定額和公用經(jīng)費(fèi)定額②綜合定額和單項(xiàng)定額③貨幣定額和實(shí)物定額（2）定額的制定方法①確定計(jì)算對(duì)象②明確定額內(nèi)容③收集基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料④細(xì)化量化支出內(nèi)容⑤共性支出標(biāo)準(zhǔn)按人員制定綜合定額⑥不同支出按定額分類(lèi)分檔核定⑦開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的確定以國(guó)家規(guī)定為主，實(shí)際支出為輔三、事業(yè)單位的單位預(yù)算管理辦法

1、核定收支

2、預(yù)算繳撥款（1）預(yù)算補(bǔ)助（2）預(yù)算上繳

3、超支不補(bǔ),結(jié)余留用四、事業(yè)單位預(yù)算的編制

1、事業(yè)單位收入預(yù)算的編制

2、事業(yè)單位支出預(yù)算