稅收制度概論

中國稅制國家精品課程（2009）國家精品資源共享課程（2013）

陳榮，江蘇省溧陽市人。1985年7月江西財(cái)經(jīng)學(xué)院畢業(yè)；后獲上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位。1999年7月晉升為教授。江西省高校學(xué)科帶頭人，注冊會計(jì)師。

曾任財(cái)政稅務(wù)系稅務(wù)教研室主任、?？蒲刑幐碧庨L、財(cái)政金融學(xué)院黨總支書記、公共管理學(xué)院黨總支書記、MBA學(xué)院黨總支書記、財(cái)稅研究中心常務(wù)副主任等職；2011年11月起任財(cái)稅與公共管理學(xué)院黨總支書記。

曾獲全國霍英東教育基金會第八屆高等院校青年教師獎（教學(xué)類）；江西省“省級教學(xué)名師獎”。作為負(fù)責(zé)人的《稅法》課程獲“省級優(yōu)質(zhì)課程”。主講的《中國稅制》課程獲“國家精品課程”、“國家精品資源共享課程”；參與的《〈中國稅制〉國家精品課程建設(shè)的改革與實(shí)踐》獲江西省教學(xué)成果一等獎、國家教學(xué)成果二等獎。稅收制度概論財(cái)稅與公共管理學(xué)院陳榮教授一、稅收制度的概念

（一）稅收與稅收制度1.稅收的概念及特征稅收是國家或政府為向社會提供公共品，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會產(chǎn)品或國民收入的分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式，體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。稅收的基本特征：

強(qiáng)制性——憑借政治權(quán)力；

無償性——不支付任何報(bào)酬；

固定性——預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅收制度的概念

稅收制度（稅制），是國家或政府以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家或政府以法律形式確定的稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法的總和。稅制的內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是指稅收法規(guī)和稅收條例，是稅收制度的核心。

稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：（1）不同的要素構(gòu)成稅種。構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等。（2）不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅收制度的具體稅種，國與國之間差異較大，但一般都包括：所得稅(直接稅)、流轉(zhuǎn)稅(間接稅)及其他一些稅種，如財(cái)產(chǎn)稅(房地產(chǎn)稅、車船稅)、關(guān)稅等。（3）規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。如稅收征收管理法等。稅收制度的意義（1）是處理稅收分配關(guān)系的載體；（2）是實(shí)現(xiàn)稅收作用的載體；（3）是稅收征納的依據(jù)。（二）稅收制度與稅法1.稅法的定義稅收制度的核心是稅收法規(guī)和稅收條例。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

2.稅收法律關(guān)系（1）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

①權(quán)利主體——征納雙方。即征稅機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等）和納稅人（按屬人原則和屬地原則確定）。稅收法律關(guān)系的一個重要特征：權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利和義務(wù)不對等。

②權(quán)利客體——征稅對象。③稅收法律關(guān)系的內(nèi)容——權(quán)利和義務(wù)（實(shí)質(zhì)、靈魂）。（2）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅——由稅收法律事實(shí)來決定。（3）稅收法律關(guān)系保護(hù)——對權(quán)利主體雙方是對等的。

3.我國稅法的制定和實(shí)施（1）稅法的制定

①稅收立法機(jī)關(guān)由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級次不同，因此法律效力也不同。

■全國人大和人大常委會制定的稅收法律——《-----法》

■全國人大和人大常委會授權(quán)立法——《----暫行條例》

■國務(wù)院制定的行政法規(guī)——《----法實(shí)施細(xì)則》

■地方人大及常委會制定的地方性法規(guī)——一般無權(quán)

■國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章——《----暫行條例實(shí)施細(xì)則》

■地方政府制定的地方規(guī)章——授權(quán)

我國稅收立法級次不同，但法律法規(guī)的銜接有一定的定式。上級立法由下級制定實(shí)施細(xì)則。

②稅收立法程序我國稅收立法程序包括：

■提議階段；

■審議階段；

■通過和公布階段。

（2）稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面。在稅收執(zhí)法過程中，對稅法的適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：層次高的優(yōu)于層次低的；同一層次中，特別法優(yōu)于普通法；國際法優(yōu)于國內(nèi)法；實(shí)體法從舊，程序法從新。

二、稅收制度的構(gòu)成要素稅制的構(gòu)成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。（1）納稅義務(wù)人。納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。自然人和法人。代扣代繳和代收代繳。

（2）征稅對象。即征稅客體，是指征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。稅目和稅基。（3）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：①比例稅率；②超額累進(jìn)稅率；③定額稅率；④超率累進(jìn)稅率。

三、稅法的分類（1）按基本內(nèi)容和效力不同：稅收基本法和稅收普通法；（2）按職能作用不同：稅收實(shí)體法和稅收程序法；（3）按征收對象不同：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法；（4）按主權(quán)國家行使管轄權(quán)不同：國內(nèi)稅法，國際稅法，外國稅法。四、稅收制度建立的原則

1.稅收制度建立的原則在制定稅收制度時，必須堅(jiān)持財(cái)政、效率、公平的原則。（1）財(cái)政原則；（2）效率原則；（3）公平原則。2.我國稅收的立法原則（1）從實(shí)際出發(fā)原則；（2）公平原則；（3）民主決策原則；（4）原則性與靈活性相結(jié)合原則；（5）穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合原則。五、我國現(xiàn)行稅法體系（一）我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容從法律角度來講，一個國家在一定時期內(nèi)，一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。

我國的現(xiàn)行稅制就其實(shí)體法而言，按其性質(zhì)和作用大致分為六類。

1.流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。

2.資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。3.所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅。4.特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6.關(guān)稅類：關(guān)稅。除稅收實(shí)體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理,按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行；（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。六、我國稅收管理體制（一）稅收管理體制稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。有縱向劃分和橫向劃分之分。稅收管理權(quán)限包括：稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

（二）稅收立法權(quán)的劃分包括：什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán)；各級機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。1.稅收立法權(quán)劃分的種類（1）按照稅種類型的不同來劃分，如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類等。（2）根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分，如稅基和稅率的立法權(quán)授予某級政府；（3）根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分，如立法權(quán)可以給予某級執(zhí)法，行政執(zhí)法權(quán)給予另一級。

2.我國稅收立法權(quán)的現(xiàn)狀（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央；（2）依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

（二）稅收執(zhí)法權(quán)的劃分具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級)，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方稅務(wù)局系統(tǒng)省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

2.稅收征收管理范圍劃分我國的稅收分別有財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。一般情況下，中央政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入的稅種由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；地方政府固定收入的稅種由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理。

3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等。

（3）中央政府與地方政府共享收入主要包括：①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的